【摘要】隨著中小學學校教職工收入不斷提高，個人所得稅支出從原來的基本為零到現(xiàn)在的也不斷增加，財務部門可以根據(jù)中小學教職工收入特點，設計相應薪酬體制和福利制度，適當?shù)剡M行稅收籌劃，合情合理地讓教職工負擔個人所得稅。本文討論了就中小學教職工收入進行稅務籌劃的前提條件，并分析了對中小學教職工收入進行稅務籌劃的具體思路和方法。

【關鍵詞】中小學 教職工 稅務籌劃

近年來，隨著國家和政府對中小學教育的重視程度不斷增加，教職工工資資金等收入逐年提高，隨著績效工資改革的進行，各個學校對于教師的獎勵和考核制度也是教師收入不斷增長的原因之一，因此，中小學教職工個人所得稅從原來的基本為零到現(xiàn)階段的呈逐年增長趨勢。但由于個別學校領導、財務部門人員稅收籌劃意識不強，無計劃地獎金、福利，導致部分教職工個人所得稅稅負較重，造成了同類學校同類教職工收入一樣但個人所得稅稅負明顯不同，導致教職工的納稅意識日趨淡薄，因此，對財務部門人員提出了新的難題，即如何能夠合理對中小學教職工收入進行稅務規(guī)劃，合理合法的繳納稅款。

一、對中小學校教職工稅務籌劃的意義

隨著我國市場經(jīng)濟的快速發(fā)展和教育事業(yè)的迅猛發(fā)展，中小學學校教職工待遇不斷提高，收入逐年增長，已被各地稅務部門列為個人所得稅重點監(jiān)控對象。以筆者所在地區(qū)為例，中小學教職工平均收入較5年前成倍增長，除年終績效工資外，每月人均實領收入達到4000元以上。在實際中，由于受歷史經(jīng)驗的影響，認為教師的個人所得稅幾乎為零，所以部分學校對中小學教職工收入稅收籌劃不夠重視，獎金、福利發(fā)放無計劃從而導致中小學教職工多繳個稅，例如：有寄宿生的學校，為確保學生的安全，晚上教須有教師值班，教師每晚得到10元的值班費，全年200天共2000元，假如值班費2000元和年終的績效工資18000元一起考核發(fā)放的話，得多繳20000*10%-18000*3%=1460元，那位教師值班200天比其他教師多得2000-1460=540元，每晚多得2.70元，教師會沒有意見嗎？因此，對于中小學教職工個人所得稅進行合理的稅務籌劃凸現(xiàn)重要性。另外，對中小學教職工進行科學的稅務籌劃，有利于促進國家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的有效執(zhí)行，建立公平的稅負經(jīng)濟環(huán)境，同時有利于促進稅收征管的長遠發(fā)展，促進國家財政收入增長。另一方面，能夠幫助廣大教職工節(jié)合理地繳納稅款，為教職工爭取合理合法的經(jīng)濟利益，并促進中小學教職工稅收意識的增加，促進中小學教職工稅法遵從度的提高。

二、加強稅務籌劃的前提條件

（一）樹立學校員工稅務籌劃意識

學校領導應樹立為學校教職員工謀利益的觀念，以人為本，切實維護學校教職員工的利益。財務部門應充分認識到稅務籌劃的積極意義，強化稅務籌劃的重要性。學?？梢约訌娤嚓P稅收政策知識的普及，幫助財務部門外的其他部門和教職員工對稅收政策的了解和掌握，幫助全體教職工認識到稅務籌劃并不僅僅是學校財務部門的工作，而是關系到每位教職工的權益，幫助人人樹立納稅意識、稅收規(guī)劃意識。

