摘 要：行政事業(yè)單位實施內(nèi)部控制制度，是國家加強單位內(nèi)部監(jiān)督、維護社會主義市場經(jīng)濟秩序的重要舉措，也是行政事業(yè)單位改善管理、健全各項制度的客觀要求，是衡量一個行政事業(yè)單位管理水平的重要標志。與企業(yè)相比，行政事業(yè)單位由于經(jīng)濟業(yè)務比較簡單，對單位內(nèi)部控制建設還相對滯后，制約了行政事業(yè)單位履行職責的工作效率和效果。加強和完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設，構建適合行政事業(yè)單位特點和管理模式的內(nèi)部控制體系顯得十分重要和迫切。

關鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制制度；預算管理

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）33-0189-02

收稿日期：2013-08-19

作者簡介：王靜（1978-），女，山東青島人，會計師，從事行政事業(yè)單位財務管理與內(nèi)部控制研究。

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是為了確保國家法律法規(guī)以及方針、政策在單位內(nèi)部貫徹落實，保護財產(chǎn)、物資的安全與完整，保證財務會計信息和其他相關信息的真實性、準確性、及時性和可靠性，規(guī)避或降低各種風險，在充分考慮內(nèi)外部環(huán)境因素的基礎上，對所屬單位和人員的行為進行制約和規(guī)范，對所擁有的資金和財產(chǎn)進行維護和有效利用而制定的一系列方法、程序和制度的總稱。

一、新時期中國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設存在的問題

1.單位領導對內(nèi)部控制認識不足，重視不夠，內(nèi)部控制效果不佳。部分單位領導目前對內(nèi)部控制的重要性認識仍不足，建立健全單位內(nèi)部控制制度的積極性不高，致部分單位缺乏完善的內(nèi)部控制制度，部分雖有制度但只是“印在紙上，掛在墻上”，主要用來應付有關部門檢查，不能得到有效地執(zhí)行，導致有關業(yè)務不能按按章辦理，開支標準過高、違規(guī)支出較多、浪費現(xiàn)象嚴重，財務管理相對混亂。

2.缺乏有效的內(nèi)部控制制度。多數(shù)行政事業(yè)單位普遍存在的內(nèi)部控制建設不到位，實施不起來的問題。許多單位迄今為止在日常財務工作中仍用財務制度代替內(nèi)控制度，僅就其開支范圍、標準加以限制，它只能規(guī)定財政資金使用的方向，并不能解決單位資金安全性問題。沒有書面成文的內(nèi)部控制制度，所謂內(nèi)部控制僅僅是憑財務人員的經(jīng)驗以簡單的控制，管理的隨意性較大。有的事業(yè)單位雖然建立了一些內(nèi)部控制制度，但不夠科學、規(guī)范，執(zhí)行也是沒有力度，根本起不到監(jiān)督制約的作用。

3.崗位設置不合理。由于不少行政事業(yè)單位受編制限制，人員緊張，崗位安排不盡合理，許多單位存在一人多崗、不相容崗位兼職現(xiàn)象。決策人、經(jīng)辦人、審核人、記賬人員都沒有完全分離并相互制約，出納兼審核、采購兼保管的現(xiàn)象比較普遍，極易出現(xiàn)貪污挪用行為。

4.預算控制不到位。目前部門預算的編制一般仍根據(jù)上年收支實績、預算單位沒有按當年的實際業(yè)務進行核定，大部分都還沒有細化到具體項目，預算支出達不到逐筆進行核定的要求。預算的計劃性、科學性不強，預算調(diào)整追加較為頻繁，資金使用缺乏預見性，削弱了預算的約束控制力。

二、新時期中國行政事業(yè)單位加強內(nèi)部控制建設對策

1.強化事業(yè)單位的內(nèi)部控制意識。提高事業(yè)單位領導者的素質(zhì)，強化他們對內(nèi)部控制的意識程度，領導者在單位的管理中起著絕對的作用，直接影響到單位的工作進程，進而影響到內(nèi)部控制的效率和效果。提高領導者的知識和技能業(yè)務素質(zhì)，完善領導者道德觀、價值觀、世界觀，使他們更加符合現(xiàn)代內(nèi)部控制的管理者要求。還需要加強單位的內(nèi)部控制相關人員的內(nèi)部控制意識。

