【摘要】隨著我國改革開放的深入和發(fā)展，我國的中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所得到了充分的發(fā)展，但目前也存在審計(jì)需求不足，市場競爭激烈。在當(dāng)前的會(huì)計(jì)市場中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所尤其是中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量增加過快，眾多中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所在同一層次和領(lǐng)域內(nèi)競爭等問題，另外，由于素質(zhì)參差不齊，各事務(wù)所之間通過壓價(jià)等手段進(jìn)行不正當(dāng)競爭的現(xiàn)象比較普遍，嚴(yán)重?cái)_亂了審計(jì)市場的正常秩序。本文擬對中小會(huì)計(jì)師的現(xiàn)狀和發(fā)展做進(jìn)一步探討。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)師事務(wù)所 注冊會(huì)計(jì)師

隨著我國改革開放的深入和發(fā)展，我國的中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所得到了充分的發(fā)展，目前也存在審計(jì)需求不足，市場競爭激烈。在當(dāng)前的會(huì)計(jì)市場中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所尤其是中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量增加過快，眾多中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所在同一層次和領(lǐng)域內(nèi)競爭等問題，另外，由于素質(zhì)參差不齊，各事務(wù)所之間通過壓價(jià)等手段進(jìn)行不正當(dāng)競爭的現(xiàn)象比較普遍，嚴(yán)重?cái)_亂了審計(jì)市場的正常秩序。目前行業(yè)的執(zhí)業(yè)環(huán)境的確不斷惡化，行業(yè)發(fā)展受到了嚴(yán)重的制約。

一、中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的目前生存環(huán)境

（一）壓價(jià)競爭和逐步規(guī)范的市場

一方面，隨著《行政許可法》的實(shí)施，會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量逐年增多，有的縣或縣級市會(huì)計(jì)師事務(wù)所竟然有六七家之多，而事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍卻逐年萎縮，市場競爭之激烈可想而知；另一方面，社會(huì)對中介行業(yè)進(jìn)行規(guī)范的呼聲也越來越高，近年來不但出臺(tái)了與國際接軌的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則，而且對注冊會(huì)計(jì)師法的修改也在緊鑼密鼓的進(jìn)行之中。

在競爭惡化的環(huán)境下，一方面降低收費(fèi)或提供回扣必然不可避免，而事務(wù)所要降低成本，一個(gè)必然的措施就是減少審計(jì)程序，減少審計(jì)程序?qū)е碌暮蠊褪侵卮箦e(cuò)報(bào)不能發(fā)現(xiàn)；另一方面，由于市場處于一個(gè)賣方市場，必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所無法選擇優(yōu)良客戶，在生存第一的條件下，出具的審計(jì)報(bào)告其質(zhì)量可想而知。

新的審計(jì)準(zhǔn)則頒布實(shí)施后，各省注協(xié)根據(jù)中小企業(yè)審計(jì)的具體情況編寫了針對中小企業(yè)的審計(jì)工作底稿，我省注協(xié)也下發(fā)了其組織編制的審計(jì)工作底稿，該底稿包括業(yè)務(wù)完成階段工作底稿19張，初步業(yè)務(wù)活動(dòng)工作底稿6張，風(fēng)險(xiǎn)評估工作底稿27張，其他項(xiàng)目審計(jì)程序表11張，進(jìn)一步審計(jì)程序工作底稿101張。該底稿模板不僅僅為表面上的表格，而且還代表了更加繁多的現(xiàn)場程序，如果按照該底稿實(shí)施審計(jì)程序，沒有合理的收費(fèi)保障是難以完成的。反觀我們現(xiàn)在的大部分1200—5000元的審計(jì)收費(fèi)，是無論如何也無法按新底稿的要求進(jìn)行規(guī)范的。即使能按新底稿的要求進(jìn)行規(guī)范，其工作量的繁重也可想而知。

最近，出臺(tái)了《注冊會(huì)計(jì)師法（修正案）》的征求意見稿，該修正案將注冊會(huì)計(jì)師法第二十一條修改為：“注冊會(huì)計(jì)師必須按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，不得有下列行為：

1.未制定審計(jì)計(jì)劃，或者制定的審計(jì)計(jì)劃存在明顯疏漏。

2.未實(shí)施必要的審計(jì)程序或必要的審計(jì)程序?qū)嵤┎坏轿唬传@取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

3.未保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，出具不實(shí)審計(jì)報(bào)告。

4.發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的重要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理違反規(guī)定而未予以指明或披露，或者與被審計(jì)單位惡意串通出具不實(shí)審計(jì)報(bào)告。

