【摘要】“營改增”是指以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，增值稅就是對(duì)于產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)。本文從稅制完善性、產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度以及稅收征管的角度剖析了“營改增”的必要性，從擴(kuò)圍試點(diǎn)的效果、調(diào)查中發(fā)現(xiàn)的問題著手，提出了以“營改增”為契機(jī)，推動(dòng)財(cái)政體制改革。

【關(guān)鍵詞】營改增 財(cái)政體制 稅制改革

一、引言

2011年11月，經(jīng)國務(wù)院同意，財(cái)政部、國稅總局發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》。2012年1月1日，上海市率先進(jìn)行了“營改增”試點(diǎn)，拉開了“營改增”試點(diǎn)的帷幕，后根據(jù)國務(wù)院常務(wù)會(huì)議的決定，截止2012年年底，“營改增”試點(diǎn)范圍擴(kuò)大至北京、天津、廣東、江蘇、湖北等12個(gè)省、直轄市及計(jì)劃單列市，試點(diǎn)地區(qū)GDP超過了55%，第三產(chǎn)業(yè)增加值占52%左右，稅收收入占56%左右，影響到全國的半壁江山。2013年4月10日，國務(wù)院常務(wù)會(huì)議上決定，自2013年8月1日開始，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點(diǎn)在全國范圍內(nèi)進(jìn)行，適當(dāng)擴(kuò)大部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍，將廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等納入試點(diǎn)，同時(shí)擴(kuò)大行業(yè)試點(diǎn)，擇機(jī)將鐵路運(yùn)輸和郵電通信等行業(yè)納入“營改增”試點(diǎn)，并表示力爭在“十二五”期間全面完成“營改增”改革。課題撰稿小組通過認(rèn)真搜集資料，核對(duì)相關(guān)財(cái)稅數(shù)據(jù)，從“營改增”政策試點(diǎn)以來的現(xiàn)狀、存在問題以及發(fā)展路徑等方面闡述對(duì)“營改增”政策的理解。

二、“營改增”政策出臺(tái)的緣由

在“營改增”試點(diǎn)初期，社會(huì)都普遍認(rèn)為“營改增”試點(diǎn)改革是有利于降低企業(yè)稅負(fù)、擴(kuò)大百姓就業(yè)乃至優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的重要舉措。但是，隨著地域試點(diǎn)、行業(yè)試點(diǎn)的不斷擴(kuò)大以及2013年開展地方性政府債務(wù)審計(jì)、對(duì)中小微企業(yè)免稅政策、擴(kuò)大消費(fèi)稅征稅范圍、擴(kuò)大消費(fèi)稅征稅范圍等一系列政策出臺(tái)，愈發(fā)清晰地看出該政策對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)、金融業(yè)對(duì)外開放、匯率改革等方面影響巨大。因此我們將從財(cái)政體制改革、稅制改革、企業(yè)減負(fù)等方面闡述中央決策層出臺(tái)“營改增”政策的緣由。

（一）倒逼財(cái)政體制改革

在現(xiàn)行分稅制財(cái)政體制下，增值稅是中央與地方的共享稅，國內(nèi)增值稅是按照比例分稅，75%歸中央，25%屬地方，進(jìn)口貨物的增值稅全部歸中央；而營業(yè)稅則是按照稅目分稅，鐵道、中央金融保險(xiǎn)企業(yè)的營業(yè)稅歸中央，其他的營業(yè)稅全部歸地方。從稅收收入結(jié)構(gòu)來看，增值稅是我國的第一大稅種，營業(yè)稅是僅次于企業(yè)所得稅的第三大稅種。營業(yè)稅在地方收入（不含地方土地出讓、兩權(quán)價(jià)款等沒有納入現(xiàn)行分稅制體制的收入，以及中央轉(zhuǎn)移支付收入）中的比重一般占到40%，是地方一般預(yù)算收入的重要來源。在試點(diǎn)過程中，考慮到“營改增”試點(diǎn)擴(kuò)展到全國范圍，地方主體稅種營業(yè)稅改為中央地方共享的增值稅后，給地方財(cái)政收入帶來不利影響?！盃I改增”試點(diǎn)過程中采取的解決辦法是原歸屬地方的營業(yè)稅收入，改征增值稅后仍全部歸屬地方，改征增值稅稅款滯納金、罰款收入也全部歸屬地方，中央不參與因試點(diǎn)所帶來的增值稅增量的分成。但這一辦法并非長久之計(jì)，隨著營業(yè)稅的全面退出，調(diào)整中央與地方增值稅收入的分享比例、培育新的地方主體稅種、構(gòu)建地方稅體系、改革國稅地稅體系等都面臨作出重大調(diào)整?！盃I改增”引發(fā)的改革效應(yīng)將加快推動(dòng)財(cái)政體制改革全面鋪開。

