【摘要】隨著計(jì)算機(jī)和軟件技術(shù)的迅速發(fā)展，使得會(huì)計(jì)電算化在企業(yè)中得到了廣泛應(yīng)用。會(huì)計(jì)電算化的普及使用，不僅給企業(yè)帶來(lái)了巨大效益，而且也給企業(yè)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制帶來(lái)了嚴(yán)峻的考驗(yàn)。本文在對(duì)傳統(tǒng)手工記賬與會(huì)計(jì)電算化的比較分析的基礎(chǔ)上，通過(guò)運(yùn)用對(duì)比分析法以及國(guó)際經(jīng)驗(yàn)借鑒相結(jié)合的分析方法，探討了電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)給企業(yè)內(nèi)部控制帶來(lái)的諸多問題，最后結(jié)合國(guó)內(nèi)現(xiàn)狀，就完善電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制建設(shè)，提出了針對(duì)性策略。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)電算化 內(nèi)部控制 問題 策略

內(nèi)部控制興起于上個(gè)世紀(jì)40年代中期，隨著幾十年的不斷發(fā)展，現(xiàn)代國(guó)際上比較有名的內(nèi)部控制模式有美國(guó)的COSO內(nèi)控模式、英國(guó)的Cad—bury內(nèi)控模式和加拿大的COC0內(nèi)控模式。電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制的一種相當(dāng)特殊的形式。而這些變革與發(fā)展，提高了工作效率，帶來(lái)巨大效益的同時(shí)，也給企業(yè)內(nèi)部控制帶來(lái)了巨大挑戰(zhàn)。

一、傳統(tǒng)手工記賬系統(tǒng)與電算化信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制的比較

（一）傳統(tǒng)手工記賬系統(tǒng)與電算化信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制的主體不同

傳統(tǒng)手工記賬系統(tǒng)的內(nèi)部控制的主體是人，記賬、結(jié)賬、轉(zhuǎn)賬等都是由人工來(lái)完成，財(cái)務(wù)處理工作比較繁瑣。而電算化信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制的主體是人和計(jì)算機(jī)，記賬、結(jié)賬、轉(zhuǎn)賬等由計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成，大量節(jié)約了人力、精力和時(shí)間。

（二）傳統(tǒng)手工記賬系統(tǒng)與電算化信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制的控制對(duì)象不同

在傳統(tǒng)手工記賬系統(tǒng)中，企業(yè)財(cái)務(wù)處理的不同階段是由不同的責(zé)任人負(fù)責(zé)記錄的，所有的會(huì)計(jì)資料都是以紙張介質(zhì)為載體儲(chǔ)存，以備查驗(yàn)，則其控制對(duì)象主要是人，其次還有會(huì)計(jì)處理程序等。而在電算化信息系統(tǒng)中，很多財(cái)務(wù)工作都是電算化信息系統(tǒng)自動(dòng)完成，會(huì)計(jì)資料是記錄在計(jì)算機(jī)的磁性介質(zhì)上，則其控制對(duì)象主要是計(jì)算機(jī)與人。

（三）傳統(tǒng)手工記賬系統(tǒng)與電算化信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制的內(nèi)容不同

傳統(tǒng)手工記賬系統(tǒng)的內(nèi)部控制的內(nèi)容主要是對(duì)企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)本身的業(yè)務(wù)交易處理。而電算化信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制的內(nèi)容不僅如此，而且還包含了對(duì)電算化信息系統(tǒng)的安全、維護(hù)以及升級(jí)，專業(yè)的系統(tǒng)維護(hù)人員的管理等新內(nèi)容。

（四）傳統(tǒng)手工記賬系統(tǒng)與電算化信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制的形式不同

在傳統(tǒng)手工記賬系統(tǒng)下，對(duì)于企業(yè)的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，它的每一個(gè)財(cái)務(wù)處理環(huán)節(jié)都要經(jīng)過(guò)具有相應(yīng)權(quán)限的責(zé)任人的審核與簽章，會(huì)計(jì)處理工作的明確分工，崗位職責(zé)與權(quán)限明晰。而在電算化信息系統(tǒng)下，傳統(tǒng)的職權(quán)分離控制近乎消失。

