摘 要：近年來，中國中小企業(yè)呈現(xiàn)出良好的發(fā)展趨勢，中小企業(yè)占據(jù)了國民經(jīng)濟的半壁江山，成為推動國民經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展的重要力量。內(nèi)部控制制度作為企業(yè)發(fā)展和進步的助推劑是確保企業(yè)在激烈的市場競爭中立穩(wěn)腳跟的重要法寶。沒有一個完善、科學(xué)的內(nèi)控制度，其經(jīng)濟活動就不能取得預(yù)期效果。從當前實際看，許多中小企業(yè)的內(nèi)部控制問題非常突出，進而影響了中小企業(yè)的經(jīng)濟效益，阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展，根據(jù)工作中遇到的中小企業(yè)內(nèi)部控制方面存在的問題、現(xiàn)狀，提出一些對加強企業(yè)內(nèi)部控制的看法。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部控制；資金管理

中圖分類號：F275.2 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）33-0187-02

收稿日期：2013-06-19

作者簡介：陳水琴（1974-），女，浙江紹興人，會計師，從事醫(yī)療衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部控制研究。

一、當前中國中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題

1.投資項目沒有可行性研究，全憑老板“拍腦袋”。由于許多小企業(yè)的創(chuàng)始純屬偶然的機遇，事前并沒有搞像樣的市場調(diào)查和可行性研究，所以，許多中小企業(yè)的老板就錯誤地認為投資決策就是“拍腦袋”。遇到投資項目，不搞科學(xué)的可行性研究，就憑老板的感覺，一拍腦袋就是一個決策方案，大有賭博的勢頭。當然，有時候也能碰上，那就說運氣好。如果失敗了，就說運氣不好。從來不以科學(xué)的態(tài)度進行分析失敗的原因。

2.內(nèi)部控制制度不健全。目前，有些企業(yè)存在內(nèi)部控制，但內(nèi)部控制制度不夠全面，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個操作環(huán)節(jié)，使中小企業(yè)會計工作秩序混亂、核算不實而造成會計信息失真現(xiàn)象極為嚴重。如不少企業(yè)常規(guī)票據(jù)分管制度、重要空白憑證保管使用制度、會計人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則均沒有建立，甚至一些小企業(yè)沒有正規(guī)的財會部門，會計、出納、審核等事項由一個人包辦。原始憑證的取得或填制本身就不合法，以此為依據(jù)編制的記賬憑證、登記的賬薄、出具的會計報表及一系列的會計分析等也就毫無意義。一些企業(yè)人為捏造會計數(shù)據(jù)，設(shè)置“小金庫”，亂攤成本，隱瞞收入，虛報利潤，惡意逃避稅收等。在中國，大多數(shù)民營企業(yè)家依靠自己對市場的判斷能力和個人的冒險精神完成了資本的原始積累。他們大多數(shù)對會計不太熟悉和不太重視。在他們看來市場才是最重要的，內(nèi)部控制會束縛他們的手腳。所以，這些企業(yè)往往不制定內(nèi)部控制制度，老板一人說了算，會計的作用僅在于如何算賬使老板少交稅。收入不入賬，成本、費用虛高等屢見不鮮。在“內(nèi)部人控制”的企業(yè)，經(jīng)營者認為沒有內(nèi)部制度更對自己有利，更便于他們渾水摸魚。

3.企業(yè)財務(wù)管理模式僵化，觀念陳舊。一方面，中小企業(yè)典型的管理模式是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的高度統(tǒng)一，企業(yè)的投資者同時就是經(jīng)營者，這種模式給企業(yè)的財務(wù)管理帶來了負面影響。中小企業(yè)中相當一部分屬于個體、私營性質(zhì)，在這些企業(yè)中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者集權(quán)、家族化管理現(xiàn)象嚴重，并且對于財務(wù)管理的理論方法缺乏應(yīng)有的認識和研究，致使其職責(zé)不分，越權(quán)行事，造成財務(wù)管理混亂，財務(wù)監(jiān)控不嚴，會計信息失真等。企業(yè)沒有或無法建立內(nèi)部審計部門，即使有，也很難保證內(nèi)部審計的獨立性。另一方面，企業(yè)管理者的管理能力和管理素質(zhì)差，管理思想落后。有些企業(yè)管理者基于其自身的原因，沒有將財務(wù)管理納入企業(yè)管理的有效機制中，缺乏現(xiàn)代財務(wù)管理觀念，使財務(wù)管理失去了它在企業(yè)管理中應(yīng)有的地位和作用。

