摘 要：醫(yī)院財(cái)務(wù)成本管理是現(xiàn)代醫(yī)院管理活動(dòng)的基礎(chǔ)，也是現(xiàn)代醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理的中心環(huán)節(jié)。新時(shí)期醫(yī)院醫(yī)院加強(qiáng)財(cái)務(wù)成本管理是為了進(jìn)行成本控制，其最終目的是要控制成本，節(jié)約開(kāi)支、減少浪費(fèi)、降低費(fèi)用，從而增加結(jié)余提高醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)績(jī)效。開(kāi)展財(cái)務(wù)成本管理最關(guān)鍵的、最大的難點(diǎn)就是要樹(shù)立全體員工的成本意識(shí)和成本觀念。成本核算的方法有制定定額成本、實(shí)行成本費(fèi)用包干制，對(duì)節(jié)約有獎(jiǎng)超支罰款等措施，最終使醫(yī)院整體增收節(jié)支，提高經(jīng)營(yíng)績(jī)效。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；財(cái)務(wù)成本管理；預(yù)算管理

中圖分類號(hào)：F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）33-0180-02

收稿日期：2013-06-19

作者簡(jiǎn)介：陳迎（1972-），女，浙江溫州人，會(huì)計(jì)師，從事醫(yī)院財(cái)務(wù)成本管理與內(nèi)部控制研究。

隨著目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的進(jìn)一步深化，醫(yī)院的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，醫(yī)院原有的財(cái)務(wù)成本管理方法已經(jīng)不能適應(yīng)這種新變化。更新財(cái)務(wù)成本管理觀念，做好新形勢(shì)下醫(yī)院財(cái)務(wù)成本管理工作，對(duì)于醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)者進(jìn)行科學(xué)決策，提高醫(yī)院整體效益，增強(qiáng)醫(yī)院的凝聚力和生命力，具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、當(dāng)前中國(guó)醫(yī)院財(cái)務(wù)成本管理存在的問(wèn)題

1.資金管理工作不夠合理，亟待規(guī)范。由于受到傳統(tǒng)事業(yè)性單位經(jīng)營(yíng)思想的影響，醫(yī)院至今還沒(méi)有建立起一套合理完善的籌資體系，籌資渠道過(guò)窄導(dǎo)致醫(yī)院的籌資成本過(guò)高、風(fēng)險(xiǎn)較大。因此，將醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)成本核算工作與醫(yī)院的資金管理相結(jié)合成為提高醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作水平和質(zhì)量的重要手段。

2.大部分醫(yī)院對(duì)成本核算工作還沒(méi)有一個(gè)有效的認(rèn)識(shí)和處理，這直接影響到了成本控制工作以及預(yù)期經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。醫(yī)院成本核算工作應(yīng)該從醫(yī)院各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境、從各個(gè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目等多方面著手，來(lái)降低經(jīng)營(yíng)成本，提高經(jīng)營(yíng)水平和管理質(zhì)量。但是，當(dāng)前大部分醫(yī)院在進(jìn)行成本核算工作時(shí)一般都較為局限，全面成本核算工作還沒(méi)有開(kāi)展起來(lái)，更加沒(méi)有構(gòu)建起一套完整合理的成本核算體系。尤其是在醫(yī)院籌資過(guò)程中，沒(méi)有選擇合理融資渠道和籌資方式，導(dǎo)致醫(yī)院資本結(jié)構(gòu)不夠合理，存在著潛在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)危機(jī)。同時(shí)，還沒(méi)有建立起一套合理健全的貨幣資金控制體制，對(duì)現(xiàn)金的收支、采購(gòu)、驗(yàn)收和保管等各個(gè)方面還沒(méi)有建立起一套嚴(yán)格的合理授權(quán)、審批體制，導(dǎo)致違規(guī)操作的現(xiàn)象易于發(fā)生。

3.預(yù)算編制不合理。預(yù)算管理是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)和重要組成部分。但部分醫(yī)院的財(cái)務(wù)預(yù)算流于形式，預(yù)算更多地表現(xiàn)為簡(jiǎn)單的計(jì)劃與控制，缺乏必要的事前論證和事后評(píng)價(jià)過(guò)程，缺乏對(duì)經(jīng)濟(jì)行為的向?qū)ё饔?。醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法和過(guò)程不科學(xué)，預(yù)算編制基本上是由領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)部門(mén)依據(jù)上年結(jié)算數(shù)據(jù)推算而成，預(yù)算編制的內(nèi)容在實(shí)踐中沒(méi)有起到應(yīng)有的控制作用。醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算對(duì)醫(yī)院的無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)缺乏經(jīng)濟(jì)效益分析與評(píng)價(jià)，使得財(cái)務(wù)預(yù)算的主觀性較大，同時(shí)在成本核算、折舊核算方式、財(cái)務(wù)報(bào)表反映的內(nèi)容上也存在著諸多缺陷。