（五）傳統(tǒng)手工記賬系統(tǒng)與電算化信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)控制不同

傳統(tǒng)手工記賬系統(tǒng)主要是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)處理具體執(zhí)行人員的授權(quán)、批準(zhǔn)等進(jìn)行控制，實(shí)行的是崗位職責(zé)的相互分離與相互牽制制度，同時(shí)實(shí)行稽核檢查的制度。而在電算化信息系統(tǒng)下，財(cái)務(wù)處理業(yè)務(wù)由計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成，會(huì)計(jì)資料是儲(chǔ)存在計(jì)算機(jī)的磁性介質(zhì)上，數(shù)據(jù)比較容易修改，且修改會(huì)不留痕跡，數(shù)據(jù)高度集中，如果控制不當(dāng)，可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)重要數(shù)據(jù)被其他未經(jīng)授權(quán)的人在網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行瀏覽，甚至復(fù)制、偽造、銷毀等，風(fēng)險(xiǎn)也來(lái)源于此。

二、電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制面臨的問題

（一）控制環(huán)境——組織結(jié)構(gòu)扁平化，信息系統(tǒng)的執(zhí)行主體與保存介質(zhì)存在潛在隱患

會(huì)計(jì)電算化的引進(jìn)，導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)扁平化，內(nèi)部控制的層次相對(duì)減少了，職權(quán)進(jìn)一步集中，內(nèi)部控制的中心發(fā)生了轉(zhuǎn)移。企業(yè)會(huì)計(jì)核算實(shí)行了無(wú)紙化，儲(chǔ)存在計(jì)算機(jī)的磁性介質(zhì)上，記賬、財(cái)務(wù)報(bào)表等全部自動(dòng)生成，體現(xiàn)了其數(shù)據(jù)的高度集中性，而這些可能會(huì)導(dǎo)致未經(jīng)過(guò)授權(quán)的人員對(duì)企業(yè)系統(tǒng)數(shù)據(jù)和信息處理進(jìn)行不留痕跡的篡改、偽造等非法操作，并且計(jì)算機(jī)磁性介質(zhì)在受熱、受潮等因素的影響之下就會(huì)被損壞，容易造成企業(yè)重要的會(huì)計(jì)資料的損壞與丟失，使得企業(yè)面臨巨大風(fēng)險(xiǎn)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估——思想認(rèn)識(shí)不到位，會(huì)計(jì)信息的保密性和安全性存在潛在威脅

我國(guó)會(huì)計(jì)電算化的起步相對(duì)于西方國(guó)家來(lái)說(shuō)比較晚，雖然我國(guó)目前已經(jīng)有90%的行政事業(yè)單位、大中型企業(yè)集團(tuán)都采用了會(huì)計(jì)電算化，但是對(duì)于目前情況而言，我國(guó)不少企業(yè)還沒有充分認(rèn)識(shí)到企業(yè)實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的意義以及重要性，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者只是片面的看到了會(huì)計(jì)核算工具的改變，而沒有意識(shí)到電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)職能、管理方法與流程以及內(nèi)部監(jiān)督等產(chǎn)生的重大影響，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的保密性和安全性存在潛在威脅。

（三）控制活動(dòng)——內(nèi)部控制程序化，錯(cuò)誤發(fā)生的連續(xù)性與重復(fù)性成為可能

在電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)環(huán)境下，所有的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)都來(lái)源于憑證庫(kù)，則人們對(duì)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)產(chǎn)生了嚴(yán)重的依賴性，加上程序運(yùn)行具有重復(fù)性，因此，一旦某個(gè)環(huán)節(jié)發(fā)生了差錯(cuò)，此差錯(cuò)往往會(huì)重復(fù)出現(xiàn)多次，可能出現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)發(fā)生連續(xù)的、反復(fù)的大范圍差錯(cuò)，并且有可能長(zhǎng)期不被發(fā)現(xiàn)，使得企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真，導(dǎo)致嚴(yán)重后果。

