【摘要】完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度是建立現(xiàn)代企業(yè)制度，解決會(huì)計(jì)信息失真和保護(hù)所有者資產(chǎn)的安全與完整的需要，也是相關(guān)法律制度貫徹實(shí)施的需要，因此研究如何完善企業(yè)內(nèi)部控制很有必要。本文在對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與存在問(wèn)題分析的基礎(chǔ)上，提出完善企業(yè)內(nèi)部控制的措施及建議，保證內(nèi)部控制建設(shè)不斷完善發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制 問(wèn)題 對(duì)策

引言

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的確立和完善，我國(guó)企業(yè)管理制度的規(guī)范化程度直接決定其興衰成敗。而企業(yè)內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理制度的重要組成部分。目前，我國(guó)國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益普遍較差，商業(yè)信用和會(huì)計(jì)誠(chéng)信面臨著嚴(yán)峻的考驗(yàn)，要想對(duì)國(guó)有企業(yè)存在的這些問(wèn)題進(jìn)行解決，就必須對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題進(jìn)行深入分析。本文根據(jù)目前大多數(shù)企業(yè)的現(xiàn)狀，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，以求對(duì)加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，提高管理效率和水平做一些有益的探討。

一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在問(wèn)題

（一）控制環(huán)境不理想

當(dāng)前我國(guó)很多公司存在：“董事長(zhǎng)與總經(jīng)理權(quán)責(zé)劃分不清，獨(dú)立董事與內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)，管理理念、有效的約束、監(jiān)督與激勵(lì)機(jī)制尚未形成”等公司治理問(wèn)題。由于公司治理不健全，使得我國(guó)內(nèi)部控制制度缺少生存的基石。其次企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足，對(duì)內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中所起的作用和意義認(rèn)識(shí)不足，故而導(dǎo)致企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的建立與完善不重視。我國(guó)大多數(shù)企業(yè)的管理者對(duì)現(xiàn)代企業(yè)管理所需要的先進(jìn)技能知之甚少，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較差，經(jīng)營(yíng)管理的目光短淺[1]。此外，除了缺少業(yè)務(wù)上的技能，不少企業(yè)的管理者也在品德和操守方面存在著較為嚴(yán)重的問(wèn)題。

（二）內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄

從我國(guó)企業(yè)現(xiàn)狀來(lái)看，許多企業(yè)沒(méi)有設(shè)置有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，抗風(fēng)險(xiǎn)能力低下。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，大多數(shù)企業(yè)時(shí)常處于風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)的境地，致使企業(yè)造成巨大經(jīng)濟(jì)損失甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)倒閉。企業(yè)管理人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，思想中缺乏風(fēng)險(xiǎn)概念，片面追求發(fā)展速度，制定不切實(shí)際的目標(biāo)或盲目擴(kuò)展投資，使企業(yè)承受無(wú)謂的風(fēng)險(xiǎn)。而且他們對(duì)這種風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的解決方法大多采用“亡羊補(bǔ)牢”的事后補(bǔ)救措施，并沒(méi)有從制度上對(duì)開(kāi)展前的各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行應(yīng)有的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和進(jìn)行必要的風(fēng)險(xiǎn)控制。

（三）內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力

在我國(guó)企業(yè)中，受中國(guó)傳統(tǒng)管理模式的影響，內(nèi)部控制制度僅僅只被停留在紙上，并沒(méi)有被真正運(yùn)用到管理當(dāng)中，沒(méi)有從根本上落到實(shí)處，比如沒(méi)有分離控制不相容職務(wù)；“出納會(huì)計(jì)一肩挑”造成了大量的造假行為，致使會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真；出納兼復(fù)核、采購(gòu)兼保管等現(xiàn)象時(shí)有存在；會(huì)計(jì)的事前審核、事中復(fù)核和事后監(jiān)督過(guò)于形式化；沒(méi)有形成財(cái)產(chǎn)清查制度，而且存在不明確的清查程序；授權(quán)審批無(wú)程序，大事小事一人說(shuō)了算；不重視企業(yè)文化建設(shè)，員工總是服從領(lǐng)導(dǎo)的指令，對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任重視不夠，在安全生產(chǎn)、服務(wù)質(zhì)量、環(huán)境保護(hù)、員工權(quán)益保護(hù)等方面出現(xiàn)事故，使企業(yè)蒙受損失，而且破壞了社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