4.缺乏財(cái)務(wù)報(bào)表分析。財(cái)務(wù)報(bào)表這種本身存在的局限性加大了醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的難度。編制報(bào)表時(shí)以原始成本為基礎(chǔ)，未能考慮到現(xiàn)行市價(jià)和重置成本等因素，缺乏時(shí)效性；沒(méi)有考慮通貨膨脹率和物價(jià)水平調(diào)整的影響；按年度分期報(bào)告，不能提供反映長(zhǎng)期潛力的信息此外，現(xiàn)金流量表目前還不是醫(yī)院法定對(duì)外報(bào)送的報(bào)表，一些醫(yī)院尚未編制現(xiàn)金流量表，因而也沒(méi)有從醫(yī)院資金運(yùn)營(yíng)的角度對(duì)現(xiàn)金流量進(jìn)行分析。

二、新時(shí)期醫(yī)院加強(qiáng)財(cái)務(wù)成本管理對(duì)策

1.加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理。首先要加強(qiáng)單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)《會(huì)計(jì)法》的足夠重視，明確單位領(lǐng)導(dǎo)在醫(yī)院財(cái)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中的責(zé)任。醫(yī)院要強(qiáng)化財(cái)務(wù)分析職能，明白財(cái)務(wù)分析的重要性，只有這樣，強(qiáng)化財(cái)務(wù)分析職能才能行之有效。醫(yī)院在財(cái)務(wù)分析過(guò)程中能發(fā)現(xiàn)并認(rèn)識(shí)醫(yī)院已有的問(wèn)題，但它卻不能解決醫(yī)院出現(xiàn)的問(wèn)題。其次要建立健全醫(yī)院固定資產(chǎn)清查制度和完善固定資產(chǎn)維修制度，醫(yī)院的各種資產(chǎn)是開(kāi)展醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)的物質(zhì)基礎(chǔ)，是提供安全、高效、價(jià)廉醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)的客觀保障，也是衡量一個(gè)醫(yī)療單位技術(shù)裝備水平的重要方面；必須建立嚴(yán)格的固定資產(chǎn)投資管理程序和實(shí)行固定資產(chǎn)的財(cái)務(wù)分析，尤其是要重視盤(pán)活存量資產(chǎn)，合理控制投資增量。目前，醫(yī)療設(shè)備投入昂貴，而很多醫(yī)院對(duì)大型精密檢查儀器的有效需求不足，造成設(shè)備利用率下降，且其維修設(shè)備費(fèi)用驚人，投資回報(bào)率呈遞減趨勢(shì)。因此，醫(yī)院必須重視合理利用衛(wèi)生資源，提高資源的利用率。

2.強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度。財(cái)務(wù)人員必須熟悉醫(yī)院業(yè)務(wù)流程，設(shè)定控制目標(biāo)，鑒別控制點(diǎn)，確定控制措施。首先，要實(shí)行財(cái)務(wù)統(tǒng)一管理，統(tǒng)一安排資金，嚴(yán)格用款計(jì)劃。其次，各業(yè)務(wù)部門(mén)每月必須向財(cái)務(wù)部門(mén)呈報(bào)月用款計(jì)劃，由財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)輕重緩急安排資金。再次，各核算科室應(yīng)實(shí)行獨(dú)立核算，按內(nèi)部銀行結(jié)算辦法，歸口管理，保證資金的合理使用；要發(fā)揮內(nèi)部銀行的控制、監(jiān)督、結(jié)算等職能，按價(jià)值規(guī)律的客觀要求加強(qiáng)資金的核算和管理。

