摘 要：近年來，高職院校辦學(xué)規(guī)模越來越大，辦學(xué)的自主權(quán)也不斷擴(kuò)大，隨著市場經(jīng)濟(jì)在學(xué)校教育領(lǐng)域的推進(jìn)和學(xué)校自主權(quán)的擴(kuò)大，以及教育結(jié)構(gòu)的調(diào)整，國家財(cái)政對(duì)學(xué)校的撥款逐年減少，教育市場的激烈競爭，財(cái)務(wù)管理工作面臨許多新的課題，呈現(xiàn)出資金來源多渠道、資金管理多層次、資金使用多方向等特點(diǎn)，良好的財(cái)務(wù)管理體系對(duì)確保高職院校持續(xù)健康快速發(fā)展起著重要的保障作用。如何使用好來之不易的資金，優(yōu)化學(xué)校資源配置，使校園資金發(fā)揮出最大效益，已成為高職院校財(cái)務(wù)管理工作者不得不面對(duì)的課題。

關(guān)鍵詞：高職院校；財(cái)務(wù)管理；內(nèi)部控制；預(yù)算

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）33-0171-02

收稿日期：2013-08-19

作者簡介：黃丹心（1963-），女，廣西北海人，高級(jí)會(huì)計(jì)師，從事高職院校財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制研究。

一、當(dāng)前中國高職院校財(cái)務(wù)管理存在的問題

1.財(cái)務(wù)管理體制不健全、不完善。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，預(yù)算管理成為高職院校財(cái)務(wù)管理的中心內(nèi)容。由于對(duì)預(yù)算管理的宣傳力度不夠，因此不能充分調(diào)動(dòng)高職院校理財(cái)?shù)姆e極性，也不能將預(yù)算管理中的責(zé)任層層落實(shí)到位，致使收入預(yù)算編制不完整，支出預(yù)算隨意性大。目前大多數(shù)高職院校都實(shí)行零基預(yù)算，將當(dāng)年的節(jié)余統(tǒng)一收回，重新安排下年預(yù)算，并且預(yù)算的制定與會(huì)計(jì)核算脫節(jié)，這就使資金的使用脫離了計(jì)劃的軌道，執(zhí)行的結(jié)果是可能出現(xiàn)赤字預(yù)算。

2.高職院校財(cái)務(wù)管理體制運(yùn)行缺乏科學(xué)性。中國高職院校目前普遍實(shí)行的財(cái)務(wù)管理體制有“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理”和“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理”的兩種形式。無論采取哪種方式，都程度不同地存在統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)與財(cái)權(quán)分配的矛盾。實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理”體制的學(xué)校，財(cái)務(wù)集權(quán)管理，財(cái)權(quán)集中，沒有充分的授權(quán)和適當(dāng)?shù)姆謾?quán)，學(xué)校下屬院系只承擔(dān)責(zé)任，但不具有與所承擔(dān)責(zé)任相適應(yīng)的權(quán)力，不享有相應(yīng)的利益，影響院系領(lǐng)導(dǎo)的積極性。而實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理”體制的學(xué)校，財(cái)權(quán)是下放了，但院系所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任不明確，學(xué)校與院系之間的責(zé)任劃分不清楚，各院系享有充分的財(cái)權(quán)，但不承擔(dān)明確合理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。這兩種財(cái)務(wù)管理體制的不足是權(quán)責(zé)利不能有效結(jié)合。

3.會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，內(nèi)部控制薄弱。部分高職院校內(nèi)部控制內(nèi)容、范圍不全面、內(nèi)部控制執(zhí)行弱化、監(jiān)督制約機(jī)制不健全，沒有達(dá)到《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的內(nèi)部控制的要求。比如，部分住宿費(fèi)、學(xué)費(fèi)委托后勤部門收取未及時(shí)上繳存留賬外，失去監(jiān)控；學(xué)校因基建資金緊張而將住宿費(fèi)、學(xué)費(fèi)截留挪用。此外，個(gè)別高職院校部分往來款長期掛賬，未及時(shí)進(jìn)行清理。部分高職院校后勤、附屬醫(yī)院等部門歷年發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)未在學(xué)校會(huì)計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算，會(huì)計(jì)報(bào)表也未并入學(xué)校會(huì)計(jì)報(bào)表，游離于學(xué)校財(cái)務(wù)監(jiān)管，形成賬外賬。