（二）加快推動(dòng)稅制改革

從國際稅制改革發(fā)展趨勢看，目前全世界已有170多個(gè)國家和地區(qū)開征了增值稅，征稅范圍通常會(huì)覆蓋絕大多數(shù)貨物和勞務(wù)，在新形勢下，逐步將增值稅征稅范圍擴(kuò)大至全部的商品和服務(wù)，以增值稅取代營業(yè)稅，逐步實(shí)現(xiàn)對(duì)于貨物和勞務(wù)征收統(tǒng)一的間接稅，使增值稅覆蓋絕大多數(shù)貨物和勞務(wù)，符合國際慣例。我國現(xiàn)有19個(gè)稅種，如果營業(yè)稅徹底退出，將進(jìn)一步簡化我國的現(xiàn)行稅制，終結(jié)了貨物與服務(wù)實(shí)行不同稅收制度的歷史。增值稅較之于營業(yè)稅具有明顯的中性優(yōu)點(diǎn)，可以讓稅制對(duì)市場產(chǎn)生的扭曲性影響盡可能降到最低，為市場平等競爭創(chuàng)造條件。但是要充分發(fā)揮增值稅的這種中性效應(yīng)，前提之一就是增值稅的稅基應(yīng)盡可能寬泛，擴(kuò)大增值稅的范圍，也就擴(kuò)大了稅制中性的領(lǐng)域，增強(qiáng)了整個(gè)稅制的中性化，減少了對(duì)市場造成的扭曲。從稅收征管的角度看，稅種越多，征管就越是復(fù)雜?！盃I改增”后可以明顯降低征管成本。增值稅內(nèi)在抵扣鏈條更加完整，使銷項(xiàng)稅的抵扣變得更簡單明了，在一定程度上可強(qiáng)化征管，減少稅收流失。

（三）加快優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

增值稅側(cè)重對(duì)商品流轉(zhuǎn)額征稅，營業(yè)稅側(cè)重對(duì)非商品銷售額征稅。服務(wù)業(yè)中除了交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)和文化體育業(yè)的營業(yè)稅稅率為3%以外，其余服務(wù)業(yè)的稅率為5%，部分娛樂業(yè)稅率高達(dá)20%。相比制造業(yè)，服務(wù)業(yè)稅負(fù)明顯偏高，且存在重復(fù)征稅，不利于服務(wù)業(yè)專業(yè)化分工。從國際對(duì)比來看，大多數(shù)國家都對(duì)制造業(yè)和服務(wù)業(yè)征收增值稅，也表明我國服務(wù)業(yè)稅負(fù)偏高，削弱了我國服務(wù)業(yè)在國際市場的競爭力，與近年來我國服務(wù)業(yè)貿(mào)易逆差持續(xù)擴(kuò)大存在一定關(guān)系。就企業(yè)而言，如果全部業(yè)務(wù)都由自己完成，那么只需在最后繳納營業(yè)稅即可；但對(duì)于部分外包業(yè)務(wù)，除了最后要繳納營業(yè)稅以外，還要對(duì)外包的部分繳納增值稅，這一重復(fù)征稅環(huán)節(jié)無疑加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)?！盃I改增”后，將促使企業(yè)把部分技術(shù)含量低、或和主業(yè)并不密切相關(guān)的業(yè)務(wù)進(jìn)行外包，推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部部分分離，實(shí)現(xiàn)由制造業(yè)向服務(wù)業(yè)的轉(zhuǎn)變，讓資源向各個(gè)擅長的社會(huì)部門集中，提高資源利用效率和企業(yè)生產(chǎn)效益。李克強(qiáng)總理認(rèn)為實(shí)施“營改增”是推進(jìn)制造業(yè)升級(jí)、解決服務(wù)業(yè)發(fā)展滯后問題的重要措施，通過打通二、三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，能夠促進(jìn)工業(yè)領(lǐng)域?qū)I(yè)化分工，做大做強(qiáng)研發(fā)和營銷，使企業(yè)結(jié)構(gòu)從“橄欖形”真正轉(zhuǎn)變?yōu)椤皢♀徯巍保a(chǎn)業(yè)層次從低端走向中高端。

