摘要：內(nèi)部審計(jì)（以下簡(jiǎn)稱內(nèi)審）是醫(yī)院內(nèi)部建立的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督評(píng)價(jià)活動(dòng)， 在醫(yī)院承擔(dān)著防范風(fēng)險(xiǎn)、增加價(jià)值、為醫(yī)院健康發(fā)展保駕護(hù)航的重任，它對(duì)醫(yī)院加強(qiáng)內(nèi)部控制、提高風(fēng)險(xiǎn)管理、避免決策失誤等方面發(fā)揮著重要的作用。目前，隨著公立醫(yī)院改革的不斷深化和醫(yī)療業(yè)務(wù)的不斷拓展，醫(yī)院面臨的風(fēng)險(xiǎn)貫穿于醫(yī)療服務(wù)全過程并且越來越大，因此，如何有效的防范和控制風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，已成為內(nèi)部審計(jì)的主要任務(wù)。本文通過對(duì)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主要原因分析，尋求管理、防范和控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；控制

隨著我國醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深化，內(nèi)部審計(jì)作為醫(yī)院管理的重要組成部分得到了快速發(fā)展，已由單一的財(cái)務(wù)收支審計(jì)拓展為集監(jiān)督、管理、服務(wù)、咨詢于一體的評(píng)價(jià)活動(dòng)，它對(duì)醫(yī)院加強(qiáng)內(nèi)部控制、提高風(fēng)險(xiǎn)管理、避免決策失誤、減少損失浪費(fèi)、強(qiáng)化廉政建設(shè)、保護(hù)干部職工等方面發(fā)揮著重要的作用。但是，由于醫(yī)療環(huán)境復(fù)雜多變、醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)日益增多，這給醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)帶來了許多不確定的因素，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為一個(gè)無法回避的事實(shí)并貫穿于它的全過程。因此，如何防范和控制風(fēng)險(xiǎn)已引起管理者和內(nèi)部審計(jì)人員的高度關(guān)注和重視。筆者結(jié)合實(shí)際工作情況，對(duì)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范提出一些粗淺的看法，與大家共同探討。

一、內(nèi)部審計(jì)及其風(fēng)險(xiǎn)的含義

1.內(nèi)部審計(jì)

是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

是指單位財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，或內(nèi)部控制制度存在重大漏洞、缺陷或未被有效執(zhí)行，或經(jīng)營管理存在重大舞弊時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)過審計(jì)未能發(fā)現(xiàn)或失察，且發(fā)表不正確或不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。

二、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主要原因

1.內(nèi)審對(duì)象和范圍延伸

隨著公立醫(yī)院改革的不斷深化，醫(yī)院合并、重組、籌資、投資等業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜，使內(nèi)部審計(jì)對(duì)象和范圍逐步擴(kuò)展，內(nèi)部審計(jì)已不再局限于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)和工程項(xiàng)目審計(jì)，而是更多地向醫(yī)院管理、內(nèi)部控制、資產(chǎn)保值增值審計(jì)和效益審計(jì)等業(yè)務(wù)拓展，內(nèi)審職能已由經(jīng)濟(jì)監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)橐越?jīng)濟(jì)監(jiān)督為基礎(chǔ)的管理和效益審計(jì)。內(nèi)審業(yè)務(wù)的拓展，使內(nèi)審內(nèi)容更加廣泛和復(fù)雜，對(duì)內(nèi)審工作的要求更高、更新，從而內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隨之加大。

2.內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)

在我國，由于對(duì)內(nèi)部審計(jì)及其重要性認(rèn)識(shí)不足，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是一種行政命令的產(chǎn)物，其作用是對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行查錯(cuò)糾弊，而不是醫(yī)院在發(fā)展過程中完善自身管理的需要和內(nèi)在要求，由此形成內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)，而獨(dú)立性是審計(jì)工作的靈魂。從目前醫(yī)院內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置情況看，“獨(dú)立型”內(nèi)審機(jī)構(gòu)少，而與紀(jì)檢監(jiān)察合并在一起的“兼容型”比重大；從分管內(nèi)審部門的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)看，院長(zhǎng)垂直領(lǐng)導(dǎo)的少，紀(jì)委書記分管的比重大；這種機(jī)構(gòu)的設(shè)置嚴(yán)重影響了內(nèi)審的獨(dú)立性和內(nèi)審執(zhí)業(yè)的客觀公正性，從而增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.內(nèi)審技術(shù)和方法滯后