（二）提高財務人員業(yè)務素質

由于學校最主要的任務是做好教學工作，因此部分學校財務人員不是科班出身，或者對業(yè)務水平的提高不夠重視，很難適應新形勢下對財務人員新的要求。因此，財務人員應主動加強對財務會計知識的學習，并對學校的相關經(jīng)濟政策有所了解，對于業(yè)務的操作方法熟練掌握，掌握相關稅收政策，對個人所得稅等相關稅收優(yōu)惠政策理解透徹，并對國家政策的變化情況及時掌握和應對。學校也應組織或者創(chuàng)造條件幫助財務人員進行專業(yè)和財稅方面的培訓，幫助財務人員掌握相關稅收法律法規(guī)，并能夠深入理解相關政策，及時了解最新優(yōu)惠政策，不斷提升財務人員的綜合業(yè)務素質。

另外由于財務人員在學校中收入在中下等水平，個人所得稅負擔不高，個別財務人員思想上沒有主人翁意識，職業(yè)道德欠缺，認為搞不搞稅務籌劃和自己影響不大，根本沒有為其他教職工考慮，也就造成高稅負的教師意見較大，所以財務人員應加強主人翁意識和職業(yè)道德建設。

（三）加強與稅務部門的溝通

應加強與稅務部門的溝通，與稅務部門之間保持良好的關系，爭取稅務部門的理解。由于地方稅務部門具備稅收執(zhí)法權，同時具有一定的自由裁量權，并對稅收制度存在更為明晰的解釋權，因此，學校財務部門應加強與稅務部門之間的良好溝通，以更準確的執(zhí)行稅法，合理執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策，特別是因財政原因而導致稅負不平衡的時候，例如義務教育學校應在2009年7月實行績效工資，而實際是在2010年兌現(xiàn)，2010年補發(fā)了2009年的增資部分和績效部分，根據(jù)稅務的要求，根據(jù)實際發(fā)放的工資計算個人所得稅，那2010年補發(fā)那個月的稅負就較重，這時候學校和教育局主管部門應和稅務部門主動溝通。

三、稅收籌劃的具體思路和措施

（一）充分利用優(yōu)惠政策，減少計稅工資

國家出臺了相關的法律法規(guī)和優(yōu)惠政策，對個人所得稅部分項目給予減免稅優(yōu)惠，可以充分利用相關的優(yōu)惠政策，以減少計稅工作，享受稅收優(yōu)惠。

1.按照規(guī)定發(fā)放的補貼、津貼。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第四條第三項和實施條例相關規(guī)定，按國務院規(guī)定發(fā)放的政府特殊津貼和國務院已規(guī)定免納個人所得稅的補貼和津貼，列入免稅范圍。其中，國務院規(guī)定免稅的其他補貼、津貼具體包括：獨生子女補貼；執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；托兒補助費；差旅費津貼、誤餐補助等。因此，應在教職工工資中將相關免稅的項目單獨計算和列示，以享受免稅優(yōu)惠政策。

2.福利費用。按照《中華人民共和國個人所得稅法》第四條第四項規(guī)定，福利費免繳個人所得稅。針對中小學而言，這部分福利費是指根據(jù)國家相關規(guī)定，按工資總額提取的或者從工會經(jīng)費中支付給教職工個人的相關補助。中小學?？梢愿鶕?jù)該項規(guī)定，提取福利費，加大對困難教職工的補助，以節(jié)省個人所得稅支出。

3.按規(guī)定提取和繳付“三險一金”。根據(jù)財稅[2006]10號文件的規(guī)定，企事業(yè)單位按照國家或者省級以上政府規(guī)定比例和辦法提取的“三險一金”，即按規(guī)定比例和標準繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費和住房公積金，允許在個人應納稅所得額中扣除。但應注意的是，住房公積金提取金額若超過上年本人平均月標準的12%，則超過部分應計算個人所得稅。另外，若本年度教職工工資上漲，本年度末還可以根據(jù)本年度上漲工資基數(shù)部分進行計算進行住房公積金的補繳，這部分補繳金額可減少年終績效收入的稅基，達到節(jié)稅的目的。

