摘 要：內(nèi)部審計工作的性質(zhì)、社會經(jīng)濟體制的改革和內(nèi)部審計工作的轉型決定內(nèi)部審計工作的重要性。要加強內(nèi)部審計質(zhì)量的控制，建立完善內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度體系是內(nèi)部審計質(zhì)量控制的前提，科學的內(nèi)部審計工作計劃及審計工作方案是內(nèi)部審計質(zhì)量控制的基礎，堅持嚴格的內(nèi)部審計程序是內(nèi)部審計質(zhì)量控制的保障，內(nèi)部審計工作底稿質(zhì)量是內(nèi)部審計質(zhì)量控制的關鍵，建設一支過硬的內(nèi)部審計隊伍是內(nèi)部審計質(zhì)量控制的根本，積極開展內(nèi)部審計質(zhì)量外部評估是內(nèi)部審計質(zhì)量控制動力。

關鍵詞：內(nèi)部審計質(zhì)量；重要性；控制

中圖分類號：F239.0 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）33-0160-02

收稿日期：2013-09-27

作者簡介：佘映華（1970-），男，江蘇海安人，審計師，副主任，碩士，從事內(nèi)部審計質(zhì)量控制研究。

內(nèi)部審計作為一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，日漸受到單位管理層的重視，成為單位內(nèi)部管理中重要的一個環(huán)節(jié)，直接影響到單位組織內(nèi)決策和價值。因此，提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量已經(jīng)是一項極其重要的任務。本文就提高內(nèi)部審計質(zhì)量的重要性和方法提出幾點想法。

一、內(nèi)部審計質(zhì)量控制的重要意義

內(nèi)部審計質(zhì)量是指內(nèi)部審計工作及其結果的優(yōu)劣程度，包括人員的質(zhì)量、工作的質(zhì)量、審計報告的質(zhì)量等。這些都是內(nèi)部審計工作的核心因素，直接影響到單位組織內(nèi)部管理質(zhì)量，因此內(nèi)部審計質(zhì)量的控制具有十分重要的意義。

（一）內(nèi)部審計的性質(zhì)決定了內(nèi)部審計質(zhì)量控制的重要性

國際內(nèi)部審計師協(xié)會的內(nèi)部審計標準委員會通過了修訂了的內(nèi)部審計新定義表述為：“內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于增加價值和改進組織的經(jīng)營。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進風險管理、風險控制以及管理過程的有效性，幫助組織實現(xiàn)其目標?！盵1]從定義可以看到，內(nèi)部審計工作是一種獨立的、客觀的活動。所謂客觀性，是指審計機構和審計人員在實施審計工作的過程中自始至終不受外來或內(nèi)在因素的干擾或影響。也就是指內(nèi)部審計的機構、人員、業(yè)務及工作都是獨立的，不受組織內(nèi)的其他因素影響。所謂客觀性，是指內(nèi)部審計人員在工作中必須客觀事實地作出審計評價，不受其他任何力量的影響。內(nèi)部審計的主要目標就是咨詢與評價活動增加組織的價值，內(nèi)部審計工作的獨立性和客觀性是實現(xiàn)單位組織目標的有力保證。反之，內(nèi)部審計工作的獨立性和客觀性必須要有高質(zhì)量的內(nèi)部審計工作來支撐，才能實現(xiàn)給單位組織增值目的。內(nèi)部審計工作的性質(zhì)和內(nèi)部審計工作質(zhì)量是相輔相成的兩個因素，性質(zhì)是質(zhì)量保證的基礎，質(zhì)量是性質(zhì)實現(xiàn)的保障。

（二）內(nèi)部審計工作的任務要求加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制

隨著社會經(jīng)濟體制的改革發(fā)展，單位組織發(fā)展需要建立現(xiàn)代管理制度和與之相適應的現(xiàn)代內(nèi)部審計，內(nèi)部審計也將承擔越來越重的任務，將直接涉及到單位組織內(nèi)部管理效益審計和風險審計，任務能否完成及在單位組織的改革發(fā)展中的作用發(fā)揮如何，關鍵看內(nèi)部審計質(zhì)量如何，因此，強化內(nèi)部審計質(zhì)量控制，提高審計質(zhì)量，是建立現(xiàn)代內(nèi)部審計、完善質(zhì)控體系的需要，也是較好發(fā)揮其對單位組織內(nèi)各部門的審核監(jiān)督和評價職能任務的需要。