2.嚴格控制財務收支。財務收支控制是內(nèi)部會計控制制度中非常重要的環(huán)節(jié)。而對財務收支權限的控制應當是收支的重要控制點。（1）授權批準控制。授權批準控制是指單位在處理經(jīng)濟業(yè)務時，必須經(jīng)過授權批準以便進行控制。應規(guī)定每一類經(jīng)濟業(yè)務的審批程序，以便按程序辦理審批，以避免越權審批、違規(guī)審批的情況發(fā)生；授權批準的范圍；授權批準的層次；授權批準的責任。（2）權限統(tǒng)一。財務收支權限的授權應當體現(xiàn)統(tǒng)一領導分級負責，不能將單一的財務收支審批權經(jīng)辦權同時授權多個人，否則，失去控制的有效性。（3）職權分離。是指財務收支的審批人與經(jīng)辦人必須職務分離。嚴格控制財務收支。財務收支控制是內(nèi)部會計控制制度中非常重要的環(huán)節(jié)。而對財務收支權限的控制應當是收支的重要控制點，應規(guī)定每一類經(jīng)濟業(yè)務的審批程序，以便按程序辦理審批，以避免越權審批、違規(guī)審批的情況發(fā)生；授權批準的范圍；授權批準的層次；授權批準的責任。財務收支權限的授權應當體現(xiàn)統(tǒng)一領導分級負責，不能將單一的財務收支審批權經(jīng)辦權同時授權多個人，否則，失去控制的有效性。職權分離是指財務收支的審批人與經(jīng)辦人必須職務分離。

3.加強預算管理。行政事業(yè)單位應當建立預算管理體系，明確預算編制、審批、執(zhí)行、分析、考核等各部門、各環(huán)節(jié)的職責任務、工作程序和具體要求。單位應當加強對預算編制環(huán)節(jié)的控制，對編制依據(jù)、編制程序、編制方法等作出明確規(guī)定，確保預算編制依據(jù)合理、程序適當、方法科學。單位可以選擇或綜合運用固定預算、彈性預算、零基預算、滾動預算、概率預算等方法編制預算。對預算指標的分解方式、預算執(zhí)行責任制的建立、重大預算項目的特別關注、預算資金支出的審批要求、預算執(zhí)行情況的報告與預警機制等作出明確規(guī)定，確保預算嚴格執(zhí)行。建立預算執(zhí)行責任制度，對照已確定的責任指標，定期或不定期地對相關部門及人員責任指標完成情況進行檢查，實施考評。單位預算管理部門應當運用財務報告和其他有關資料監(jiān)控預算執(zhí)行情況，及時向單位決策機構和各預算執(zhí)行單位報告或反饋預算執(zhí)行進度、執(zhí)行差異及其對預算目標的影響，促進預算目標的全面完成。需要調(diào)整預算的，應當報經(jīng)原預算審批機構批準。行政事業(yè)單位應當加強對預算分析與考核環(huán)節(jié)的控制，通過建立預算執(zhí)行分析制度、審計制度、考核與獎懲制度等，確保預算分析科學、及時，預算考核嚴格、有據(jù)。

4.增強會計基礎工作，強化會計系統(tǒng)的控制作用。財政機關要及時開展對行政事業(yè)單位會計人員的業(yè)務培訓，提高會計人員的政治素質(zhì)，政策水平，業(yè)務能力，職業(yè)道德和財務管理水平，切實行使會計人員的職責權利。要進一步健全財務管理制度，加大執(zhí)行力度，發(fā)揮會計系統(tǒng)應有的監(jiān)督、控制作用。

參考文獻：

[1] 韓鳳閣.淺談行政事業(yè)單位內(nèi)部控制[J].公用事業(yè)財會，2013，（3）.

[責任編輯 吳 迪]