【摘要】個人所得稅是對個人各項應稅所得征收的一種稅，具有取得財政收入，穩(wěn)定經(jīng)濟、調(diào)節(jié)收入水平的作用，我國自1980年開征個稅后取得了很大的成效，由于社會環(huán)境的變化與稅收制度建設(shè)的滯后以及稅收征管的乏力等諸多因素的影響，我國個稅應有的功能沒有能得到充分的發(fā)揮。本文將著重從這個稅中存在的幾方面問題進行分析，并提出相應的改進意見。

【關(guān)鍵詞】稅率 個人所得稅 稅收征管

個人所得稅（以下簡稱個稅）是對個人（即自然人）取得的各項應稅所得征收的一種稅。它不僅能縮小個人收入差距，緩解社會分配不公的矛盾，而且在調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟發(fā)展速度，增加國家財政收入等方面都有著積極的促進作用。在我國，個人所得稅發(fā)展速度一直較快，且其地位在不斷上升，已成為我國的第四大稅種。但是，現(xiàn)行個人所得稅制度的設(shè)計存在著諸多不足之處，影響其功能的發(fā)揮，有進一步改革的必要。

一、我國個人所得稅中存在問題

從我國個人所得稅稅收制度與社會經(jīng)濟發(fā)展相適應的角度來看，現(xiàn)行的個人所得稅制客觀上存在著制度落后和實施乏力的狀況，其主要問題可以從稅收制度、稅收征管兩大方面反映出來。

（一）稅前扣除項目不公平

我國個稅的征稅對象為個人取得的各項應稅所得，共計11項如工資、獎金、勞務報酬，如股息、利息、紅利轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得等，所及的范圍幾乎包括了納稅人的全部所得。但另一方面又規(guī)定了12大項的免稅項目，比如說：儲蓄存款利息、國債和國家發(fā)行的金融債券利息、工資薪金部分的差旅費，誤餐補助，福利費等免收個稅。由于目前我國的稅制不配套和缺乏嚴密的納稅申報制度與征管手段，這些免稅項目常常被企業(yè)利用進行偷逃稅。

（二）我國現(xiàn)行的稅制模式不能體現(xiàn)納稅人稅負的公平合理

1.稅制設(shè)計不合理。我國現(xiàn)行個人所得稅制采用分類稅制模式，對不同來源的所得，采取不同稅率和扣除辦法。

普通工薪階層稅率偏高。如今工薪階層增加了很多的支出內(nèi)容，如醫(yī)療支出、教育費用、養(yǎng)老保障等。工資、薪金所得適用3%～45%的7級超額累進稅率，應納稅額=【當月工資、薪金收入-3500】*稅率-速算扣除數(shù)，僅僅從這個公式上我們可以看出這是稅制仍然按照富人的標準來對他們征稅。低收入者免征個稅而高收入者卻大量的脫逃稅款，工薪階層反而成為了納稅的主體，這是有為個稅設(shè)置的初衷的。

2.累進稅制不足以體現(xiàn)公平，邊際稅率過高。累進稅制的最初目標就是公平原則看，就是高收入高賦稅，低收入低賦稅。配合社會福利制度，對社會財富的再分配進行調(diào)節(jié)，客觀上起到一種劫富濟貧的作用。累進稅的規(guī)則越繁雜，說明、計算就越麻煩，納稅的成本也就越高。這樣，在保障公平前提下，效率并未有效體現(xiàn)。客觀上，還引導納稅者過多的是考慮如何避稅，而不是創(chuàng)造來增加自己的財富，不利于社會生產(chǎn)力的提升。

在征管水平達不到的情況下，累進稅率既損害效率，也違背公平。45%的最高累進稅率從國際上看，采用這么高稅率的國家非常少。稅率越高，逃稅的動機越強，級次過多的邊際稅率，強化了納稅人的偷逃稅意識。

累進稅制在時間跨度上實際上有違橫向公平原則等問題。在納稅人的所得比較集中于一個時期（以月份為標準）的情況下，相同所得就要繳納更多的個人所得稅。

3.免征額設(shè)計不合理。雖然我們已經(jīng)從最初的800元的增加到了3500元，但是按照現(xiàn)在通貨膨脹與價格水平的因素，這個免征額的設(shè)定依然是不合理的。

