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        有關(guān)營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)稅負(fù)影響的研究

        2013-12-31 00:00:00楊晞
        中國(guó)經(jīng)貿(mào) 2013年10期

        摘要:營(yíng)業(yè)稅改增值稅改革在2011年11月開始頒布,2012年1月1日開始在上海試點(diǎn)施行的,是我國(guó)一項(xiàng)重大的稅收改革措施。目前,營(yíng)業(yè)稅改增值稅已經(jīng)在我國(guó)部分地區(qū)內(nèi)得以順利開展,對(duì)改革情況進(jìn)行探討后顯示,該稅收改革能夠?qū)崿F(xiàn)降低很大一部分企業(yè)稅負(fù)的目的,但是也不可避免的出現(xiàn)了某部分企業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)增加的問(wèn)題。本文對(duì)營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響進(jìn)行深入分析,旨在了解改革具體情況,從而總結(jié)經(jīng)驗(yàn),并更好的指導(dǎo)未來(lái)改革。

        關(guān)鍵詞:營(yíng)業(yè)稅改增值稅;企業(yè)稅負(fù);影響

        一、前言

        我國(guó)實(shí)行稅收改革的根本目的是實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)減稅、促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展,保障社會(huì)的長(zhǎng)治久安。進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅改革不僅僅是促進(jìn)結(jié)構(gòu)性減稅的一個(gè)有效方法,更是推進(jìn)國(guó)家稅收制度全面改革的重大舉措。從2012年1月1日開始,我國(guó)就開始進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)改革工作,以經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度較高的上海作為試點(diǎn)區(qū)域,在試點(diǎn)改革順利開展并取得一定成效后,2012年8月國(guó)家又將改革試點(diǎn)向全國(guó)很多城市擴(kuò)散,具體包括北京、深圳、天津、江蘇以及安微等十個(gè)一二線城市。相信,隨著改革的不斷深入,營(yíng)改增應(yīng)能夠?qū)⒛軌蛟谌珖?guó)各地得以實(shí)行,促進(jìn)我國(guó)稅務(wù)工作的發(fā)展。

        二、營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)稅負(fù)實(shí)行情況與變化

        1.實(shí)行情況

        (1)發(fā)展概況

        營(yíng)業(yè)稅改增值稅的改革內(nèi)容具體是由7個(gè)項(xiàng)目組成,這 7個(gè)項(xiàng)目中最主要的是交通運(yùn)輸業(yè),另外六個(gè)行業(yè)主要是相對(duì)于傳統(tǒng)企業(yè)企業(yè)而言發(fā)展較為迅速的服務(wù)性企業(yè),如物流服務(wù)也、咨詢業(yè)、信息交流與服務(wù)行業(yè)等。整個(gè)改革包括的稅種具體可以分為九大稅目。增值稅中主要是增加兩檔低稅率(6%和11%)。當(dāng)前,營(yíng)改增改革按照國(guó)家發(fā)展戰(zhàn)略在上海試點(diǎn)乃至全國(guó)幾個(gè)大中型城市中得以順利開展,分析上海試點(diǎn)營(yíng)改增發(fā)展概況發(fā)現(xiàn),上海實(shí)現(xiàn)改革過(guò)程中還存在一些急需要解決的問(wèn)題,但是仍然不影響整個(gè)改革步伐,相信在不久,營(yíng)業(yè)稅改增值稅改革將能夠在全國(guó)各地開展,成為有利于企業(yè)發(fā)展的稅改運(yùn)動(dòng)。

        (2)稅負(fù)變化情況

        營(yíng)業(yè)稅改增值稅在上海交通運(yùn)輸行業(yè)中改革的具體措施是將交通運(yùn)輸行業(yè)和其他服務(wù)行業(yè)原來(lái)的3%~5%的營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變成為增值稅,也就是說(shuō)營(yíng)業(yè)稅收減少了3%~5%。而提供給其他服務(wù)企業(yè)的稅率幅度則從6%增加到17%(現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)為6%、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)企業(yè)為17%)。為了分析“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅收的影響,現(xiàn)以有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)的稅率為17%這種現(xiàn)象作為例子,假設(shè)改革后企業(yè)的收入未有改變?yōu)閙,收入和支出比為n,那么改革前營(yíng)業(yè)稅就為5%m,改革后進(jìn)項(xiàng)稅額就轉(zhuǎn)變?yōu)閇m÷(1+17%)]×n×17%,那么企業(yè)的銷項(xiàng)稅額就為[m÷(1+17%)]×17%,那么應(yīng)該交的稅額為:

