【摘要】本文列舉了我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)舞弊的主要方式，對(duì)會(huì)計(jì)舞弊的動(dòng)因進(jìn)行了深入剖析，并就如何識(shí)別會(huì)計(jì)舞弊列舉了幾種方法。同時(shí)，對(duì)加強(qiáng)會(huì)計(jì)舞弊行為的防范與治理提出了幾點(diǎn)建議，以期能夠?yàn)橐?guī)范上市公司的行為、促進(jìn)其健康發(fā)展提供借鑒。

【關(guān)鍵詞】上市公司 會(huì)計(jì)舞弊 識(shí)別與治理

我國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)信息失真，尤其是會(huì)計(jì)舞弊行為，已經(jīng)被稱為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的“毒瘤”。識(shí)別與防范會(huì)計(jì)舞弊行為已成為維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的迫切需要。

一、上市公司會(huì)計(jì)舞弊的主要方式

當(dāng)前上市公司會(huì)計(jì)舞弊主要有如下四種典型方式：

（一）現(xiàn)金舞弊

上市公司之所以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的貨幣資金造假，除了利益的需要，還有一個(gè)主要的原因就是現(xiàn)金造假比較容易，可以通過(guò)各種渠道使得審計(jì)人員無(wú)法盤點(diǎn)，比如偽造憑證。

（二）收入舞弊

在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，收入必須是以資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移來(lái)確認(rèn)，并且該資產(chǎn)能為公司帶來(lái)預(yù)期的效益。但有的公司為增加其股票吸引力，制造虛假的或者還不能確認(rèn)的收入，或者披露與之相關(guān)的消息。

（三）關(guān)聯(lián)方交易舞弊

有的上市公司通過(guò)關(guān)聯(lián)方交易將巨額虧損轉(zhuǎn)移到不需審計(jì)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，或購(gòu)買關(guān)聯(lián)公司優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的款項(xiàng)掛往來(lái)賬，不計(jì)利息或資金占用費(fèi)。這樣上市公司不需付出任何代價(jià)就獲得了優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)收益，并且把風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給關(guān)聯(lián)公司。從而隱瞞公司真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。

（四）會(huì)計(jì)政策變更舞弊

上市公司也可能通過(guò)變更公司可選擇的會(huì)計(jì)政策來(lái)達(dá)到舞弊的目的。比如通過(guò)調(diào)整存貨計(jì)價(jià)的方法來(lái)調(diào)整成本，但大部分企業(yè)卻有意地回避這些調(diào)整內(nèi)容，導(dǎo)致其會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)某種程度上的失真。

二、識(shí)別上市公司會(huì)計(jì)舞弊的方法

（一）財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊端倪的分析

1.基本面分析。充分了解宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，特別是宏觀環(huán)境變化對(duì)企業(yè)所處行業(yè)的影響以及同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手所采取的應(yīng)對(duì)策略。由此對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)手段是否符合行業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)律作出判斷。

2.同業(yè)比較。根據(jù)上市公司及其同業(yè)比較對(duì)象企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表，就可以計(jì)算其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)指標(biāo)的同業(yè)平均估值、同業(yè)最高值和同業(yè)最低值，如果存在明顯偏離同業(yè)平均水平的財(cái)務(wù)指標(biāo)或財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，便是分析應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的對(duì)象。

3.趨勢(shì)分析。若上市公司的主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)或財(cái)務(wù)指標(biāo)出現(xiàn)異動(dòng)，突然大幅度上下波動(dòng)，這意味著公司的某些方面發(fā)生了重大變化，是判斷上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表反映其財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況真實(shí)程度的重要線索。

（二）利用報(bào)表數(shù)據(jù)之間的勾稽關(guān)系，分析數(shù)據(jù)的真實(shí)性

1.分析利潤(rùn)結(jié)構(gòu)。利潤(rùn)表上的利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)的數(shù)字是企業(yè)所有的正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的損益和非正常性損益的綜合結(jié)果。投資者應(yīng)剔除非經(jīng)常性損益的影響，重點(diǎn)關(guān)注經(jīng)常性損益部分，合理分析利潤(rùn)的來(lái)源結(jié)構(gòu)。如果非經(jīng)常性損益占利潤(rùn)總額比例較大，則說(shuō)明當(dāng)年利潤(rùn)并不能反映公司的持續(xù)盈利能力，應(yīng)當(dāng)加以關(guān)注。