三、“營改增”政策試點(diǎn)的成效

經(jīng)過一年多的探索實(shí)踐，“營改增”試點(diǎn)運(yùn)行總體平穩(wěn)，改革成效初步顯現(xiàn)。

（一）總體減稅效果明顯

“營改增”實(shí)現(xiàn)從“道道征稅、全額征稅”向“道道征稅、道道抵扣”的轉(zhuǎn)變，優(yōu)化了稅制結(jié)構(gòu)，從而為經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造了更好的稅制環(huán)境，稅收減負(fù)效應(yīng)總體明顯。來自財(cái)政部、國家稅務(wù)總局的數(shù)據(jù)顯示，從12省市的納稅申報(bào)情況看，目前共有102.8萬戶試點(diǎn)納稅人，由繳納營業(yè)稅改為增值稅。2012年，試點(diǎn)地區(qū)共為企業(yè)直接減稅426.3億元，整體減稅面超過90%。其中，以中小企業(yè)為主體的小規(guī)模納稅人減稅力度更大，平均減稅幅度達(dá)到40%。

（二）經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型步伐加快

營改增不僅體現(xiàn)為納稅人稅負(fù)的減輕，而且體現(xiàn)在對(duì)市場主體的激勵(lì)，更顯示出稅制優(yōu)化對(duì)生產(chǎn)方式的引導(dǎo)，形成良好的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向，從而推動(dòng)各類投資和生產(chǎn)要素加速聚集，促進(jìn)了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)快速發(fā)展，服務(wù)業(yè)結(jié)構(gòu)和增長質(zhì)量進(jìn)一步提升，成為拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長的新引擎和主力軍。據(jù)上海市統(tǒng)計(jì)局發(fā)布的數(shù)據(jù)，2012年上海GDP增長7.5%，其中第三產(chǎn)業(yè)增長10.6%，第三產(chǎn)業(yè)增加值占全市GDP首次突破60%，拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長6.2個(gè)百分點(diǎn)。在全球經(jīng)濟(jì)低迷的情況下，上海市2012年新認(rèn)定跨國公司地區(qū)總部50多家，投資性公司25家，研發(fā)中心17家，實(shí)際利用外資逆勢上揚(yáng)，增長20.5%。

四、目前存在的主要問題

“營改增”是一項(xiàng)長期且復(fù)雜的系統(tǒng)工程，雖然“營改增”三步走工作初期取得預(yù)期效果的同時(shí)，也面臨一些制約因素。

（一）部分地區(qū)對(duì)“營改增”試點(diǎn)動(dòng)力不足

從“營改增”可以減輕稅負(fù)、促進(jìn)企業(yè)發(fā)展角度看，地方政府愿意推動(dòng)改革。但是，從另一角度看，“營改增”減少了地方政府稅收，即使?fàn)I業(yè)稅改征增值稅的收入全部歸地方政府，但是改革減少的稅收差額依然主要由地方政府承擔(dān)。截至今年3月底，北京市政府由于去年9月份實(shí)施“營改增”而減少的稅收累計(jì)為70.9億元。據(jù)測算，如果“1+6”行業(yè)模式擴(kuò)展到全國范圍，2013年，地方政府收入將減少1200億元。“營改增”即使未來能帶來更好的效益，甚至擴(kuò)大的稅源，但短期內(nèi)，地方政府判斷會(huì)帶來稅收的短收，甚至可能因地方財(cái)政減收而誘致地方債務(wù)的增加，因此一些省份希望改革的步子能小一點(diǎn)、速度慢一點(diǎn)，部分地區(qū)對(duì)推行“營改增”顧慮重重。

（二）增值稅稅率有待改進(jìn)

從稅制特點(diǎn)角度來看，增值稅的最大缺點(diǎn)是具有累退性，國家通常會(huì)對(duì)一些日常生活用品設(shè)置低稅率，從而降低增值稅累退性。但是據(jù)國外研究表明，設(shè)置低稅率對(duì)消除累退性基本是無效的，必須將增值稅向單一稅率化方面發(fā)展?！盃I改增”試點(diǎn)后，交通運(yùn)輸業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)又增加了11%和6%兩檔低稅率，于是共計(jì)設(shè)置了17%、13%、11%、6%及零稅率等5檔稅率，其中后增加的11%、6%稅率并非為了消除累退性，而是為了平衡行業(yè)之間的稅負(fù)?！盃I改增”后，增值稅稅率檔次過多，導(dǎo)致一些細(xì)分行業(yè)稅率難以界定，相應(yīng)增加了計(jì)稅和稽查成本，也不符合稅收效率原則。