（四）信息與溝通——財(cái)務(wù)崗位合并化，職權(quán)不相容與系統(tǒng)授權(quán)存在漏洞

實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后，高度集中的計(jì)算機(jī)操作就會(huì)使得企業(yè)原本的眾多崗位失去作用，眾多會(huì)計(jì)崗位可以實(shí)行合并，降低了企業(yè)內(nèi)部人員相互牽制的效果。原來(lái)實(shí)行的簽字和蓋章以及會(huì)計(jì)人員的職責(zé)分工，轉(zhuǎn)變成為了現(xiàn)在的計(jì)算機(jī)授權(quán)文件和口令。然而計(jì)算機(jī)口令授權(quán)存在于計(jì)算機(jī)內(nèi)部，不能隨身攜帶，容易被他人竊取，導(dǎo)致企業(yè)重要重要會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)流失與失真，可能會(huì)造成企業(yè)巨大的經(jīng)濟(jì)損失。

（五）監(jiān)控——系統(tǒng)運(yùn)行自動(dòng)化，管理與監(jiān)督缺乏有效性

有些企業(yè)未經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)就實(shí)行了會(huì)計(jì)電算化，但是該企業(yè)實(shí)際上還未達(dá)到使用會(huì)計(jì)電算化的水平，缺乏有效的管理機(jī)制，即使建立了企業(yè)管理機(jī)制，但是由于種種原因，未得到有效實(shí)行，尤其是在人員分工管理與檔案資料管理上不完善。傳統(tǒng)的可視化監(jiān)督線索轉(zhuǎn)變成了電子化監(jiān)督線索，缺乏數(shù)據(jù)接口，導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督的內(nèi)容與難度進(jìn)一步加大，尤其是內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。

三、完善電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制建設(shè)的對(duì)策

（一）控制環(huán)境——完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

1.完善企業(yè)組織結(jié)構(gòu)。企業(yè)應(yīng)該從根本上來(lái)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)人員及其相關(guān)職能之間的關(guān)系做出重新的界定，企業(yè)更應(yīng)該對(duì)原來(lái)的企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，以適應(yīng)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的新要求。

2.妥善保管會(huì)計(jì)信息的保存介質(zhì)。企業(yè)應(yīng)將機(jī)房設(shè)立在防潮、防磁以及恒溫的環(huán)境下，將儲(chǔ)存有企業(yè)重要的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的磁盤放在防潮和防磁的容器內(nèi)，企業(yè)實(shí)行數(shù)據(jù)備份措施，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)檔案要定期以計(jì)算機(jī)打印的書面形式儲(chǔ)存。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估——實(shí)施新型風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

1.提高思想認(rèn)識(shí)。企業(yè)管理者以及財(cái)務(wù)處理人員要意識(shí)到，企業(yè)實(shí)行電算化后，不僅僅只是會(huì)計(jì)核算方式改變了、財(cái)務(wù)處理效率提高了、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)形式發(fā)生改變了等表面上的改變，而且還改變了企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策和財(cái)務(wù)分析方式，進(jìn)一步完善了企業(yè)會(huì)計(jì)技術(shù)，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度改革，企業(yè)必須對(duì)原有的內(nèi)部控制根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整。

2.強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。企業(yè)必須要建立更加嚴(yán)密的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制度以及防范風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制，有效實(shí)施企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制措施，加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化軟件的開發(fā)、更新以及維護(hù)；關(guān)鍵性的硬件設(shè)備以及重要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)使用階段性雙系統(tǒng)備份；在非常容易引起差錯(cuò)與舞弊的環(huán)節(jié)進(jìn)行特殊管理；對(duì)企業(yè)電算化使用的用戶、設(shè)備、文件分別設(shè)置不同的訪問權(quán)利，財(cái)務(wù)人員只能根據(jù)自己的用戶身份和密碼進(jìn)入系統(tǒng)進(jìn)行相關(guān)財(cái)務(wù)處理，不能超越權(quán)限；規(guī)定會(huì)計(jì)核算軟件的修改，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的拷貝、修改等處理要經(jīng)過(guò)主管領(lǐng)導(dǎo)的批準(zhǔn)等措施加以防范電算化給企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，降低給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失。

（三）控制活動(dòng)——建立高效內(nèi)部控制制度

1.完善內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)。（1）將各種功能性職責(zé)分離sisi。（2）輸入輸出數(shù)據(jù)控制。（3）數(shù)據(jù)通訊控制。