4.基本建設(shè)投資管理不規(guī)范，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大。個(gè)別高職院?；?xiàng)目因未竣工結(jié)算或資金缺口未及時(shí)進(jìn)行固定資產(chǎn)核算金額較大，造成資產(chǎn)信息不實(shí)。比如基建項(xiàng)目已竣工并交付使用，長期掛賬未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)核算。特別是有些高職院校新校區(qū)建設(shè)，所需建設(shè)資金由學(xué)校自籌解決，因資金缺口，不僅造成大部分工程雖已完工且交付使用，已完工投資未辦理竣工財(cái)務(wù)決算，未進(jìn)行固定資產(chǎn)核算。而且造成學(xué)校資產(chǎn)負(fù)債率過高，通過銀行貸款再籌集資金難度較大，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不斷增大的后果。

5.高職院校財(cái)務(wù)管理缺乏系統(tǒng)的控制監(jiān)督機(jī)制。目前，中國高職院校制度突出缺陷是“所有者缺位”。高等教育出資人主要是國家，國家是高職院校凈資產(chǎn)的終極所有者，但國家并不要求償還其提供的資產(chǎn)，也不要求分享經(jīng)濟(jì)上的利益，而是將這些資產(chǎn)交給高職院校自行經(jīng)營和管理。對(duì)于高職院校而言，國家對(duì)其投資，但并不對(duì)其進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，造成投資的所有者缺位；高職院校管理者獨(dú)立行使法人權(quán)力，但并不承擔(dān)具體的受托責(zé)任，導(dǎo)致資源缺乏有效的管理和監(jiān)督。高職院校會(huì)計(jì)不進(jìn)行成本核算，不計(jì)算損益，財(cái)務(wù)管理的彈性相當(dāng)大，在很大程度上弱化了高職院校財(cái)務(wù)管理的功能。

二、新財(cái)務(wù)制度下高職院校加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理對(duì)策

1.建立和健全高職院校財(cái)務(wù)管理體制。高職院校要成立由學(xué)校主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)、相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和部門負(fù)責(zé)人參與的財(cái)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)小組，統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)學(xué)校的財(cái)經(jīng)工作，提高學(xué)校對(duì)財(cái)經(jīng)工作的統(tǒng)籌調(diào)控能力；要建立重大經(jīng)濟(jì)問題集體決策制度，專家咨詢制度、財(cái)務(wù)公開制度和決策責(zé)任追究制度，凡學(xué)校重大經(jīng)濟(jì)決策、重大投融資項(xiàng)目必須組織科學(xué)論證，提交學(xué)校最高決策機(jī)構(gòu)集體討論決定。要積極推行高職院?？倳?huì)計(jì)師制度，完善總會(huì)計(jì)師制度的相關(guān)配套措施。高職院?？倳?huì)計(jì)師協(xié)助校（院）長全面領(lǐng)導(dǎo)學(xué)校的財(cái)經(jīng)工作，直接對(duì)校（院）長負(fù)責(zé)。要建立“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理”的財(cái)務(wù)管理體制。全校財(cái)務(wù)規(guī)章制度、經(jīng)濟(jì)分配政策、經(jīng)濟(jì)資源配置、財(cái)務(wù)人員管理、財(cái)務(wù)收支預(yù)算、會(huì)計(jì)核算、資金管理等實(shí)行統(tǒng)一管理，嚴(yán)防財(cái)力分散、管理不嚴(yán)、監(jiān)督不力的現(xiàn)象發(fā)生。