（三）“營改增”部分企業(yè)稅負(fù)增加

“營改增”后，多數(shù)行業(yè)企業(yè)減稅效果明顯，但是部分行業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣較少，主要由于尚未針對(duì)“營改增”的行業(yè)納入新的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣項(xiàng)。如：油費(fèi)和路橋費(fèi)作為交通運(yùn)輸業(yè)的主要成本，未列入進(jìn)項(xiàng)稅額；服務(wù)業(yè)的勞動(dòng)力成本也無法抵扣。另外，與營業(yè)稅比，增值稅的計(jì)算和征收要更復(fù)雜，其對(duì)企業(yè)有更高的要求。為此企業(yè)都必須重新購置打印增值稅發(fā)票的指定設(shè)備，支付接入聯(lián)網(wǎng)和維護(hù)的費(fèi)用，并增加專業(yè)人手。對(duì)企業(yè)來說，這也是一筆不小的成本。全國 “1+6”營改增試點(diǎn)已有一個(gè)月，從目前反映情況來看，物流企業(yè)普遍反映貨物運(yùn)輸服務(wù)稅率上調(diào)過高，企業(yè)稅負(fù)大幅增加。據(jù)中國物流與采購聯(lián)合會(huì)測算，物流企業(yè)稅負(fù)平均增長約120%，已嚴(yán)重影響企業(yè)的經(jīng)營效益。此外，國際貨代業(yè)取消了差額納稅政策，由于上游國際運(yùn)輸執(zhí)行免稅和零稅率政策，國際貨代業(yè)沒有進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，如果全額征稅，絕大多數(shù)企業(yè)將面臨嚴(yán)重虧損。

（四）外資航運(yùn)公司怨聲漸起

根據(jù)“營改增”政策規(guī)定，國際海運(yùn)試點(diǎn)后稅率為零稅率，倉儲(chǔ)、貨代、船代等物流輔助服務(wù)業(yè)稅率由5%增加到6%。財(cái)政部和國稅總局將國際航運(yùn)公司在中國境內(nèi)所屬的各級(jí)貨運(yùn)代理公司或者船務(wù)代理公司，歸屬于物流輔助行業(yè)，適應(yīng)增值稅稅率為6%。即中資航運(yùn)公司開展業(yè)務(wù)增值稅為零稅率，但必須通過貨代公司攬貨的外資航運(yùn)公司卻需要上繳6%以上的增值稅。馬士基、達(dá)飛、地中海航運(yùn)、商船三井等外資航運(yùn)巨頭怨聲漸起，因?yàn)橥赓Y航運(yùn)企業(yè)需要繳納6.8%稅率的稅收（其中包括6%的增值稅和0.8%的地方稅），而中國航運(yùn)企業(yè)卻有機(jī)會(huì)享受零稅率的增值稅。外資航運(yùn)公司希望能在公開透明的溝通環(huán)境中，與國內(nèi)航運(yùn)企業(yè)公平競爭。

五、“營改增”政策試點(diǎn)的發(fā)展路徑

針對(duì)試點(diǎn)過程中遇到的問題，國家將會(huì)逐步出臺(tái)有關(guān)補(bǔ)充通知，及時(shí)妥善化解相關(guān)矛盾。將按照“成熟一個(gè)行業(yè)推進(jìn)一個(gè)行業(yè)”的要求，扎實(shí)有序推進(jìn)“營改增”試點(diǎn)工作。隨著“營改增”的深入推進(jìn)，營業(yè)稅終將被完全取代，中央政府需按照財(cái)權(quán)與事權(quán)相匹配原則，加快推進(jìn)財(cái)政體制改革，使之更加適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的要求。

（一）一攬子實(shí)行稅制改革

用一攬子方案解決稅制和財(cái)政體制中不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展新階段的比較突出的矛盾和問題。在實(shí)行“營改增”的同時(shí)，對(duì)消費(fèi)稅、資源稅、環(huán)境稅、房產(chǎn)稅等稅種一并改革，不斷挖掘增收稅收潛力，據(jù)此再考慮財(cái)權(quán)劃分。

（二）調(diào)整財(cái)權(quán)事權(quán)劃分范圍

將屬于全民所有的公共資源、資產(chǎn)也納入中央與地方之間的財(cái)權(quán)劃分范圍，把稅權(quán)、費(fèi)權(quán)、產(chǎn)權(quán)作為完整財(cái)權(quán)綜合考慮，徹底調(diào)整中央與地方的財(cái)權(quán)劃分范圍、劃分方式。同時(shí)，對(duì)中央與地方事權(quán)劃分也進(jìn)行調(diào)整，使廣義財(cái)權(quán)、事權(quán)的劃分改革同步推進(jìn)。

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作者簡介：曹民生（1983-），男，漢族，江蘇鹽城人，南京大學(xué)政府管理學(xué)院碩士研究生，研究方向：公共經(jīng)濟(jì)。