（三）內(nèi)部審計工作的轉型要求內(nèi)部審計質(zhì)量的不斷提高

為了適應社會的轉型發(fā)展，內(nèi)部審計工作也在轉型中，從內(nèi)部審計工作的職能、理念、內(nèi)容、方法和手段都在不斷地轉變發(fā)展中。內(nèi)部審計工作職能已由“監(jiān)督”轉向“監(jiān)督”與“服務”并重，由以前的查錯究弊向績效型、風險型轉變，以加強控制、防范風險和提高效益為目標。工作的重點從傳統(tǒng)的財務收支領域擴展到經(jīng)營管理等各個方面，從“查錯防弊”轉向為單位內(nèi)部管理、決策及效益服務。因此，內(nèi)部審計質(zhì)量將直接影響到單位組織的管理和決策及價值，為了適應社會的發(fā)展，內(nèi)部審計質(zhì)量必須不斷地提高。

二、如何做好內(nèi)部審計工作的質(zhì)量控制

內(nèi)部審計質(zhì)量控制，是指由內(nèi)部審計的業(yè)務管理機構或部門對內(nèi)部審計的各種業(yè)務活動或行為進行有計劃的監(jiān)督、綜合和協(xié)調(diào)的一種活動或行為。通過內(nèi)部審計質(zhì)量控制，可以使各項審計管理工作和審計業(yè)務工作按預定目標和在規(guī)定程序中運作，以便達到規(guī)定的質(zhì)量水平，提高審計工作水平和審計工作效率。要做好內(nèi)部審計工作的質(zhì)量控制，筆者認為應從以下幾個方面開展。

（一）建立完善內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度體系是內(nèi)部審計質(zhì)量控制的前提

根據(jù)內(nèi)部審計工作具體準則，內(nèi)部審計工作質(zhì)量的控制包括內(nèi)部督導、內(nèi)部自我質(zhì)量控制與外部評價三個方面。內(nèi)部審計的質(zhì)量控制可以分為內(nèi)部控制和外部控制兩個方面，內(nèi)部自我質(zhì)量的控制又可以分為內(nèi)部審計機構質(zhì)量的控制與內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制兩個層次。無論是內(nèi)部控制還是外部控制都必須建立一個完整的內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度，內(nèi)部審計機構要依據(jù)國家的同內(nèi)審法律法規(guī)和準則、借簽國際成熟經(jīng)驗，根據(jù)單位組織實際情況制定內(nèi)部審計工作規(guī)范，從審計目標、審計方式、流程、質(zhì)量控制標準等制度，外部評價必須確定一個穩(wěn)定的內(nèi)部審計質(zhì)量外部評估標準，使內(nèi)部審計工作中做到有明質(zhì)量控制制度可依，使內(nèi)部審計質(zhì)量得到有效的提高。因此，建立完善內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度體系，是確保內(nèi)部審計質(zhì)量的前提。

（二）科學的內(nèi)部審計工作計劃及審計工作方案是內(nèi)部審計質(zhì)量控制的基礎

內(nèi)部審計工作計劃和審計工作方案直接影響到內(nèi)部審計工作質(zhì)量，制訂一個科學合理的內(nèi)部審計工作計劃及審計工作方案是內(nèi)部審計質(zhì)量控制的關鍵環(huán)節(jié)。在制訂內(nèi)部審計工作計劃時必須結合本單位本組織的實際情況，選擇重點領域、重要部門、重大資金及單位管理層及員工關注的重大事項，制訂科學的內(nèi)部審計工作計劃，并且要根據(jù)審計項目的重要性、性質(zhì)以及人員狀況，制訂審計資源計劃的安排。在制定審計計劃時，還要關注單位及組織內(nèi)部風險領域及一些苗頭性的問題，注意防范風險。內(nèi)部審計工作方案的編制中，重點要做好審前調(diào)查工作，要注意收集和了解被審計單位的情況及涉及的法律規(guī)章制度文件，確定項目審計重點，對項目的審計風險進行評估。同時還要注意審計目標、范圍、內(nèi)容、重點清晰，審計資源合理分配，工作方法、步驟和要求明確并且具有較強的可操作性，同時還要注意審計方案必須要報經(jīng)內(nèi)部審計機構負責人批準后實施。

（三）堅持嚴格的內(nèi)部審計程序是內(nèi)部審計質(zhì)量控制的保障

程序正義是實體正義的前提，只有嚴格的內(nèi)部審計工作程序可提高的內(nèi)部審計質(zhì)量，否則內(nèi)部審計質(zhì)量是無法控制的。內(nèi)部審計的程序是指對審計工作過程的控制，在內(nèi)部審計工作中堅持嚴格的內(nèi)部審計程序是必不可少的，審計計劃的制訂到審計檔案的歸檔、后續(xù)審計等有一系列嚴格程序等必不可少，否則就不可能做到審計意見的客觀性、相關性、充分性及合理性，影響審計質(zhì)量的控制。