4.扣繳義務人代扣代繳質(zhì)量不高。實際生活中，部分扣繳義務人或迫于領(lǐng)導的壓力，或責任心不強、業(yè)務水平不高、法制觀念淡薄等原因，稅款的代扣質(zhì)量并不高。甚至出現(xiàn)故意縱容、協(xié)助納稅人共同偷逃稅款的現(xiàn)象。這個現(xiàn)在的普遍存在，不但使國家減少了大量的稅源，而且會讓大部分認真繳納稅款的公民產(chǎn)生不公心理，從而對納稅產(chǎn)生抵觸情緒。

（三）稅務部門征管信息不暢、征管效率低下

由于受目前征管體制的局限，征管信息傳遞并不準確，而且時效性很差。不但納稅人的信息資料不能跨征管區(qū)域順利傳遞，甚至同一級稅務部門內(nèi)部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會受阻。同時，由于稅務部門和其他相關(guān)部門缺乏實質(zhì)性的配合措施（比如稅銀聯(lián)網(wǎng)、國地稅聯(lián)網(wǎng)等），信息不能實現(xiàn)共享，形成了外部信息來源不暢，稅務部門無法準確判斷稅源組織征管，出現(xiàn)了大量的漏洞。

二、個人所得稅改革措施

我們國家現(xiàn)在沒有建立起統(tǒng)一的個人收入記錄系統(tǒng)和家庭收入記錄系統(tǒng)以及個人信用記錄，個人家庭信息不透明等復雜的情況使得我們的個稅改革困難很大，但是不改革的話，長久以往個稅制不僅不能夠?qū)崿F(xiàn)設(shè)計的初衷，反而會更加拉大貧富差距，引起社會的動蕩。

（一）規(guī)范減免稅項目，針對易出現(xiàn)偷逃空間的項目嚴格監(jiān)管

在扣除項目中，原來的扣除項目是可以保留的，但是要明確的是在監(jiān)管上要落到實處，比如說稅務機關(guān)在例行檢查的時候，要把重點放在福利費、差旅費、成本費用等的審查上，至于公積金項目目前比較可行的是各地區(qū)各行業(yè)因地制宜的制定最高的繳存比率，并嚴格執(zhí)行。

（二）調(diào)整稅制政策，體現(xiàn)公平

個稅應該改變以工薪階層和知識分子為重點征收對象的模式，應以收入呈多元化，收入較高群體比如說：演員、私營企業(yè)主、律師、富豪、企業(yè)高層管理者的等等為重點征稅對象，應當讓這部人員成為個稅征收的核心。

對于勤勞所得應該采取低稅率，對于資本所得和一次性偶然所得應采取高稅率。對逃稅行為實行高額罰款，強制提高稅法遵從度。

（三）個稅起征點實行指數(shù)化

根據(jù)我國具體情況，對個人所得稅起征點實行指數(shù)化。每年根據(jù)CPI的變動情況，對個人所得稅起征點進行適當?shù)恼{(diào)整，以剔除通貨膨脹的影響。

我們可以借鑒國際上的經(jīng)驗，采用個人所得稅的免征扣除額，是隨納稅人家庭結(jié)構(gòu)及個人情況的不同而不同的方法來進行。已婚夫妻雙方采用以家庭為單位繳稅，未婚單身者則采用以個人為單位繳稅，并且對撫養(yǎng)子女或者瞻仰老人采取差別征收。這則使得征稅及合理又公平。在個稅起征點上國家也應該在不使國家稅收大量流失的情況下使得更多的老百姓得到實惠，減輕目前工薪階層家庭的生活壓力。

（四）大力強化代扣代繳工作

代扣代繳是個人所得稅征管的主要方式，也是控制稅源和保證稅款及時均衡入庫的主要途徑，做好代扣代繳工作可以收到事半功倍的效果。稅務機關(guān)應真正把國家的有關(guān)的法律法規(guī)做到實處。應強化扣繳義務人的法律責任。企業(yè)、事業(yè)單位，行政機關(guān)和社團等一切扣繳義務人向個人支付應稅所得時，必須依法扣繳稅款并向稅務機關(guān)申報。