2.分析指標(biāo)之間的勾稽關(guān)系。如果忽略增值稅因素的影響，在財(cái)務(wù)報(bào)表上應(yīng)存在如下勾稽關(guān)系：

（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入=銷售商品現(xiàn)金流入+經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目增加

（2）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目增加=應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)的增加-預(yù)收賬款的增加

（3）存貨增加+商品銷售成本=采購(gòu)商品支付的現(xiàn)金+經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目增加

（4）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目增加=應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)增加-預(yù)付賬款增加

（三）關(guān)注會(huì)計(jì)賬戶之間的對(duì)應(yīng)，衡量會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性

會(huì)計(jì)賬戶之間應(yīng)有一定的對(duì)應(yīng)關(guān)系，其發(fā)生額和余額存在規(guī)律性配比現(xiàn)象。例如，銷售收入與成本、銷售費(fèi)用、稅負(fù)等賬戶應(yīng)該存在對(duì)應(yīng)的配比關(guān)系，當(dāng)企業(yè)銷售收入大幅增長(zhǎng)時(shí)，運(yùn)輸費(fèi)等銷售費(fèi)用以及稅負(fù)必將隨之增加，如果二者并未發(fā)生較大變化，則說(shuō)明企業(yè)的收入存在可疑之處。

（四）特別關(guān)注非經(jīng)常性損益的變動(dòng)

非經(jīng)常性損益具有一次性、偶發(fā)性的特點(diǎn)。企業(yè)依靠非經(jīng)常性損益無(wú)法獲得持續(xù)的增長(zhǎng)。在分析上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，必須特別關(guān)注非經(jīng)常性損益項(xiàng)目及金額的變動(dòng)，通過(guò)對(duì)比近幾年扣除披露的非經(jīng)常性損益后的利潤(rùn)結(jié)構(gòu)來(lái)判斷企業(yè)是否有操縱利潤(rùn)之嫌。

三、上市公司會(huì)計(jì)舞弊的防范和治理對(duì)策

（一）完善公司治理結(jié)構(gòu)

要改善公司股權(quán)結(jié)構(gòu)，建立健全公司治理結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步明確股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層的責(zé)權(quán)劃分，形成有效的權(quán)力制約機(jī)制；設(shè)立三分之一以上的獨(dú)立董事制衡經(jīng)理層，引入審計(jì)委員會(huì)制度，強(qiáng)化對(duì)管理高層的監(jiān)督，維護(hù)中小股東的利益；由股東大會(huì)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行報(bào)表審計(jì)，使CPA審計(jì)真正保持獨(dú)立等。

（二）加大獨(dú)立審計(jì)部門的工作力度，明確其審計(jì)責(zé)任

目前我國(guó)不健全的法律制度特別是沒(méi)有嚴(yán)格的民事賠償制度，也是在相當(dāng)程度上保護(hù)了中介機(jī)構(gòu)的造假收益，助長(zhǎng)了中介機(jī)構(gòu)的冒險(xiǎn)意識(shí)。因此，應(yīng)明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層欺詐的責(zé)任，增強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性，并提高審計(jì)質(zhì)量，嚴(yán)守審計(jì)規(guī)則。

（三）建立規(guī)范的會(huì)計(jì)體系

一是進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)法規(guī)，增強(qiáng)其可操作性；二是強(qiáng)化其權(quán)威性，改變會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則因?qū)儆谪?cái)政部門規(guī)章而權(quán)威性不夠的情況，實(shí)行以國(guó)務(wù)院的名義制定、發(fā)布和實(shí)施會(huì)計(jì)相關(guān)條例的辦法，增強(qiáng)其震懾力。

（四）增強(qiáng)查處及處罰力度，增加上市公司會(huì)計(jì)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)及成本

使經(jīng)營(yíng)者的風(fēng)險(xiǎn)成本大于其風(fēng)險(xiǎn)收益是一種有效防止經(jīng)營(yíng)者提供失真會(huì)計(jì)信息的物質(zhì)上的內(nèi)在激勵(lì)措施。這便要求加強(qiáng)會(huì)計(jì)社會(huì)監(jiān)督的力量，加大稽查力度和稽查面，以及加大處罰力度，大幅度提高造價(jià)成本，降低經(jīng)營(yíng)者的預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)收益。

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作者簡(jiǎn)介：楊光（1977-）東北師范大學(xué)人文學(xué)院國(guó)際商務(wù)學(xué)院會(huì)計(jì)系教師，管理學(xué)碩士。