（二）提高教職工福利，降低應稅所得

《個人所得稅法》進行修訂后，自2011年9月1日起，納稅人實際取得的工資薪金所得超過3500元起，按照7級超額累進稅率計算應納稅額。因此，可以考慮將超過3500元的部分作為職工福利支出，達到提高教職工福利待遇，同時達到降低實領工資薪金所得的目的。具體措施主要包括：

解決教師住房和交通等生活問題。學校可以考慮為教職工提供交通車接送、工作午餐、通訊設施和周轉房（或負擔房租）等。還應依據(jù)國家教委制定的教師康居房計劃，盡量為教師解決住房問題，或為其購房提供一定期限的貸款，以后每月從其工資中扣除部分款項用于歸還貸款。

增加集體福利基金，加強福利設施建設。可以為教師提供免費的福利設施，如將體育場館和健身中心對教師免費開放；配備辦公設備和辦公用品，改善教職工的辦公條件；提供免費的交通工具等。這些都不必繳納個稅，但要注意不能改變設施的產(chǎn)權歸屬，即辦公設施和用品均應列入學校固定資產(chǎn)管理范疇，教職工只擁有使用權，教職工調離學校時須將相應物品歸還學校。另外，學校可考慮為教職工子女建立教育基金，在一定程度上滿足他們接受教育和繼續(xù)教育的需要。

（三）合理籌劃年終獎金

根據(jù)國家稅務總局《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》，對個人取得全年一次性獎金的計稅方法相關規(guī)定如下：納稅人取得的全年一次性獎金，單獨作為一個月的工資、薪金所得，計算繳納個稅。適用稅率的計算方法是：先將當月取得的全年一次性獎金除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月，當月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減去雇員當月工資、薪金所得與費用扣除額的差額后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。納稅人取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目的獎金，如半年獎、加班獎、先進獎等，一律與當月工資、薪金收入合并納稅。上述規(guī)定大大減輕了年終獎的稅負。不過，由于該計稅方法包含了優(yōu)惠成分，因而每位納稅人一年只能使用一次。因此，應合理安排工資與獎金的分配比例，科學選擇獎金的發(fā)放次數(shù)和方式尤為重要。具體而言，當月收入適用稅率低于或者等于一次性年終獎金（績效工資）的適用稅率時，應在保持月收入適用稅率不變的前提下，通過拿出年終獎金的一部分來按月平均發(fā)放以降低年終獎的適用稅率，可以實現(xiàn)減輕稅負的目的；當月收入適用稅率高于一次性獎金的適用稅率時，在不提升年終獎金適用稅率的前提下，可以盡量將月收入中的節(jié)日費、一次性發(fā)放的課酬、平時獎金等放在年終獎內一起發(fā)放。

四、結論

結合中小學校教職工收入日益增長，財務部門應合理有效的進行個人所得稅的籌劃。在設計工資薪酬方案的過程中，應充分考慮學校的薪酬體系，并結合學校的價值理念，制訂科學的稅收籌劃方案。同時，應結合效益最大化的目標，同時以促進稅法的遵從、學校教學質量提高最終目標，以促進學校健康發(fā)展。

由于學校教職工的工資都是有財政負擔，教師的工資每月一般也比較均衡，但可能由于財政的原因和教師工資政策的調整，有的月份工資發(fā)放較多，有的月份工資發(fā)放較少，從而導致了教職工的個人所得稅稅負不均衡，所以建議教職工的個人所得稅是否實行年薪制，按全年的收入劃分超額累計級別，平時每月預繳，年終按全年的收入計算個人所得稅進行清繳，這樣的話對教職工來講相對公平，不會出現(xiàn)同類學校同類教職工收入一樣但個人所得稅稅負明顯不同的情況，有利于創(chuàng)造和諧的稅收環(huán)境。

參考文獻

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作者簡介：姜洪祥（1971-），男，漢族，江蘇海門人，大學文化，江蘇省海門市財政國庫集中支付教育分中心副主任，會計師，畢業(yè)于江蘇教育學院。