摘 要：內(nèi)部控制作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要內(nèi)容，已歷經(jīng)百年滄桑，其理論和實踐都得到了長足的發(fā)展，但內(nèi)部控制得到中國企業(yè)的重視，只是近幾年的事情，近年來中國政府相繼出臺了許多有關內(nèi)部控制的法律法規(guī)，以解決當前一些企業(yè)事業(yè)單位內(nèi)部管理混亂，控制弱化并降低企業(yè)經(jīng)營風險。但由于中國企業(yè)的管理基礎比較薄弱，存在控制環(huán)境不良、風險意識不強、內(nèi)部控制執(zhí)行不力、信息溝通不暢、內(nèi)部監(jiān)督不力等，所以中國企業(yè)內(nèi)部控制機制的建設還有很長的路要走。主要對國有企業(yè)內(nèi)部控制建設存在的問題與對策進行研究。

關鍵詞：國有企業(yè)；內(nèi)部控制建設；問題；對策

中圖分類號：F275.2 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）33-0175-02

收稿日期：2013-08-19

作者簡介：劉丹（1977-），女，黑龍江哈爾濱人，會計師，從事企事業(yè)單位財務成本管理研究。

一、國有企業(yè)內(nèi)部控制建設存在的問題

1.內(nèi)部控制環(huán)境和監(jiān)督機制不完善。內(nèi)部控制環(huán)境是指一個企業(yè)的基調(diào)和氛圍，對內(nèi)部控制形成外部約束，并直接影響員工的控制意識。控制環(huán)境是內(nèi)部控制框架體系的第一要素，被視為其他控制要素的基礎?？刂骗h(huán)境因素主要包括管理層的經(jīng)營理念和經(jīng)營風格，企業(yè)員工的道德價值觀和工作勝任能力，管理當局的授權和職責分工方法等。內(nèi)部控制環(huán)境建設和控制制度的有效運行，有賴于企業(yè)內(nèi)良好的法人治理結構。COSO在內(nèi)部控制整體框架把控制環(huán)境放在頭等重要的位置。從目前中國情況看，特別是大多數(shù)國有企業(yè)改制后，雖然形式上也建立了法人治理結構，但由于產(chǎn)權不明晰，未能形成有效的內(nèi)部權力制衡機制，從而使內(nèi)部控制制度不能有效運行，權力失去監(jiān)督，出現(xiàn)了會計信息失真、管理者專權獨斷和內(nèi)部人相互勾結、貪污腐敗等問題，阻礙了企業(yè)的發(fā)展。

2.內(nèi)部控制制度不完善。企業(yè)在業(yè)務流程內(nèi)部控制方面，資產(chǎn)控制和授權控制的漏洞較大。從中國企業(yè)的現(xiàn)狀來看，企業(yè)風險意識并沒有提高到應有的高度，還停留在計劃經(jīng)濟條件下賣方市場的水平上，沒有形成風險意識，更缺乏有效的風險管理機制。在實際工作中，管理層在制定各項內(nèi)部控制制度時往往就事論事，注重每一業(yè)務活動的具體細節(jié)，忽視各業(yè)務環(huán)節(jié)的關聯(lián)性及風險的交互影響，更缺乏站在企業(yè)戰(zhàn)略和整體風險的高度來考慮各制度的具體內(nèi)容。不少被投資企業(yè)沒有建立健全必要的財務管理制度，客戶評價制度，合同管理制度等用以防范經(jīng)營風險的內(nèi)部控制程序，有的企業(yè)雖然制定了一些內(nèi)部控制程序，但常將其作為一種擺設，內(nèi)部控制體系流于形式。

3.企業(yè)文化建設沒有引起足夠的重視。企業(yè)文化是企業(yè)的經(jīng)營理念、經(jīng)營制度依存于企業(yè)而存在的共同價值觀念的組合。企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行有賴于企業(yè)文化建設的支持和維護。因為企業(yè)文化是培養(yǎng)誠信，忠于職守、樂于助人、刻苦鉆研、勤勉盡責的一種制度約束。在良好的企業(yè)文化基礎上所建立的內(nèi)部控制制度，必然會成為人們行為規(guī)范，從而才能很好地解決因制度失靈而產(chǎn)生的種種問題。長期以來，中國企業(yè)形成了重人情、重過程、多變通的管理文化，使主要依靠制度、程序、記錄和標準化的內(nèi)部控制難以充分發(fā)揮作用，國有企業(yè)的內(nèi)在文化弱化了內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。