2.強(qiáng)化內(nèi)部控制，提高財(cái)務(wù)管理水平。一方面，建立健全各項(xiàng)內(nèi)部控制制度，明確財(cái)務(wù)部門和其他各部門的職責(zé)權(quán)限。形成內(nèi)部制衡機(jī)制，做到各司其職、各盡其職、相互監(jiān)督、互不扯皮推諉。在積極開展財(cái)務(wù)收支審計(jì)、基建工程審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)和任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)基礎(chǔ)上，增加效益審計(jì)的內(nèi)容。另一方面，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理職能，把管錢、管物、管業(yè)務(wù)有機(jī)結(jié)合起來。有效利用信息、網(wǎng)絡(luò)的優(yōu)勢。發(fā)揮財(cái)務(wù)網(wǎng)絡(luò)的實(shí)時(shí)報(bào)告、在線管理的功能，及時(shí)對(duì)資金進(jìn)行追蹤、分析，實(shí)施有效的監(jiān)督，對(duì)資金投入的效果進(jìn)行定量分析，科學(xué)考核學(xué)校整體和各部門資金的使用效率；對(duì)資產(chǎn)購置實(shí)行責(zé)任制，提高資產(chǎn)利用率，促進(jìn)資產(chǎn)的合理配置和使用，從而達(dá)到提高效益的目的；在加強(qiáng)對(duì)有形資產(chǎn)管理的同時(shí)，必須重視對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)、專利權(quán)等無形資產(chǎn)的管理，真正發(fā)揮其潛在經(jīng)濟(jì)效益；重視投資項(xiàng)目的事中的過程控制和投資后收益的評(píng)價(jià)和信息反饋，最大限度地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)并減少風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失，為優(yōu)化投資策略提供參考。

3.加強(qiáng)預(yù)算控制和執(zhí)行能力，提高預(yù)算管理水平。高職院校預(yù)算既要充分合理地利用現(xiàn)有高職院校的資源，又要節(jié)約支出，避免經(jīng)費(fèi)使用上的浪費(fèi)，應(yīng)盡量優(yōu)化經(jīng)費(fèi)使用的支出結(jié)構(gòu)。高職院校在制定年度經(jīng)費(fèi)預(yù)算時(shí)，必須堅(jiān)持量入為出、以收定支、收支平衡的原則，制定科學(xué)合理的日常公用經(jīng)費(fèi)定額標(biāo)準(zhǔn)。收入預(yù)算必須做到既要積極又要穩(wěn)妥。支出預(yù)算要堅(jiān)持統(tǒng)籌兼顧、保證重點(diǎn)、勤儉節(jié)約的原則。對(duì)經(jīng)常性支出要適度從緊，建設(shè)性專項(xiàng)支出的預(yù)算要量力而行，高職院校要集中財(cái)力優(yōu)先保障發(fā)展目標(biāo)中急待解決的問題。注重預(yù)算執(zhí)行過程中的嚴(yán)肅性和強(qiáng)化監(jiān)督職能，對(duì)經(jīng)學(xué)校審定的預(yù)算，原則上不予調(diào)整，強(qiáng)調(diào)預(yù)算管理從“重分配”到“重管理”過渡。具體包括：一是實(shí)行全面預(yù)算管理，強(qiáng)化預(yù)算編制單位，對(duì)學(xué)校所屬各部門要求按照“零基預(yù)算”編制預(yù)算；二是實(shí)行預(yù)算經(jīng)費(fèi)定員、定額管理，無論是人員經(jīng)費(fèi)還是一般公用經(jīng)費(fèi)均按定員、定額來測算，對(duì)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)實(shí)行滾動(dòng)預(yù)算建立預(yù)算項(xiàng)目庫；三是完善預(yù)算的調(diào)整制度，從調(diào)整時(shí)間、方法、程序等作出相應(yīng)的規(guī)定；四是建立預(yù)算的跟蹤、分析和評(píng)價(jià)制度，對(duì)預(yù)算收入的完成情況、支出的合理性、合法性及資金使用的效益性進(jìn)行評(píng)估，找出預(yù)算指標(biāo)與實(shí)際執(zhí)行結(jié)果的偏差，分析造成偏差原因，及時(shí)采取措施，不斷改進(jìn)預(yù)算管理。