4.資產(chǎn)安全完整系數(shù)低。中小型企業(yè)因內(nèi)部控制制度未被引起足夠重視，在資產(chǎn)管理上暴露出很多弊?。海?）對現(xiàn)金管理不嚴，造成資金閑置或不足。有的中小企業(yè)認為現(xiàn)金越多越好，造成現(xiàn)金閑置；有些企業(yè)的資金使用缺少計劃安排，過量購置不動產(chǎn)，無法應(yīng)付經(jīng)營急需的資金，陷入財務(wù)困境。（2）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)緩慢，造成資金收回困難。原因是沒有建立嚴格的賒銷政策，缺乏有力的催收措施，應(yīng)收賬款不能兌現(xiàn)或形成呆賬。（3）存貨控制薄弱，造成資金呆滯。許多中小企業(yè)月末存貨占用資金往往超過其營業(yè)額的兩倍以上，造成資金呆滯，周轉(zhuǎn)失靈。（4）重錢不重物，資產(chǎn)流失浪費嚴重。不少中小企業(yè)的管理者，對原材料、半成品、固定資產(chǎn)等的管理不到位，出了問題無人追究，資產(chǎn)浪費嚴重。

5.內(nèi)部監(jiān)督機制薄弱。部分中小企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制比較弱，主要表現(xiàn)在：有的沒有設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)，使內(nèi)控監(jiān)督處于真空狀態(tài)；有的內(nèi)審機構(gòu)缺乏獨立性，不能正確評價財務(wù)信息及各組織機構(gòu)的績效；有的只重視程序和流程監(jiān)督，在實際運行中對高管層難以進行有效地監(jiān)督；有的集體審批機制不嚴謹，缺乏相應(yīng)的民主程序；有的重要或關(guān)鍵崗位人員與高管有“近親”關(guān)系，不敢或不愿抵制高管的“霸道”或錯誤行為；有的缺乏工會、黨團組織，職工董事、職工監(jiān)事以及職工代表大會沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。

二、中小企業(yè)建立有效內(nèi)部控制對策

1.建立和完善內(nèi)控的措施。建立內(nèi)部控制體系，突出內(nèi)控體系的核心作用；明確董事會以及企業(yè)高層人員的分工，并設(shè)立審計、預(yù)算、價格等專業(yè)機構(gòu)，確保內(nèi)部控制體系行之有效。企業(yè)應(yīng)按照適當?shù)某绦驅(qū)Ω鲘徫贿M行合理的授權(quán)，并對相關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項的真實性、合規(guī)性以及有關(guān)資料的完整性進行復(fù)核與審查；且通過內(nèi)部會計控制達到以下目的：規(guī)范企業(yè)會計行為，保證會計資料真實、完整；堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整，保護投資者和員工的合法權(quán)益；確保國家有關(guān)法律、法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。加強控制環(huán)境的基礎(chǔ)管理，企業(yè)的權(quán)利和職責(zé)要適當?shù)剡M行分配，總經(jīng)理的權(quán)限不能過大，合理配置獨立董事及其管理人員的權(quán)限，從而使企業(yè)做出的重大決策能夠有效地實施和制約。

2.樹立法制意識，依法建立內(nèi)部會計控制制度，合法經(jīng)營，依法控制。目前中國已經(jīng)頒布《會計法》、《企業(yè)內(nèi)部會計控制——基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等法規(guī)，中小企業(yè)應(yīng)該依據(jù)以上法規(guī)的精神，研究構(gòu)建自己的內(nèi)部控制環(huán)境，樹立法制意識，合法經(jīng)營，改變老板一個人說了算，會計想方設(shè)法逃稅等不合法現(xiàn)象，徹底杜絕為了應(yīng)付法規(guī)上的要求而精心設(shè)計的偽控制。強化資金管理，加強財務(wù)控制，建立健全內(nèi)部控制制度是推行現(xiàn)代企業(yè)制度的重要內(nèi)容。要實現(xiàn)這一目標，就要提高認識，中小企業(yè)經(jīng)營者應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，要充分認識到管好、用好、控制好資金是關(guān)系到企業(yè)的各個部門、各個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的大事。要想盡一切辦法努力提高資金的使用效率，使資金運用產(chǎn)生最佳的效果。要嚴格控制預(yù)留現(xiàn)金，準確預(yù)測資金收回和支付的時間，合理地進行資金分配。要加強財產(chǎn)控制。通過規(guī)范物資采購、領(lǐng)用、銷售及樣品管理的操作程序，實行管理與記錄分開，來形成有力的內(nèi)部牽制，堵住漏洞，通過定期和不定期的檢查來維護財產(chǎn)安全控制。盡可能壓縮過時的庫存物資，避免資金呆滯，并以科學(xué)的方法來確保存貨資金的最佳結(jié)構(gòu)。加強應(yīng)收賬款管理，對賒銷客戶的信用進行調(diào)研評定，定期核對應(yīng)收賬款，制定完善的收款管理辦法，嚴格控制賬齡。對死賬、呆賬，要在取得確鑿證據(jù)后，進行妥善的會計處理。（1）建立不相容職務(wù)崗位分離制度。不相容職務(wù)是指企業(yè)里某些相互關(guān)聯(lián)的職務(wù)，假如集中于一個人身上，就會增加發(fā)生差錯和舞弊的可能性，或者增加了發(fā)生和舞弊以后進行掩飾的可能性。這是中小企業(yè)建立相互約束機制的基礎(chǔ)。就會計部門來講，出納和會計這兩個職務(wù)，不能由同一人擔任。授權(quán)批準職務(wù)與執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)，業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與財產(chǎn)保管職務(wù)；財產(chǎn)保管職務(wù)與會計記錄職務(wù)。（2）建立授權(quán)審批制度，各司其職，杜絕一條龍作假的現(xiàn)象。貨幣資金支出審批手續(xù)的規(guī)范化、制度化，既可減少某些不必要的支出，也可以防止侵吞和挪用行為發(fā)生。（3）建立健全的貨幣治理制度。做好企業(yè)的資金收支預(yù)算企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，合法地辦理現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)。（4）建立票據(jù)與印章的管理制度。