二、國有企業(yè)加強內(nèi)部控制建設對策

1.完善公司法人治理結構，建立規(guī)范的董事會制度。是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的需要，也是完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，健全決策機制的客觀要求。從2004年起，國務院國資委連續(xù)組織開展了19家中央企業(yè)建立規(guī)范的董事會試點工作，通過試點，促使企業(yè)通過建立規(guī)范的董事會結構，完善了企業(yè)的法人治理結構，探索決策權和經(jīng)營權分離機制，有效解決了“內(nèi)部人控制”問題，構建科學的決策體系，明顯地改善了內(nèi)部控制環(huán)境，初步形成了內(nèi)部制衡體系。同時，董事會試點工作也帶動了中央企業(yè)整體積極完善治理結構、改善內(nèi)部控制環(huán)境、完善內(nèi)部控制機制。在中央企業(yè)的帶動下，國有企業(yè)整體在推進完善法人治理結構方面也取得了積極成效。

2.構筑嚴密的內(nèi)控體系。嚴密的內(nèi)控體系，可以包括相對獨立的三個控制層次：第一個層次是在企業(yè)一線“供產(chǎn)銷”全過程建立以“防”為主的監(jiān)控防線。有關人員在從事業(yè)務時，必須明確業(yè)務授權和應承擔的責任。第二個層次是在業(yè)務執(zhí)行過程中，建立以“堵”為主的監(jiān)查防線，對各個崗位、各項業(yè)務進行日常性復核和周期性核查；對重要業(yè)務，內(nèi)部審計部門等要親臨現(xiàn)場并交流；會計部門設立一個復核專業(yè)崗位，配以責任心強、工作能力全面的人員擔任，將監(jiān)督結果直接反饋給財務部門負責人。第三個層次是以現(xiàn)有的稽核、審計、監(jiān)察部門為基礎，建立以“查”為主的監(jiān)督防線。這三個層次構筑的內(nèi)部控制體系，對于及時發(fā)現(xiàn)問題、防范和化解企業(yè)經(jīng)營風險，具有重要的作用。企業(yè)因人為判斷、串通舞弊、越權管理、執(zhí)行不力、權衡成本與效益等可能導致內(nèi)部控制失效。由于內(nèi)部控制存在上述固有局限，在進行內(nèi)部控制評價時，應當立足于“合理保證”的概念，不應不切實際期望內(nèi)部控制能夠絕對保證內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)。內(nèi)部控制貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程，對評價人員素質(zhì)有嚴格的要求。企業(yè)應根據(jù)自身條件，建立長效內(nèi)部控制評價培訓機制，提高評價人員專業(yè)知識和業(yè)務能力，保證評價工作質(zhì)量。

3.推行有效獎懲機制，建設良好的企業(yè)文化。定期對內(nèi)部控制執(zhí)行情況進行考核及其獎懲是一種實現(xiàn)上述目標必不可少的措施之一。對于嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制的，給予精神鼓勵和物質(zhì)獎勵，并且與職務提升相結合；對于違規(guī)違章的，給予行政處分和經(jīng)濟處罰，并且與其職務降撤掛起鉤來。最終建立一個不因隨著總經(jīng)理人選的更換而更換的高層次、高效率、各方聯(lián)動的內(nèi)部控制機制。建設好企業(yè)文化也是提升企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的一項重要措施。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，人們越來越認識到企業(yè)文化在經(jīng)營管理中的重要性。一個好的企業(yè)文化，可以給企業(yè)員工帶來一種昂揚的精神和持久的活力，使企業(yè)員工在愉悅的企業(yè)文化氛圍中努力工作。有了這樣的企業(yè)文化環(huán)境，就可以催生出企業(yè)員工對企業(yè)的真心熱愛和用心做事。有了這樣的員工，就可以促進企業(yè)的健康發(fā)展，阻止企業(yè)的衰敗發(fā)生。

參考文獻：

[1] 財政部會計資格評價中心.高級會計實務[M].北京：經(jīng)濟科學出版社，2013.[責任編輯 吳 迪]