【摘要】財(cái)政收支效率是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的生命線，對(duì)國(guó)庫(kù)庫(kù)款變化有著至關(guān)重要的影響，財(cái)政收支效率的高低是評(píng)價(jià)我國(guó)財(cái)政體制框架的核心和關(guān)鍵指標(biāo)。目前我國(guó)國(guó)庫(kù)管理面臨復(fù)雜的宏觀形勢(shì)，在一定程度上影響了財(cái)政收支效率以及財(cái)政收支之間的協(xié)調(diào)性，進(jìn)而產(chǎn)生諸多新問題。本課題針對(duì)上述問題，分析解釋了我國(guó)財(cái)政收支效率差異現(xiàn)狀及原因所在，并從多個(gè)角度深入分析了財(cái)政收支效率差異對(duì)宏觀稅負(fù)的影響，進(jìn)而提出合理的政策化建議，以期實(shí)現(xiàn)提高財(cái)政收支效率、減稅減負(fù)、藏富于民的目標(biāo)。

【關(guān)鍵詞】財(cái)政收支效率 流動(dòng)性 宏觀稅負(fù) 國(guó)庫(kù)管理

一、研究背景

近年來，隨著經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，我國(guó)財(cái)政收入快速增長(zhǎng)，財(cái)政收入占GDP的比重逐年提高，與之相應(yīng)，國(guó)庫(kù)庫(kù)存余額呈現(xiàn)迅猛增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)，國(guó)庫(kù)管理面臨超收超支規(guī)模急速膨脹、國(guó)庫(kù)存款長(zhǎng)期居高不下、財(cái)稅體制改革持續(xù)推進(jìn)等復(fù)雜形勢(shì)。國(guó)庫(kù)庫(kù)存余額的巨幅增量也引發(fā)了學(xué)者對(duì)財(cái)稅體制、稅收制度、預(yù)算管理等方面的思考，有效管理財(cái)政收支運(yùn)行，降低財(cái)政收支對(duì)宏觀稅負(fù)的影響十分必要。本文擬從財(cái)政收入、支出的角度出發(fā)，以財(cái)政收支效率為切入點(diǎn)，探討財(cái)政收入效率與支出效率差異的形成原因，分析其對(duì)宏觀稅負(fù)的影響，關(guān)注財(cái)政收支效率反映的問題，并提出相應(yīng)的政策建議。

二、我國(guó)財(cái)政收支效率差異分析

（一）財(cái)政效率及其決定因素

財(cái)政效率是一個(gè)特殊的效率范疇，是效率在財(cái)政領(lǐng)域的體現(xiàn)，反映政府配置資源的效率和政府行政運(yùn)行的效率，其實(shí)質(zhì)就是在預(yù)算約束下，以最低社會(huì)和財(cái)務(wù)成本實(shí)現(xiàn)政府目標(biāo)最優(yōu)化的收支狀況。財(cái)政效率至少包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：財(cái)政的經(jīng)濟(jì)效率和財(cái)政的社會(huì)效率。財(cái)政的經(jīng)濟(jì)效率是指財(cái)政職能的履行應(yīng)當(dāng)有利于促進(jìn)社會(huì)資源的合理配置和市場(chǎng)機(jī)制的有效運(yùn)行；財(cái)政的社會(huì)效率是指財(cái)政職能的履行應(yīng)當(dāng)能夠改善社會(huì)成員的收入分配狀況，為社會(huì)成員的全面自由發(fā)展創(chuàng)造有利環(huán)境，實(shí)現(xiàn)人與人、人與社會(huì)的和諧發(fā)展。本文主要選取財(cái)政經(jīng)濟(jì)效率作為研究對(duì)象。

財(cái)政效率作為評(píng)價(jià)公共財(cái)政體制框架的核心指標(biāo)，其決定因素在于財(cái)政收支規(guī)模、收支結(jié)構(gòu)的合理確定，其高低取決于財(cái)政收支規(guī)模、收支結(jié)構(gòu)是否與社會(huì)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相匹配，同時(shí)受到法制、征管體系等方面因素的制約和影響。