3.強(qiáng)化醫(yī)院預(yù)算管理。隨著醫(yī)院收支規(guī)模的擴(kuò)大，要求醫(yī)院必須實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理和資本預(yù)算管理。要加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的分析評(píng)價(jià)，及時(shí)、定期向院領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，做到適時(shí)監(jiān)督和及時(shí)控制，醫(yī)院首先要更新預(yù)算管理觀念，通過(guò)制度安排使財(cái)務(wù)預(yù)算的編制與執(zhí)行成為一種規(guī)范和機(jī)制。財(cái)務(wù)部門(mén)要把預(yù)算的編制細(xì)化到部門(mén)和項(xiàng)目，根據(jù)年度預(yù)算經(jīng)費(fèi)的額度層層分解下達(dá)，逐級(jí)執(zhí)行把關(guān)。使預(yù)算執(zhí)行具有較強(qiáng)的可操作性和可控性，并有時(shí)間表，以便監(jiān)督；預(yù)算內(nèi)經(jīng)費(fèi)支出仍然要履行審批手續(xù)，審批權(quán)限可根據(jù)額度的大小，分級(jí)授權(quán)控制。預(yù)算外經(jīng)費(fèi)支出和追加預(yù)算必須由部門(mén)提出書(shū)面申請(qǐng)，經(jīng)職能部門(mén)論證，由醫(yī)院行政辦公會(huì)議討論通過(guò)。對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況要建立考核、報(bào)告制度，并將考核結(jié)果定期向預(yù)算執(zhí)行部門(mén)通報(bào)。

4.加強(qiáng)欠費(fèi)管理制度。加強(qiáng)病人欠費(fèi)管理是醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。欠費(fèi)不僅造成周轉(zhuǎn)資金損失還將直接或間接地影響醫(yī)院的醫(yī)療質(zhì)量，進(jìn)而抑制醫(yī)院的發(fā)展。為了加強(qiáng)對(duì)欠費(fèi)的管理，應(yīng)采取以下措施：醫(yī)院根據(jù)病人的病情和準(zhǔn)備實(shí)施的治療方案，讓病人足額交納預(yù)交金；設(shè)定一個(gè)臨界催款限額，每天打出一日清單，使病人能夠隨時(shí)了解費(fèi)用情況，按時(shí)交費(fèi)；對(duì)住院期間較長(zhǎng)的病人，采用分段結(jié)算制，對(duì)做大型檢查的病人，必須資金到位后方能做檢查；嚴(yán)格控制病人欠費(fèi)離院，對(duì)已經(jīng)形成事實(shí)的欠費(fèi)與科室的考核指標(biāo)掛鉤。

5.建立成本制度，健全成本核算體系。實(shí)行成本核算是醫(yī)院適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，也是醫(yī)療服務(wù)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的必然結(jié)果?，F(xiàn)代醫(yī)院可充分借鑒企業(yè)目標(biāo)成本與責(zé)任成本制度，結(jié)合醫(yī)院管理的實(shí)際，推行具有醫(yī)院特色的責(zé)任目標(biāo)成本制度，來(lái)加強(qiáng)和完善醫(yī)療成本的管理核算和控制。醫(yī)院成本核算與成本管理是醫(yī)院會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理工作的核心內(nèi)容，是醫(yī)院厲行節(jié)約、杜絕浪費(fèi)、提高效益的重要手段。它對(duì)醫(yī)院的生存和發(fā)展有舉足輕重的作用，實(shí)現(xiàn)“以病人為中心，優(yōu)質(zhì)、高效、低耗、高滿意度”的管理目標(biāo)。建立醫(yī)院成本核算體系，針對(duì)醫(yī)院的特點(diǎn)，理清管理思路，建立成本制度，健全成本核算體系。醫(yī)院所有有收入的醫(yī)療、醫(yī)技科室，所有的行政、后勤部門(mén)均為成本核算部門(mén)。在進(jìn)行成本核算時(shí)，事先將成本管理目標(biāo)層層分解，落實(shí)到相關(guān)科室及實(shí)行科室主任負(fù)責(zé)制。按照成本核算要求，對(duì)收入項(xiàng)目，包括直接收入、間接收入的歸集。對(duì)成本費(fèi)用項(xiàng)目，按成本核算范圍，成本核算流程、方法、準(zhǔn)確劃分和歸集成本費(fèi)用，正確劃分直接成本和間接成本，本期成本費(fèi)用和期間成本費(fèi)用的界限以及成本計(jì)算期。全成本核算實(shí)行醫(yī)院全成本和科室全成本兩級(jí)核算制，財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)全院和各科室的成本核算，切實(shí)做好成本核算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確、真實(shí)和完整。并做好成本分析、成本控制和效益分析工作。根據(jù)各科室的收入、成本、結(jié)余、風(fēng)險(xiǎn)程度、勞動(dòng)強(qiáng)度等綜合考慮制定分配方案，作為科室完成目標(biāo)應(yīng)得到的報(bào)酬。在總投入不變的情況下，醫(yī)院要取得更多的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益就必須將不必要的損耗減少到最小，這就需要運(yùn)用先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理方法來(lái)對(duì)醫(yī)院的成本費(fèi)用加強(qiáng)控制和核算。醫(yī)院必須根據(jù)自身的實(shí)際情況，建立起適合自己的成本管理組織，可以邀請(qǐng)各職能科室的領(lǐng)導(dǎo)參與進(jìn)來(lái)，同時(shí)建立科學(xué)的成本核算方法體系。將整個(gè)核算過(guò)程細(xì)化，劃分為極小的核算單元，分配給專人負(fù)責(zé)。對(duì)于醫(yī)院這個(gè)整體，可將其劃分不同的成本核算等級(jí)，在相應(yīng)的層次確定該層級(jí)的成本核算項(xiàng)目和核算內(nèi)容，制定相應(yīng)的成本核算細(xì)節(jié)。對(duì)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)流程進(jìn)行細(xì)分，做到每個(gè)細(xì)節(jié)的規(guī)范化。對(duì)醫(yī)院內(nèi)涉及到資金的各類活動(dòng)制定相應(yīng)的流程，并嚴(yán)格遵照?qǐng)?zhí)行。醫(yī)院應(yīng)該拋棄舊有的只為分獎(jiǎng)金的核算形式而采用全面成本核算的方法，這樣可以顯著地控制各類支出從而降低醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)成本。在成本核算過(guò)程中要客觀，以便能實(shí)事求是地反映醫(yī)院收支問(wèn)題，保證成本核算的一致性、準(zhǔn)確性，使醫(yī)院的成本核算形成一個(gè)完整的體系。