4.建立健全物資管理制度加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的管理，本著誰使用誰管理的原則，責(zé)任落實(shí)到各責(zé)任單位和個(gè)人，推行固定資產(chǎn)崗位責(zé)任制，即對(duì)固定資產(chǎn)的購買、使用、調(diào)撥、報(bào)損、報(bào)廢各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行管理控制；對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)行雙重管理，單位會(huì)計(jì)按現(xiàn)行制度進(jìn)行總括記賬管理，并確定責(zé)任期固定資產(chǎn)完好率。利用率的考核指標(biāo)；領(lǐng)導(dǎo)要重視管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置和人員培訓(xùn)，積極支持并指導(dǎo)其工作，要統(tǒng)籌安排固定資產(chǎn)的購置，避免重復(fù)購置，充分利用現(xiàn)有設(shè)備提高現(xiàn)有設(shè)備的利用率，財(cái)務(wù)部門要定期核對(duì)賬目，做到賬實(shí)相符。加強(qiáng)固定資產(chǎn)日常管理工作，重視固定資產(chǎn)預(yù)算，把握采購、驗(yàn)收、保管中不相容崗位相互分離制度，明確責(zé)任。各部門相互配合，真正發(fā)揮財(cái)務(wù)部門的參謀監(jiān)督作用。

5.建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)就是能夠?qū)Ω鞣N風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測分析，便于風(fēng)險(xiǎn)信息傳遞的一種風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防系統(tǒng)，它可以使風(fēng)險(xiǎn)信息源、風(fēng)險(xiǎn)信息傳輸系統(tǒng)和風(fēng)險(xiǎn)管理者形成一個(gè)有機(jī)整體。高職院校要啟動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防。首先，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測分析，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)。這就要求財(cái)務(wù)管理人員要密切注意與財(cái)務(wù)活動(dòng)相關(guān)的各種因素，如環(huán)境因素、目標(biāo)因素、制度因素等的變化和發(fā)展趨勢，從對(duì)因素變化的動(dòng)態(tài)分析中預(yù)測可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。其次，建立一個(gè)便于風(fēng)險(xiǎn)信息情報(bào)傳遞的風(fēng)險(xiǎn)信息系統(tǒng)。通過建立這樣一個(gè)“綠色通道”，可以使財(cái)務(wù)人員能夠從各個(gè)渠道及時(shí)、準(zhǔn)確獲得風(fēng)險(xiǎn)信息，并將這些信息迅速地傳遞給其他信息使用者，從而很大程度地保證風(fēng)險(xiǎn)信息傳遞的真實(shí)、準(zhǔn)確、快捷和高效。再次，要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)有超前決策，盡可能使風(fēng)險(xiǎn)消除在潛伏期。財(cái)務(wù)管理者應(yīng)對(duì)發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)損失前顯示出的征兆充分給予重視，及時(shí)采取措施，矯正和扭轉(zhuǎn)這種風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)象，做到防微杜漸。

6.加強(qiáng)高職院校內(nèi)部審計(jì)。伴隨著中國對(duì)教育重視程度的提高，各級(jí)政府投入不斷增加，高職院校辦學(xué)自主權(quán)逐步擴(kuò)大，審計(jì)對(duì)象也呈現(xiàn)復(fù)雜多樣化的特點(diǎn)，審計(jì)工作量隨之急劇增加。這將給高職院校內(nèi)部審計(jì)工作帶來較大風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前，國外一些高職院校內(nèi)部審計(jì)比較重視風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，根據(jù)不同的風(fēng)險(xiǎn)水平分配審計(jì)資源。如耶魯大學(xué)，是對(duì)其內(nèi)部單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并按照次序排列風(fēng)險(xiǎn)，集中高風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目優(yōu)先審計(jì)。由于中國高職院校內(nèi)部審計(jì)人員相對(duì)較少，面對(duì)不斷增加的審計(jì)需求，尤其需要采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)方式。通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，確定高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域優(yōu)先審計(jì)，既合理分配了有效的審計(jì)資源，又可以適當(dāng)控制風(fēng)險(xiǎn)。信息革命浪潮以其巨大的沖擊力不僅對(duì)企業(yè)造成了翻天覆地的變化，而且也對(duì)高職院校的管理產(chǎn)生了影響。在管理信息化趨勢下，內(nèi)部審計(jì)的范圍、深度、手段都面臨新的挑戰(zhàn)。在實(shí)施信息系統(tǒng)審計(jì)過程中，需結(jié)合信息系統(tǒng)的特點(diǎn)，選擇適當(dāng)方法在組織層面、一般性控制層面以及業(yè)務(wù)流程層面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果將審計(jì)涵蓋到高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，測試相應(yīng)信息技術(shù)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及執(zhí)行有效性。

參考文獻(xiàn)：

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[責(zé)任編輯 吳 迪]