（二）我國(guó)財(cái)政收支效率差異的現(xiàn)狀分析

考慮到樣本數(shù)據(jù)的連貫性和完整性，本文選取1990年至2011年數(shù)據(jù)作為分析對(duì)象，分別從財(cái)政收支規(guī)模、增幅、經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出貢獻(xiàn)這三個(gè)角度展開財(cái)政收支效率差異分析。

1.財(cái)政收支規(guī)模及增幅比較。從財(cái)政收支規(guī)模角度看，我國(guó)22年的財(cái)政收支規(guī)模穩(wěn)步上升，財(cái)政收入從1990年的2937.10億元增加到2011年103740.32億元，增幅達(dá)35.2倍；財(cái)政支出從1990年的3083.59億元增加到2011年的108930.16億元，增幅達(dá)35.3倍。其中，除2007年外，各年度財(cái)政支出規(guī)模均大于收入規(guī)模。

圖1 我國(guó)財(cái)政收支情況走勢(shì)圖

數(shù)據(jù)來源：國(guó)家統(tǒng)計(jì)局網(wǎng)站

從財(cái)政收支增長(zhǎng)率的角度看，同一時(shí)期財(cái)政收支的增長(zhǎng)率并不一致。在22個(gè)比較期間內(nèi)，1991年、1994年、1998～2000年、2002年、2008～2009年，財(cái)政支出增長(zhǎng)率大于財(cái)政收入增長(zhǎng)率；而其余14個(gè)比較期間，財(cái)政收入增長(zhǎng)率均高于支出增長(zhǎng)率。

圖2 我國(guó)年財(cái)政收支增長(zhǎng)速度走勢(shì)圖

數(shù)據(jù)來源：國(guó)家統(tǒng)計(jì)局網(wǎng)站

2.財(cái)政收支經(jīng)濟(jì)效率比較。財(cái)政收支對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出的作用體現(xiàn)在單位收支所帶來的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出。根據(jù)收入法，國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值GDP=消費(fèi)（C）+儲(chǔ)蓄（S）+稅收（T）+企業(yè)轉(zhuǎn)移支付和折舊（M），稅收（T）作為財(cái)政收入的主要部分，是GDP的構(gòu)成要素之一；根據(jù)支出法，國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值GDP=消費(fèi)（C）+投資（I）+政府購(gòu)買（G）+凈出口（X-M），政府購(gòu)買（G）作為財(cái)政支出的主要部分，亦是GDP的構(gòu)成要素之一，所以用GDP/財(cái)政收入（支出），可以反映出財(cái)政收支為經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出做出的貢獻(xiàn)，衡量財(cái)政收支的經(jīng)濟(jì)效率。

財(cái)政收入的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出貢獻(xiàn)率=GDP/財(cái)政收入的投入量×100%

財(cái)政支出的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出貢獻(xiàn)率=GDP/財(cái)政支出的投入量×100%

圖3 我國(guó)各年財(cái)政收支經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出貢獻(xiàn)率（單位：%）

數(shù)據(jù)來源：國(guó)家統(tǒng)計(jì)局網(wǎng)站

從圖3可以看出，財(cái)政收支對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出率的變化基本一致，都是先升后降的過程，從1990年至1997年財(cái)政收支對(duì)經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)率逐年遞增，其后呈現(xiàn)逐年下降趨勢(shì)。但是，歷年中財(cái)政收入的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出率均明顯高于財(cái)政支出的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出率，財(cái)政收支的經(jīng)濟(jì)效率存在明顯差異。

三、財(cái)政收支效率差異對(duì)宏觀稅負(fù)的影響

（一）財(cái)政資金運(yùn)行的“收先于支、收快于支”特點(diǎn)不利于稅源拓展

從前面分析可以看出，財(cái)政支出進(jìn)度明顯低于時(shí)間進(jìn)度，上半年本應(yīng)獲得財(cái)政支出的資金來源被縮減，導(dǎo)致企業(yè)把資金來源主要轉(zhuǎn)向銀行信貸，從而加大企業(yè)籌資成本，降低了企業(yè)盈利空間和納稅能力。

（二）財(cái)政總收入大于財(cái)政總支出，不均衡的財(cái)政等式帶來宏觀稅負(fù)、財(cái)政成本、國(guó)庫(kù)庫(kù)存等多重問題