（四）信息溝通不暢

我國(guó)企業(yè)流通不暢的信息系統(tǒng)，停留在企業(yè)各個(gè)層面的截留信息，甚至虛假信息，使得匯總起來(lái)的信息普遍失真，并且存在較為嚴(yán)重的由會(huì)計(jì)核算不實(shí)而造成的信息失真現(xiàn)象。實(shí)際上，以財(cái)務(wù)報(bào)告等形式向社會(huì)提供會(huì)計(jì)信息是一種高效的信息系統(tǒng)，這樣不僅能夠使經(jīng)營(yíng)者了解競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的經(jīng)濟(jì)狀況、財(cái)務(wù)成果，而且能夠協(xié)調(diào)各方利益，使各級(jí)管理者確保對(duì)自己責(zé)任范圍的控制，及時(shí)掌握營(yíng)運(yùn)的狀況和組織中發(fā)生的事情，而且能夠利用反饋信息對(duì)工作中的失誤采取盡可能的補(bǔ)救措施。

（五）缺乏有效的全過(guò)程監(jiān)督

目前在我國(guó)有的企業(yè)中，沒(méi)有形成有效的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，沒(méi)有建立定期的評(píng)估機(jī)制，不健全的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、有限的審計(jì)范圍、單一的審計(jì)內(nèi)容以及缺乏權(quán)威性和獨(dú)立性的審計(jì)機(jī)構(gòu)等問(wèn)題是普遍存在的。所有者對(duì)于企業(yè)、公司各個(gè)管理層對(duì)于資金運(yùn)動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)都存在監(jiān)控制度不力的現(xiàn)象，以至于會(huì)發(fā)生擅自挪用轉(zhuǎn)移資金、貪污和犯罪等問(wèn)題，這主要是由于全過(guò)程的監(jiān)督在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)活動(dòng)和內(nèi)部控制執(zhí)行方面還是很缺乏。而且沒(méi)有良好的貫徹執(zhí)行日常監(jiān)督，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制方面存在的缺陷問(wèn)題不能及時(shí)被發(fā)現(xiàn)，影響企業(yè)的健康運(yùn)轉(zhuǎn)[2]。

（六）考核獎(jiǎng)懲機(jī)制不夠健全

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)中最大的一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)就是考核獎(jiǎng)懲機(jī)制不夠健全、有效，計(jì)劃可能是好的，但是如果沒(méi)有人認(rèn)真地去做考核、做檢查，而只是去搞個(gè)形式，走個(gè)過(guò)場(chǎng)，那么其執(zhí)行效果肯定會(huì)很差。不論制度有多先進(jìn)和完備，在企業(yè)沒(méi)有有效控制和考核的情況下，都是很難發(fā)揮出其應(yīng)有的作用的，而且，必須對(duì)內(nèi)部控制的過(guò)程施以恰當(dāng)有效的監(jiān)督，并且通過(guò)監(jiān)督活動(dòng)，可以在必要時(shí)對(duì)其加以合理的修正。

二、完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制措施及建議

（一）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

提高企業(yè)部控制效率和效果的關(guān)鍵是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，企業(yè)的生存與發(fā)展是由企業(yè)管理者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的重視程度直接影響的。因此，樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，強(qiáng)化對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的重視是企業(yè)管理者應(yīng)該具備的關(guān)鍵才能。并且需要其對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行積極宣傳和推介，將其所認(rèn)為的內(nèi)部控制是一項(xiàng)制度性建設(shè)的錯(cuò)誤觀念徹底改變，對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和理解要深度提高。并且在針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)基礎(chǔ)上，使得所建立內(nèi)部控制制度科學(xué)有效，帶頭自覺(jué)執(zhí)行內(nèi)部控制相關(guān)措施，對(duì)實(shí)施內(nèi)部控制政策提起積極性，使得內(nèi)部控制的氛圍良好而和諧，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)和實(shí)施，推進(jìn)企業(yè)躍上一個(gè)新的臺(tái)階[3]。