5.未建立和實(shí)施有效的內(nèi)部質(zhì)量控制。

6.未按照規(guī)定編制和保存工作底稿。

7.違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則的其他行為。

那么對于目前生存現(xiàn)狀不容樂觀的中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所來說，無疑是當(dāng)頭棒喝。按照該條的標(biāo)準(zhǔn)，許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所的出具的報(bào)告都無法達(dá)到要求，新的條款對注冊會(huì)計(jì)師提出了更高的質(zhì)量要求。

（二）企業(yè)誠信問題突出

我國現(xiàn)階段存在很大的信用危機(jī)。例如：金融詐騙、賴賬等失信行為泛濫，使得很多正常的工商業(yè)活動(dòng)難以進(jìn)行；企業(yè)資信管理和服務(wù)落后，已成企業(yè)之間、企業(yè)與社會(huì)之間進(jìn)行經(jīng)濟(jì)交往的巨大障礙。在現(xiàn)有的公司治理結(jié)構(gòu)下，公司及其管理當(dāng)局的誠信缺乏必要的基礎(chǔ)。注冊會(huì)計(jì)師所依賴的獨(dú)立審計(jì)假設(shè)的前提就是被審計(jì)單位管理當(dāng)局的誠信，這樣才會(huì)有抽樣的審計(jì)模式，董事會(huì)和管理當(dāng)局的不誠信，給這一假設(shè)造成嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，沒有這一假設(shè)的審計(jì)，其所帶來的審計(jì)成本和社會(huì)成本是不切實(shí)際的。一方面，無論是國有或國有控股企業(yè)還是民營企業(yè)或其他企業(yè)，為了達(dá)到某種目的，存在做假賬的現(xiàn)象，而注冊會(huì)計(jì)師由于受審計(jì)程序和審計(jì)權(quán)限的限制難以發(fā)現(xiàn)，這樣不僅增加了會(huì)計(jì)師事務(wù)所額外審計(jì)成本，也增加了會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師的法律風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，注冊會(huì)計(jì)師即使在審計(jì)中查出問題，但屈于委托者或行政主管部門的壓力，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了自身的生存和利益，無法如實(shí)披露所查實(shí)的問題，往往故意回避問題或避重就輕，這樣不僅降低了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的社會(huì)公信力，也增加了會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）招投標(biāo)制度的影響

事務(wù)所的審計(jì)鑒證服務(wù)業(yè)務(wù)與一般的商品采購和銷售業(yè)務(wù)有著本質(zhì)上的區(qū)別，尤其是在當(dāng)前會(huì)計(jì)中介服務(wù)質(zhì)量良莠不齊，會(huì)計(jì)服務(wù)市場競爭較混亂的情況下，盲目地采用招投標(biāo)的方式且以審計(jì)收費(fèi)的高低作為主要考慮因素之一選擇中介審計(jì)機(jī)構(gòu)，不僅可能達(dá)不到原來設(shè)定的良好目標(biāo)，反而有可能進(jìn)一步造成事務(wù)所的壓價(jià)競爭。

（四）部門干預(yù)的影響

現(xiàn)實(shí)中，由于各種各樣的原因，很多部門喜歡插手事務(wù)所的業(yè)務(wù)。筆者日前就碰到過一個(gè)事情，筆者的一個(gè)長期客戶，由于要在某個(gè)銀行貸款，就被這個(gè)銀行指定給某家事務(wù)所審計(jì)。

（五）部門利益形成的條塊分割，進(jìn)一步壓縮了注冊會(huì)計(jì)師的生存空間

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法定業(yè)務(wù)受到蠶食，本應(yīng)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事的工程預(yù)決（算）審核、稅務(wù)代理、企業(yè)管理咨詢、房地產(chǎn)評估、土地評估以及礦產(chǎn)評估等業(yè)務(wù)，因利益的驅(qū)動(dòng)，相關(guān)行政主管部門死抱不放，限制了會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展。

二、以上問題與現(xiàn)狀形成的惡果

（一）業(yè)務(wù)質(zhì)量每況愈下，與國際會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的距離越拉越大

低收費(fèi)造成審計(jì)業(yè)務(wù)過程簡化，執(zhí)業(yè)程序簡化，導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師變成了抄數(shù)師，水平愈發(fā)低下；低收費(fèi)使事務(wù)所收入增長只能靠業(yè)務(wù)數(shù)量的增加來完成，而事務(wù)所繁忙的工作耗掉了員工自我學(xué)習(xí)提高的機(jī)會(huì)。

（二）注冊會(huì)計(jì)師社會(huì)地位低下

會(huì)計(jì)師事務(wù)所過度地拉業(yè)務(wù)行為已使會(huì)計(jì)師事務(wù)所變得尊嚴(yán)全無，基本的審計(jì)程序尚難保證，企業(yè)人員動(dòng)輒以“這么麻煩，不行我們到某所做去”相要挾，導(dǎo)致事務(wù)所復(fù)印憑證、函證、盤點(diǎn)等基本的業(yè)務(wù)程序都無法展開，更不要說拿一百多頁的風(fēng)險(xiǎn)了解程序去進(jìn)行詢問了。事務(wù)所的工資薪金和企事業(yè)單位相比已處于劣勢，和公眾心目中注冊會(huì)計(jì)師年薪（一般為四大人員）動(dòng)輒8萬、10萬甚至30萬、40萬相距太遠(yuǎn)，過低的薪金不但使事務(wù)所人員缺乏執(zhí)業(yè)榮譽(yù)感，而且也降低了社會(huì)對注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的評判。