3.加強應(yīng)收賬款的控制。中小企業(yè)在建立完整的應(yīng)收賬款核算體系，保證財務(wù)核算準確詳實，債權(quán)債務(wù)關(guān)系真實明確的同時，還必須制定相應(yīng)的信用評價體系。對其客戶的資信程度進行評價，并由此找出資信良好的客戶，而盡可能地拒絕與那些資信較差的客戶往來。除此以外，企業(yè)內(nèi)應(yīng)及時落實專人專職負責(zé)應(yīng)收賬款的催收工作，通過加強應(yīng)收賬款的催收力度，提高資金周轉(zhuǎn)率，做好對應(yīng)收賬款的控制。

4.建立有效的危機應(yīng)對預(yù)案。中小企業(yè)由于自身規(guī)模較小，抗突發(fā)風(fēng)險的能力較弱，因此在其內(nèi)部控制體系中，對于突發(fā)情況或重大風(fēng)險的預(yù)測和評估極為重要。中小企業(yè)應(yīng)當結(jié)合自身的行業(yè)特點和企業(yè)運作狀況，針對可能的突發(fā)事件編列內(nèi)部控制規(guī)定，同時設(shè)置專門的高層人員負責(zé)進行風(fēng)險辨認和評估。同時中小企業(yè)還應(yīng)在其內(nèi)部控制體系的風(fēng)險評估系統(tǒng)中針對不同的突發(fā)事件制定相應(yīng)的應(yīng)急預(yù)案，從而能在突發(fā)狀況時有效地調(diào)動資源，化解危機。例如在日本大地震過后，中國許多專做外貿(mào)食品出口的中小企業(yè)，面臨來自日本急劇增加的緊急訂單，生產(chǎn)壓力劇增。這種時候如果企業(yè)能夠在平時便做好緊急生產(chǎn)的應(yīng)急預(yù)案，無疑能夠幫助企業(yè)樹立良好的商業(yè)信譽，擴大自身的市場份額。

5.強化對內(nèi)部控制制度實施情況的檢查與考核，并建立有效的激勵機制。為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)必須定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查與考核，看企業(yè)內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績，出現(xiàn)了什么問題，為什么某項內(nèi)部控制制度不能執(zhí)行或不完全執(zhí)行，估計可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。對于嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，給予精神鼓勵和物質(zhì)獎勵；對于違規(guī)違章的，堅決給予行政處分和經(jīng)濟處罰，并與職務(wù)升降掛鉤。只有做到壓力與動力相結(jié)合，才能最終達到內(nèi)部控制的目的。

6.加強內(nèi)部審計控制。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)直接對企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層負責(zé)，保持相對獨立性。企業(yè)通過內(nèi)部審計制度對各級管理層的財務(wù)活動和管理活動進行評價，包括企業(yè)經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行情況、企業(yè)財務(wù)會計信息的真實性和可靠性、各級管理人員的績效、內(nèi)控環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)情況等。

參考文獻：

[1] 劉艷.中小企業(yè)內(nèi)部會計控制問題與對策[J].企業(yè)研究，2012，（2）.

[責(zé)任編輯 吳 迪]