（二）健全企業(yè)內(nèi)部控制制

企業(yè)要想制定既科學(xué)合理、有利于檢查與考核，又符合本單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及管理要求的內(nèi)部控制制度，就需要企業(yè)各部門(mén)、崗位、員工明確自己的職責(zé)，嚴(yán)格分離不相容職務(wù)，即實(shí)行嚴(yán)格的職責(zé)劃分和授權(quán)控制；需要員工以規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)正確處理各項(xiàng)業(yè)務(wù)，以預(yù)定的目標(biāo)制定各種作業(yè)程序、管理辦法和工作目標(biāo)，控制標(biāo)準(zhǔn)需要明確訂立，定期進(jìn)行考核。需要企業(yè)一并管理相關(guān)購(gòu)銷合同副本，采購(gòu)標(biāo)準(zhǔn)手續(xù)，重大投資和資產(chǎn)處置的相關(guān)文件和會(huì)計(jì)憑證，即加強(qiáng)企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的前饋管理和事中、事后監(jiān)督；同時(shí)，要對(duì)企業(yè)各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查，就必須是會(huì)計(jì)部門(mén)在常規(guī)性會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上。

（三）加強(qiáng)信息流動(dòng)與溝通

在信息方面，要注意不僅要搜集和整理內(nèi)部信息和外部信息，而且還需要注意內(nèi)部和外部信息的交流渠道和方式，有效的內(nèi)部控制涵蓋企業(yè)的全部重要活動(dòng)，因此說(shuō)，建立一個(gè)廣泛而有效的信息與交流系統(tǒng)是非常有必要的[4]。首先，要想全面收集可靠、及時(shí)、可獲，并能以前后一致的形式規(guī)范地提供給使用者的信息，一個(gè)企業(yè)既要具備充分和全面的內(nèi)部財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)和遵從方面的數(shù)據(jù)，又要具備關(guān)于外部市場(chǎng)中與決策相關(guān)的事件和條件的信息，因?yàn)檫@樣的內(nèi)部控制系統(tǒng)才是有效的。其次，要是一個(gè)企業(yè)的交流渠道有效，能夠確保所有員工對(duì)現(xiàn)行的政策和程序充分理解和堅(jiān)持，并對(duì)他們的職責(zé)產(chǎn)生影響，還能確保相關(guān)人員得到他們相關(guān)的信息，那么，這樣的信息系統(tǒng)也是有效的。最后，企業(yè)信息系統(tǒng)最重要的組成部分是企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，它能為企業(yè)提供成本方面、營(yíng)運(yùn)方面、生產(chǎn)方面和庫(kù)存方面的信息，因此，對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的加強(qiáng)及對(duì)其他方面信息溝通體系方面的建設(shè)也是非常必要的。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督

恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督內(nèi)部控制過(guò)程，就要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好。企業(yè)要是能做到一能為了企業(yè)相關(guān)負(fù)責(zé)人獨(dú)斷專行，而加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制方面的監(jiān)督，制定企業(yè)的重大決策要集體審批的制度；二能為了杜絕某些部門(mén)的控制能力過(guò)大，而加強(qiáng)部門(mén)管理控制方面的監(jiān)督，在部門(mén)之間制定相互牽制制度；三能為了杜絕某些中層干部或會(huì)計(jì)以權(quán)謀私、串通作案，而加強(qiáng)控制監(jiān)督關(guān)鍵崗位上的管理人員，制定關(guān)鍵崗位輪崗、定期稽查的制度，這樣就能對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制過(guò)程施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督。

參考文獻(xiàn)

[1]李慧.關(guān)于我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度現(xiàn)狀的探討[J].財(cái)政監(jiān)督，2009.06.

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[4]程新生.公司治理、內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)互動(dòng)關(guān)系研究[J].會(huì)計(jì)研究，2004.04.

基金項(xiàng)目：本文受科技廳軟科學(xué)研究項(xiàng)目（2011KRM22）和陜西省教育廳項(xiàng)目（11jk0125）資助。

作者簡(jiǎn)介：任穎潔（1976-），女，漢族，陜西富平人，陜西省漢中市朝陽(yáng)路陜西理工學(xué)院管理學(xué)院，研究方向：金融經(jīng)濟(jì)。