（三）普遍存在企業(yè)誠信問題

普遍存在的企業(yè)誠信問題加上我們事后收費(fèi)的模式，使我們即使看到問題也往往敢怒不敢言，不然企業(yè)就會(huì)提出換所，讓你前面工作全部作廢，而企業(yè)卻基本無損失，出于經(jīng)濟(jì)方面的考慮，事務(wù)所往往會(huì)屈從企業(yè)的意見，這更加大了事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所就像懷揣著無數(shù)不定時(shí)炸彈，隨時(shí)都可能爆炸。

三、對策

1.開拓新的業(yè)務(wù)增長點(diǎn)

（1）學(xué)習(xí)大事務(wù)所在管理咨詢方面的經(jīng)驗(yàn)，積極拓展管理咨詢業(yè)務(wù)。隨著中小企業(yè)的逐步發(fā)展，一部分企業(yè)的規(guī)模越來越大，迫切需要管理方面的專家對他們進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)。事務(wù)所可以根據(jù)自己的實(shí)力，逐步進(jìn)入管理咨詢的市場，幫助有需要的企業(yè)設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)流程、管理制度等，幫企業(yè)出謀劃策使企業(yè)更好地發(fā)展，這塊業(yè)務(wù)絕對大有發(fā)展?jié)摿Α?/p>

（2）可以積極開展代理記賬業(yè)務(wù)。由于管理部門對企業(yè)的要求逐步提高，越來越多的企業(yè)需要建立自己的會(huì)計(jì)賬冊，但是由于專業(yè)會(huì)計(jì)人才的缺少，企業(yè)在社會(huì)上很少能招募到自己需要的人才，那么會(huì)計(jì)師事務(wù)所正好可以利用自己的專業(yè)優(yōu)勢，適時(shí)地開展代理記賬業(yè)務(wù)。這樣不僅可以拓寬業(yè)務(wù)渠道，而且在代理企業(yè)記賬后，企業(yè)的后續(xù)驗(yàn)資、審計(jì)業(yè)務(wù)就都可以有所保障了。

（3）積極開展會(huì)計(jì)培訓(xùn)業(yè)務(wù)。目前市場對會(huì)計(jì)人才的需求越來越多，但是會(huì)計(jì)人才的水平不能跟上需求的發(fā)展。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以利用自己的專業(yè)優(yōu)勢，積極開展會(huì)計(jì)基礎(chǔ)方面的培訓(xùn)工作，也可以有針對性地開展某一專門方面的會(huì)計(jì)培訓(xùn)。

機(jī)會(huì)永遠(yuǎn)是存在的，就看我們?nèi)绾稳グl(fā)現(xiàn)。如果眾多會(huì)計(jì)師事務(wù)所都盯著傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，那么市場的萎縮必然不可避免。只有不斷地去發(fā)掘新的業(yè)務(wù)增長點(diǎn)，我們才能夠生存并發(fā)展。

2.由協(xié)會(huì)主導(dǎo)對風(fēng)向?qū)驅(qū)徲?jì)準(zhǔn)則進(jìn)行充分研究，并針對我省大部分事務(wù)所面對中小企業(yè)的特點(diǎn)，制定并設(shè)計(jì)出比較切合中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行的審計(jì)工作底稿模板。并要求事務(wù)所嚴(yán)格按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則實(shí)施審計(jì)程序，對擅自刪減審計(jì)程序或其他違反審計(jì)準(zhǔn)則的行為，財(cái)政部門在檢查核實(shí)后予以重罰。由協(xié)會(huì)牽頭組織注冊會(huì)計(jì)師到一些發(fā)達(dá)地區(qū)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所學(xué)習(xí)、取經(jīng)，或向一些大的事務(wù)所派去人員交流。

3.加強(qiáng)對會(huì)計(jì)師行業(yè)的宣傳，采用正面和反面相結(jié)合的方式，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平、法律意識和風(fēng)險(xiǎn)意識。

參考文獻(xiàn)

[1]李國盛.內(nèi)部控制的現(xiàn)狀、成因、對策及建議[J].四川會(huì)計(jì)，2001（02）.

[2]陳漢文，等.企業(yè)內(nèi)部控制理論的發(fā)展與啟示[J].會(huì)計(jì)研究，2000（05）.

（編輯：孟子涵）