在財(cái)政收入+國(guó)債收入=財(cái)政支出中引入地方財(cái)政結(jié)轉(zhuǎn)下年支出、中央預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金調(diào)入調(diào)出后，改變了財(cái)政收支平衡關(guān)系。設(shè)置中央預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金，是維護(hù)財(cái)政穩(wěn)定的重要手段，但是較大數(shù)量的地方財(cái)政結(jié)轉(zhuǎn)下年支出，會(huì)引發(fā)一些問題：一是加重宏觀稅負(fù)，理論上講，在沒有地方財(cái)政結(jié)轉(zhuǎn)下年支出、中央預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金，財(cái)政收支可以實(shí)現(xiàn)平衡，引入這兩個(gè)變量之后，為擴(kuò)大財(cái)政收入提出了現(xiàn)實(shí)需求，加大了各級(jí)財(cái)政增收的壓力；二是加大了財(cái)政運(yùn)行成本，在平衡等式中，除了增加財(cái)政收入，另外一項(xiàng)就是擴(kuò)大國(guó)債發(fā)行，一方面是財(cái)政不斷結(jié)余，另一方面還不斷擴(kuò)大國(guó)債發(fā)行規(guī)模，使得財(cái)政不停地支付國(guó)債利息，增加了財(cái)政運(yùn)行成本；三是大量國(guó)庫(kù)庫(kù)存現(xiàn)金閑置，各級(jí)財(cái)政每年增加的年底結(jié)余，使得國(guó)庫(kù)庫(kù)存像滾雪球一樣不斷擴(kuò)大，從2005年末的1萬(wàn)億元迅速擴(kuò)張至2011年2.4萬(wàn)億元。

（三）財(cái)政收入增長(zhǎng)率大于支出增長(zhǎng)率是財(cái)政赤字背景下財(cái)政運(yùn)行的本質(zhì)要求，從而加大宏觀稅負(fù)

根據(jù)財(cái)政收支平衡要求，在發(fā)生赤字的后一年度，只有財(cái)政收入增長(zhǎng)率大于支出增長(zhǎng)率，才能滿足財(cái)政平衡和縮減赤字的雙重目標(biāo)。2005年至2011年的7個(gè)財(cái)政年度，只有2007年財(cái)政盈余，在其他6個(gè)赤字年度的下一年度，財(cái)政收入增長(zhǎng)率大于支出增長(zhǎng)率的年度有4個(gè)，相應(yīng)地，這4個(gè)年度赤字規(guī)?？s小{1}。

表1 2005～2011年財(cái)政收支增長(zhǎng)率和赤字狀況表

（四）超收大于超支加重稅負(fù)

財(cái)政收入與GDP之間具有緊密的內(nèi)在聯(lián)系，應(yīng)具有高度相關(guān)性，但對(duì)比近幾年財(cái)政收入增長(zhǎng)率與GDP增長(zhǎng)率，可以看出，財(cái)政收入增長(zhǎng)率大大高于GDP增長(zhǎng)率，除去2009年，2005～2011的其他年度財(cái)政收入同比增速幾乎是GDP同比增速的二倍以上，財(cái)政收入占GDP的比重也呈逐年增加態(tài)勢(shì)，從2005年的17.1%增長(zhǎng)到2011年的22.0%，稅負(fù)水平逐年升高與超收不無(wú)關(guān)系。超收對(duì)稅負(fù)水平產(chǎn)生影響表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是稅負(fù)總額增加，財(cái)政超收呈現(xiàn)逐年增長(zhǎng)勢(shì)頭，2011年超收金額達(dá)到14020.01億元，占GDP的比重為3.0%，而且超收大于超支，表明從社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中抽出了超收超支差額部分資金；二是稅負(fù)比重提高，每年實(shí)際財(cái)政收入與GDP的比重大于預(yù)算的財(cái)政收入與GDP的比重，這表明，超收現(xiàn)象加大了宏觀稅負(fù)水平。