        (1- n)×17m÷117= [ m÷(1+17% )×17% -[m÷(1+17%)]×n×17%

        假設(shè)(1-n)×17m÷117=5%m,那么可以算出n=1115÷1700,那么若n大于這個(gè)值,那么企業(yè)的稅負(fù)則會(huì)明顯減少,若相等,那么稅負(fù)則不會(huì)發(fā)生變化,但是若小于,那么則意味則稅負(fù)明顯增加。因此也可以說(shuō),主要通過(guò)這個(gè)公式計(jì)算,就能計(jì)算不同稅種對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響。

        2.不同產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生的不同變化

        (1)整個(gè)試點(diǎn)的變化

        從2012年1月1日至2012年4月9日,營(yíng)業(yè)稅改增值稅在上海交通運(yùn)輸行業(yè)及一些服務(wù)企業(yè)中的作用總體上有(新華網(wǎng)“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅破冰滿百日 千億減稅計(jì)劃醞釀提速”):有很大一部分納稅人在改革施行100天后稅負(fù)額下降了大約40%。而試點(diǎn)范圍內(nèi)的租賃行業(yè)、文化創(chuàng)意行業(yè)以及一些科技信息服務(wù)行業(yè)等相關(guān)的服務(wù)性行業(yè)均有70%~85%比例企業(yè)稅負(fù)有非常明顯的下降趨勢(shì)。但是在這個(gè)過(guò)程中也有某些行業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)增加的現(xiàn)象,比如主要的試行行業(yè)交通運(yùn)輸行業(yè)就存在非常明顯的稅負(fù)增加現(xiàn)象。

        (2)上海試點(diǎn)具體行業(yè)的變化

        ①航運(yùn)。一直以來(lái)上海均是作為一個(gè)重要國(guó)際金融中心進(jìn)行建設(shè),其大部分的發(fā)展戰(zhàn)略均是以發(fā)展金融為主。這種發(fā)展戰(zhàn)略也決定了上海的航運(yùn)業(yè)相對(duì)于其他一些一線城市的航運(yùn)業(yè)而言發(fā)展較滯后。且一直以來(lái),我國(guó)的航運(yùn)業(yè)稅負(fù)都包含有多種不同的稅種,稅負(fù)非常重,這種現(xiàn)象使得上海航運(yùn)業(yè)越加不景氣。而本次營(yíng)業(yè)稅改增值稅后,航運(yùn)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅得到取消,直接減輕了企業(yè)的稅負(fù),促進(jìn)了該行業(yè)經(jīng)濟(jì)的更快發(fā)展。

        ②物流。相對(duì)于交通運(yùn)輸企業(yè)改革后稅負(fù)增加的現(xiàn)象,改革對(duì)物流企業(yè)的影響是實(shí)現(xiàn)了稅負(fù)的大幅度降低。稅負(fù)下降的具體表現(xiàn)有:與物流企業(yè)運(yùn)營(yíng)與直接關(guān)系的電子商務(wù)行業(yè)的納稅基點(diǎn)得到大幅度的降低;原來(lái)的很大一部分成本成為進(jìn)項(xiàng)稅的一個(gè)固定部分,降低了企業(yè)成本;能夠在很大程度上降低企原本附加值就比較好物流企業(yè)的納稅額。

        ③其他。對(duì)一些剛處在創(chuàng)業(yè)或者初期發(fā)展階段的新興企業(yè)來(lái)說(shuō),由于需要采購(gòu)大量支撐企業(yè)發(fā)展的資產(chǎn),尤其是固定資產(chǎn),因此這類型企業(yè)在改革后能夠?qū)崿F(xiàn)稅負(fù)降低;而對(duì)于一些屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)(包括資金和技術(shù)密集型企業(yè)),或者一些創(chuàng)設(shè)時(shí)間比較久,比較成熟,且規(guī)模比較大的企業(yè)來(lái)水在改革后會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)增加的現(xiàn)象。

        三、改革后企業(yè)如何應(yīng)對(duì)