（四）內(nèi)部審計工作底稿質(zhì)量是內(nèi)部審計質(zhì)量控制的關鍵

高質(zhì)量的內(nèi)部審計工作底稿是高質(zhì)量內(nèi)部審計工作的前提和保證，因此我們在編制審計工作底稿要從形式和實質(zhì)上兩個方面來保證審計工作底稿的質(zhì)量，形式上工作底稿要素要齊全，格式要符合編制要求；實質(zhì)上工作底稿要內(nèi)容記錄完整，層次分明。要確保審計工作底稿質(zhì)量還要確保審計證據(jù)質(zhì)量，一方面要保證審計證據(jù)取得質(zhì)量，要做到取證目標明確、范圍清晰，靈活運用檢查、觀察、詢問、函證、分析程序方式。另一方面做好審計證據(jù)評價質(zhì)量，確保證據(jù)的相關性、可靠性和充分性，相關性是指審計證據(jù)與審計目標、審計結論的相關聯(lián)；可靠性是指證據(jù)的可信程度和真實性；充分性是指審計證據(jù)的數(shù)量是否足以支撐審計結論，確保審計風險降低到可接受的程度。第三，實行審計工作底稿復核制度，審計工作底稿必須要進行復核，根據(jù)重要程度確立二級復核制或者三級復核制，以確保內(nèi)部審計工作底稿的質(zhì)量。通過對審計工作底稿質(zhì)量控制，形成“內(nèi)容完整、記錄清晰、結論明確，客觀反映項目審計計劃與審計方案的制定及實施情況，并包括與形成審計結論和建議相關的所有重要事項”。

（五）建設一支過硬的內(nèi)部審計隊伍是內(nèi)部審計質(zhì)量控制的根本

無論是審計計劃的制訂、審計方案的編制、審計工作的實施都是通過審計人員在進行，因此在影響內(nèi)部審計工作質(zhì)量的各種因素中，人的因素是最重要的。在內(nèi)部審計隊伍的建設應當是內(nèi)部審計各項工作的第一要素，要切實加強審計人員的職業(yè)道德和業(yè)務素質(zhì)的建設，科學合理地進行審計機構人員的配置，建設一支復合型審計隊伍。首先加強內(nèi)審人員的職業(yè)道德建設。其次，要進一步提升內(nèi)審隊伍的業(yè)務素質(zhì)。提高不能局限于財務、工程預決算的知識的學習，還要加強對現(xiàn)代審計專業(yè)知識、法律知識及計算機知識的學習和運用。在業(yè)務素質(zhì)的學習提高過程中要注意“三個結合”，即業(yè)務培訓與自學相結合、理論與實踐相結合、原則性與靈活性相結合。第三，建立一支復合性審計隊伍。由于內(nèi)部審計工作涉及面比較廣，不僅要考慮審計人員業(yè)務能力，還要考慮到工作溝通協(xié)調(diào)能力，從而既提高了審計工作效率，又提高了審計工作質(zhì)量。

（六）積極開展內(nèi)部審計質(zhì)量外部評估是內(nèi)部審計質(zhì)量控制動力

內(nèi)部審計質(zhì)量外部評估是指內(nèi)審機構以外的人員（如內(nèi)審協(xié)會、會計事務所、管理咨詢公司等）對內(nèi)部審計機構的合理程度、內(nèi)部審計人員履行內(nèi)部審計準則情況、內(nèi)部審計人員專業(yè)勝任能力、內(nèi)部審計目標的實現(xiàn)情況及內(nèi)部自我質(zhì)量控制的適當性及有效性進行評價，對內(nèi)部審計活動是否遵循內(nèi)部審計準則發(fā)表意見，指出內(nèi)部審計機構存在問題，提出進一步提高內(nèi)部審計質(zhì)量的建議。這其實是內(nèi)部審計工作的檢驗，對于內(nèi)部審計工作質(zhì)量提高有著十分重大的推動性和促進性。首先，內(nèi)部審計機構在進行外部評估前都有一個內(nèi)部審計工作質(zhì)量的建設期，在建設期內(nèi)必須要認真學習消化吸收評估指標，并嚴格按評估質(zhì)量體系進行建設，這本身就是一個提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量的過程；其次，內(nèi)部審計質(zhì)量外部評估以后，會明確指出內(nèi)部審計工作中存在的問題，并且對內(nèi)部審計質(zhì)量提高提出明確的整改意見，使內(nèi)部審計機構能夠有的放矢，有效地促進內(nèi)部審計質(zhì)量的提高。

總之，通過以上措施能夠不斷提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量，逐步加強內(nèi)審機構在單位組織內(nèi)的重要性，為單位組織的價值增值而不斷發(fā)揮作用。

參考文獻：

[1] 財政部注冊會計師考試委員會辦公室.審計[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2004：36.

[責任編輯 吳 迪]