6.加強(qiáng)財(cái)務(wù)分析。在當(dāng)今醫(yī)療衛(wèi)生市場(chǎng)供需矛盾凸現(xiàn)的大背景下，醫(yī)院的運(yùn)行面臨著多重考驗(yàn)，財(cái)務(wù)分析對(duì)于醫(yī)院綜合管理來(lái)說(shuō)，顯得尤為重要。做好醫(yī)院財(cái)務(wù)分析，可以為決策層提供有價(jià)值的決策信息，使醫(yī)院長(zhǎng)久保持發(fā)展優(yōu)勢(shì)。要著力從提高財(cái)務(wù)分析依據(jù)資料的質(zhì)量，提高財(cái)會(huì)報(bào)告時(shí)效性、縮短財(cái)務(wù)報(bào)告周期，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管機(jī)制等方面予以具體實(shí)施。要建立規(guī)范的財(cái)務(wù)報(bào)表體系，不僅要有月報(bào)、季報(bào)、年報(bào)，還要有專項(xiàng)的財(cái)務(wù)分析、投資分析、使用效能分析，使醫(yī)院所有資金及器材的使用者均能清晰地明了使用效率及即時(shí)運(yùn)作狀態(tài)。財(cái)務(wù)報(bào)表體系不僅要及時(shí)上報(bào)給決策層，還要同時(shí)通過(guò)職代會(huì)及時(shí)向全體員工通報(bào)。財(cái)務(wù)報(bào)表體系一定要秉承實(shí)事求是的原則，不僅要報(bào)喜，更要經(jīng)常性地報(bào)憂。產(chǎn)生財(cái)務(wù)危機(jī)的根本原因是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)處理不當(dāng)，一定要建立財(cái)務(wù)預(yù)警分析指標(biāo)體系，通過(guò)編制現(xiàn)金流量預(yù)算建立短期財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)，同時(shí)，還要建立長(zhǎng)期財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)，其中獲利能力、償債能力、經(jīng)濟(jì)效率、發(fā)展?jié)摿χ笜?biāo)最具有代表性。還要對(duì)總資產(chǎn)報(bào)酬率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率、到期債務(wù)本金償付率、總資產(chǎn)凈現(xiàn)率、收入凈現(xiàn)率、現(xiàn)金流量等重點(diǎn)指標(biāo)實(shí)施常態(tài)化的監(jiān)控，結(jié)合實(shí)際采取適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)策略，將防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)永遠(yuǎn)列入議事日程。

參考文獻(xiàn)：

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[責(zé)任編輯 吳 迪]