表2 2005～2011年全國(guó)財(cái)政收入、財(cái)政超收在GDP中的占比表

四、相關(guān)政策建議

（一）改革預(yù)算管理體制，發(fā)揮財(cái)政引導(dǎo)作用，提高財(cái)政管理和運(yùn)用財(cái)政資金的能力

一是建立權(quán)責(zé)明確的公共財(cái)政體制，合理劃分各級(jí)政府間的財(cái)權(quán)和事權(quán)，拓寬基層政府的財(cái)政基礎(chǔ)，增強(qiáng)基層政府提供基本公共服務(wù)的財(cái)政能力。二是調(diào)整財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，改進(jìn)財(cái)政支出執(zhí)行進(jìn)度，減少財(cái)政支出過程的不合理性。三是改革轉(zhuǎn)移支付制度，強(qiáng)化中央轉(zhuǎn)移支付的能力，用專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付來引導(dǎo)地方支付對(duì)基本公共服務(wù)的投入，保證基本公共服務(wù)均等化的財(cái)力基礎(chǔ)。

（二）有效控制財(cái)政平衡關(guān)系，降低財(cái)政增收壓力

在財(cái)政收支平衡等式中，合理安排中央預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金，嚴(yán)格控制地方財(cái)政結(jié)轉(zhuǎn)下年支出，盡可能把“財(cái)政收入+國(guó)債收入-財(cái)政支出=地方財(cái)政結(jié)轉(zhuǎn)下年支出+中央預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金調(diào)出-中央預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金調(diào)入”回歸到“財(cái)政收入+國(guó)債收入=財(cái)政支出”的財(cái)政平衡關(guān)系，在此基礎(chǔ)上，加快稅收體制改革，探索有效的結(jié)構(gòu)性減稅，降低宏觀稅負(fù)。

（三）完善稅收法律制度，加快“費(fèi)改稅”改革步伐

以非稅收入改革為出發(fā)點(diǎn)，進(jìn)一步完善稅收法律制度，加強(qiáng)非稅收入收繳管理，擴(kuò)大納入預(yù)算管理的非稅收入范圍，提高國(guó)庫(kù)對(duì)政府非稅收入的監(jiān)管水平；同時(shí)，加快“費(fèi)改稅”改革步伐，在現(xiàn)有的政府收費(fèi)進(jìn)行清理整頓的基礎(chǔ)上，用稅收取代一些具有稅收特征的收費(fèi)，建立起以稅收為主，少量的、必要的政府收費(fèi)為輔的政府收入體系，切實(shí)減少可能造成財(cái)政收入超收的非預(yù)算收入項(xiàng)。

（四）控制稅收總量，調(diào)整稅收結(jié)構(gòu)，減稅減負(fù)，藏富于民

從國(guó)民收入和GDP增長(zhǎng)的比較而言，我國(guó)的減稅空間非常大，建議在進(jìn)行稅收總量控制的同時(shí)，調(diào)整稅收結(jié)構(gòu)，采取有效措施降低納稅人稅負(fù)，提升居民收入水平，從而將更多的社會(huì)財(cái)富交由更有效率的市場(chǎng)來支配。一是將流轉(zhuǎn)稅為主體的單一稅制逐步轉(zhuǎn)變?yōu)橐粤鬓D(zhuǎn)稅和所得稅為主體的二元稅收結(jié)構(gòu)；二是進(jìn)一步擴(kuò)大“營(yíng)改增”實(shí)施范圍，完善增值稅抵扣鏈條；三是尋求政府、企業(yè)、居民收入再分配的合理性，推行收入分配改革，同時(shí)調(diào)整計(jì)稅方式，從而真正實(shí)現(xiàn)減稅減負(fù)，藏富于民。

注釋

{1}其他收入增長(zhǎng)率小于支出增長(zhǎng)率的兩個(gè)年度：2008、2009年由于全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)影響，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)下滑，導(dǎo)致收入增長(zhǎng)率小于支出增長(zhǎng)率，另外2007年財(cái)政盈余，也降低了2008年財(cái)政收入增長(zhǎng)壓力。

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作者簡(jiǎn)介：安喜鋒（1973-），男，漢族，陜西西安人，博士，經(jīng)濟(jì)師，任職于中國(guó)人民銀行西安分行，研究方向：財(cái)政金融學(xué)。