（五）提高征收管理手段

再科學合理的稅制設(shè)計也要落到實處，稅制設(shè)計和征管管理二者相輔相成，如果沒有有效的征管機制那么稅制將是一紙空文。我們目前可以從以下幾方面入手來進行改進：

1.加強對高收入群體監(jiān)管，培養(yǎng)經(jīng)驗豐富的稅務稽查人員。對重點監(jiān)管對象除了進行常規(guī)的例行檢查外，還應該加大專項檢查的力度。

培養(yǎng)大批精干的稅務稽查人員并專門設(shè)立針對高收入群體征管的部門或者是形成一個體系，因為高收入群體大部分具有較高的智商和反稽查能力，特別是在我國沒有建立透明的存款實名制等情況下，查清這部分人員的稅源收入，就需要優(yōu)秀的稅務人員，根據(jù)當前的情況，稅務機關(guān)可以引進專業(yè)性的中介機構(gòu)，比如說會計師事務所、律師事務所、或者以及各行業(yè)中的經(jīng)驗豐富的財務、審計、偵查人員等一起來構(gòu)成一個人才庫，這個不一定需要專職，兼職也行，進行檢查時隨機從人才庫中抽取人員或者中介機構(gòu)組成檢查小組，切實提高稅務稽查人員的素質(zhì)。

2.建立計算機征管系統(tǒng)。個人收入隱形化是困擾個人所得稅征管的一大難題，能否實現(xiàn)隱形收入顯形化是個人所得稅能否有效發(fā)揮作用的關(guān)鍵。加因此強對個人所得稅的全方位監(jiān)控，并逐步實現(xiàn)同銀行、企業(yè)的聯(lián)網(wǎng)，形成社會辦稅、護稅網(wǎng)絡。逐步縮小現(xiàn)金支付的范圍，使所有的收支狀況盡可能地置于稅銀聯(lián)網(wǎng)的監(jiān)控下。加強和先關(guān)部門的配合協(xié)調(diào)，共同打擊偷逃個稅行為。

3.應增加建立納稅人識別號的規(guī)定。世界各國的經(jīng)驗表明，建立納稅人識別號并在涉稅事務中強制使用是實施稅源監(jiān)控的有效手段。我國在建立納稅人識別號方面剛剛起步，有必要在個人所得稅法中做出明確規(guī)定，并在征管實踐中加速推行。

4.逐步培養(yǎng)納稅人積極主動納稅的意識。國家可以通過政策法規(guī)上的規(guī)定，一方面嚴厲打擊偷逃稅行為，使偷逃稅者受到法律法規(guī)的制裁；另一方面要加大宣傳力度，并逐步改變我國納稅人權(quán)利和義務不對等的情況，營造一個良好的社會環(huán)境，使大部分公民體會到稅收是“取之于民，用之于民”的，從大的層面上是惠及千家萬戶，從小的層面上也能讓大部分納稅者感受的稅收代給自己的實惠，愿意成為納稅的一員。

總之我們在進行個人所得稅制改革的時候，不應該僅僅把眼光放在其中的某一方面上的，個稅制改革一項復雜社會的系統(tǒng)工程，需要的不僅僅是單純改變一兩個稅率或者是起征點那么簡單，這是一個涉及廣大民生的以及各種利益的平衡以及公民納稅意識改變的問題。

國家應該針對我國的國情，在借鑒國際經(jīng)驗的同時要充分結(jié)合本國實情，不能急躁，一步步的進行改革，先改革社會上爭議較大但相對來講比較容易的見效的項目，比如說起征點的改變以及在稅收征管上的改革，然后在根據(jù)實際情況的改變，來相應的進行整個稅制的重新設(shè)計，這樣一方面有有利于社會的穩(wěn)定，另一方面可以為我國的稅制改革積累經(jīng)驗，總之個稅的改革任重而道遠，雖然困難重重，但前途肯定是光明的。

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作者簡介：陶艷芬，女，云南開放大學，財務處，中級會計師。