        營(yíng)業(yè)稅是我國(guó)一個(gè)重要稅種,在國(guó)家財(cái)政稅種中占據(jù)著非常大的作用,對(duì)于保障國(guó)家的財(cái)政稅收總額有著非常重大的推動(dòng)作用。但是,由于營(yíng)業(yè)稅由于本身性質(zhì)原因,在征收過(guò)程中存在需要全額收費(fèi),且很多時(shí)候會(huì)出現(xiàn)重復(fù)征稅的缺陷,在很大程度上限制了企業(yè)更好更快發(fā)展。實(shí)踐證明,在實(shí)行營(yíng)改增后,很多企業(yè)能夠掙脫過(guò)去的稅收制度障礙,減少了很大一部分稅負(fù),加快了企業(yè)的發(fā)展。但是,由于影響企業(yè)發(fā)展的因素除了企業(yè)稅負(fù)之外,還有很多其他因素。因此,為了能夠在營(yíng)改增改革后更好的促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展,企業(yè)應(yīng)該做到以下幾點(diǎn):

        1.深入研究和嚴(yán)格實(shí)行新政策規(guī)定

        營(yíng)業(yè)稅改增值稅改革試點(diǎn)內(nèi)的企業(yè)應(yīng)該在新政策頒發(fā)后對(duì)政策內(nèi)所有與企業(yè)相關(guān)的規(guī)定進(jìn)行認(rèn)真研讀,盡可能了解所有相關(guān)規(guī)定內(nèi)容,尤其是與本企業(yè)所在行業(yè)相關(guān)的規(guī)定,更是要認(rèn)真研讀,掌握所有特別規(guī)定。同時(shí),為了能夠在改革后更好的應(yīng)對(duì),找準(zhǔn)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展方向,還需要對(duì)改革后企業(yè)的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行數(shù)字模擬分析,提前了解改革后企業(yè)將會(huì)出現(xiàn)的虧算和盈余情況,從而做好企業(yè)資金流調(diào)整,做到未雨綢繆。

        2.在不違反相關(guān)規(guī)定的前提下推遲購(gòu)買試點(diǎn)服務(wù)

        營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)范圍內(nèi)的企業(yè)為了避免繳納營(yíng)業(yè)稅,可以在試點(diǎn)改革開始后適當(dāng)?shù)耐七t購(gòu)買試點(diǎn)服務(wù)的時(shí)間,拖延繳納營(yíng)業(yè)稅的時(shí)間。但是,對(duì)于一些合同內(nèi)已經(jīng)有非常明確付款時(shí)間,且付款時(shí)間是在試點(diǎn)開始之前的企業(yè),那么若想通過(guò)推遲購(gòu)買試點(diǎn)服務(wù)來(lái)躲避繳納營(yíng)業(yè)稅的想法可行性將非常低,對(duì)于降低企業(yè)稅負(fù)方面效果也不是很明顯。

        3.樹立新的成本管理觀念,增加成本管理力度

        企業(yè)開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的根本目的就是為了取得經(jīng)濟(jì)效益,而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的非常有效的方法就是降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本。在營(yíng)改增改革過(guò)程中,為了促進(jìn)自身更好跟快發(fā)展,企業(yè)必須要注意控制成本,做好收入與支出的管理和控制。具體是要求企業(yè)首先樹立新的成本管理管理,一切工作的重點(diǎn)都是為了降低企業(yè)成本,增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力,提高其綜合效益。企業(yè)在實(shí)現(xiàn)成本的合理和科學(xué)控制后,將能夠更加順利和合理做好稅收籌劃工作,從而確保在稅收改革過(guò)程中突出重圍,成為真正意義上的改革受益對(duì)象。

        四、結(jié)束語(yǔ)

        綜上所述,營(yíng)業(yè)稅該增值稅是我國(guó)現(xiàn)階段非常一項(xiàng)非常重要的稅改舉措,在已經(jīng)實(shí)行的試點(diǎn)改革已經(jīng)取得非常好的成績(jī)。分析本次改革的效果可知,營(yíng)改增的施行在總體上降低了很多相關(guān)企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān),推動(dòng)企業(yè)更好的發(fā)展。但是也不可避免的出現(xiàn)了增加某些類型企業(yè)負(fù)擔(dān)的現(xiàn)象。但是,總的來(lái)說(shuō),營(yíng)業(yè)稅改增值稅在促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面有著極大的推動(dòng)作用,必須要嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)要求一步一推進(jìn)的做好。

        參考文獻(xiàn):

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