2.會(huì)計(jì)電算化人員培訓(xùn)。企業(yè)必須重視對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員以及管理層的管理人員的選用與系統(tǒng)培訓(xùn)，培養(yǎng)具有復(fù)合型知識(shí)結(jié)構(gòu)的財(cái)務(wù)人員、管理人員以及財(cái)務(wù)人員。

（四）信息與溝通——加強(qiáng)企業(yè)信息溝通力度

1.建立職位不相容制度。電算化信息系統(tǒng)環(huán)境下，企業(yè)應(yīng)該要建立一套相互稽核、相互監(jiān)督以及相互制約的有效機(jī)制，確保企業(yè)各個(gè)部門之間分工明確、責(zé)全匹配，減少錯(cuò)誤和舞弊發(fā)生的可能性。

2.嚴(yán)格系統(tǒng)授權(quán)管理制度。企業(yè)應(yīng)該要建立一個(gè)良好的信息與溝通系統(tǒng)，嚴(yán)格系統(tǒng)授權(quán)管理制度，使企業(yè)中各個(gè)財(cái)務(wù)人員明確自己的職責(zé)與權(quán)限，營(yíng)造良好的工作環(huán)境與人際關(guān)系，還能使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層及時(shí)、全面、正確地掌握企業(yè)實(shí)際營(yíng)運(yùn)情況。

（五）監(jiān)控——提高企業(yè)內(nèi)部有效監(jiān)控

1.加強(qiáng)基礎(chǔ)管理工作。企業(yè)應(yīng)該建立健全的計(jì)算機(jī)硬件、軟件和數(shù)據(jù)管理制度、計(jì)算機(jī)維護(hù)管理制度、計(jì)算機(jī)病毒防治制度、會(huì)計(jì)電算化崗位管理制度、內(nèi)部授權(quán)管理制度、會(huì)計(jì)電算化操作管理制度、崗位職能分割制度、數(shù)據(jù)輸入輸出管理制度、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)管理制度、重要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)保密管理制度等來(lái)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部基礎(chǔ)管理工作。

2.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)。（1）企業(yè)應(yīng)該要對(duì)內(nèi)部重要的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行定期審計(jì)和不定期審計(jì)。（2）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該定期對(duì)電子數(shù)據(jù)與書面資料的一致性進(jìn)行審查。（3）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該采取定期和不定期相結(jié)合的方式，對(duì)企業(yè)重要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)方式的安全以及合法性進(jìn)行檢查。（4）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員還應(yīng)該對(duì)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行審查，尤其是容易出錯(cuò)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，以防止出現(xiàn)差錯(cuò)。

四、結(jié)束語(yǔ)

會(huì)計(jì)電算化是會(huì)計(jì)工作現(xiàn)代化發(fā)展的必然趨勢(shì)，但是目前而言，電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)還存在眾多問題，原來(lái)的內(nèi)部控制已經(jīng)不能適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)，完善電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)刻不容緩，只有建立新的適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，才能使企業(yè)安全、有效、快速運(yùn)行。

參考文獻(xiàn)

[1]張?zhí)烀?會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題及對(duì)策.中國(guó)證券期刊，2010（10）.

[2]殷新華.試談電算化條件下的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制.金融財(cái)會(huì)，2012（9）.

[3]孫璐.借鑒國(guó)外內(nèi)部控制理論完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)控建設(shè).華北金融.2005（3）.

[4]劉群宇.對(duì)會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制的思考.改革與開發(fā).2009（6）.

[5]胡鄭利.國(guó)外內(nèi)部控制模式研究.經(jīng)濟(jì)師.2008（1）.

[6]李萍.建立健全會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下內(nèi)部控制的幾點(diǎn)建議.科技情報(bào)開發(fā)與經(jīng)濟(jì).2007（17）.

基金項(xiàng)目：2012年安徽師范大學(xué)本科生優(yōu)秀畢業(yè)論文培育計(jì)劃立項(xiàng)項(xiàng)目（項(xiàng)目編號(hào)是pyjh2012041）。

作者簡(jiǎn)介：馮翠云（1991-），女，漢族，安徽黃山人，就讀于安徽師范大學(xué)本科，財(cái)務(wù)管理專業(yè)。