受我國內(nèi)部審計(jì)模式滯后的影響，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)仍以賬目基礎(chǔ)審計(jì)為主，內(nèi)審方法仍停留在傳統(tǒng)的手工核算上，手段落后，不僅與國際內(nèi)部審計(jì)存在明顯差距，而且滯后于本單位會(huì)計(jì)核算的發(fā)展，因此增加了內(nèi)部審計(jì)的難度；同時(shí)，由于目前絕大多數(shù)醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)沒有引入計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)，抽樣審計(jì)和分析性復(fù)核仍是醫(yī)院審計(jì)常用的主要方法，受抽樣誤差的影響，內(nèi)審人員在抽樣時(shí)，憑主觀判斷和經(jīng)驗(yàn)來確定樣本規(guī)模和評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，造成某些或某項(xiàng)重要事項(xiàng)遺漏，加大了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

4.內(nèi)審人員不足，缺乏高素質(zhì)、復(fù)合型內(nèi)審人才

從目前我市二級(jí)及二級(jí)以上醫(yī)院的情況看，內(nèi)審隊(duì)伍存在著數(shù)量和質(zhì)量方面的問題。從數(shù)量看，大部分醫(yī)院只配備1-2名專職或兼職審計(jì)人員，內(nèi)審人員嚴(yán)重不足，不能滿足內(nèi)審工作的開展；從質(zhì)量看，內(nèi)審人員綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力不能適應(yīng)內(nèi)審工作的要求，他們大多數(shù)是從財(cái)務(wù)部門轉(zhuǎn)行而來，有的甚至是從其他部門（如護(hù)理）調(diào)來，不僅缺乏必要的審計(jì)專業(yè)知識(shí)和審計(jì)技能，而且對(duì)醫(yī)院內(nèi)控制度、經(jīng)濟(jì)合同、工程預(yù)算等方面的知識(shí)知之甚少，根本無法滿足醫(yī)院內(nèi)審工作的開展，從而使得相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用流于形式或根本沒有得到運(yùn)用，導(dǎo)致相關(guān)環(huán)節(jié)失誤和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

5.會(huì)計(jì)人員責(zé)任缺失

由于會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平參差不齊、素質(zhì)高低不一、責(zé)任心強(qiáng)弱不同等，從而造成有的會(huì)計(jì)核算不標(biāo)準(zhǔn)甚至錯(cuò)誤，有的賬務(wù)處理不規(guī)范或者隨意性很大，導(dǎo)致會(huì)計(jì)資料不全或會(huì)計(jì)信息失真，使內(nèi)部審計(jì)人員無法掌握真實(shí)情況，進(jìn)而誤導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員作出錯(cuò)誤分析，得出錯(cuò)誤結(jié)論，從而產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制

由于醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生是多種因素的結(jié)果，為將風(fēng)險(xiǎn)降到最低限度，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾方面進(jìn)行防范和控制：

1.樹立正確的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

在當(dāng)前醫(yī)療環(huán)境日益復(fù)雜的情況下，醫(yī)院面臨的風(fēng)險(xiǎn)越來越大，因此，內(nèi)審人員要牢固樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，始終把風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿于內(nèi)審工作全過程，了解并掌握內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)的客觀性、廣泛性、潛在性和可控性，通過認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，分析其存在或產(chǎn)生的原因，運(yùn)用專業(yè)技能和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，采取相應(yīng)的審計(jì)程序和方法加以預(yù)防和控制，將風(fēng)險(xiǎn)減少在可接受的水平，從而降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行常規(guī)審計(jì)

內(nèi)控制度是醫(yī)院為維護(hù)資產(chǎn)安全與完整，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，對(duì)內(nèi)部控制的健全性、完整性和科學(xué)性進(jìn)行測(cè)試與評(píng)價(jià)，以驗(yàn)證其是否有效，并根據(jù)其變化的情況進(jìn)行持續(xù)改進(jìn)。良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制和完善的內(nèi)控制度，是控制風(fēng)險(xiǎn)的有力保障，它要求內(nèi)審人員進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)取得的各種資料進(jìn)行綜合分析和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，對(duì)發(fā)現(xiàn)的各種問題從內(nèi)控制度上找根源，引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)向薄弱環(huán)節(jié)延伸，指出風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的漏洞，提出加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制的建議，從根源上控制和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.開展信息動(dòng)態(tài)管理評(píng)價(jià)模式

內(nèi)審部門要充分利用各種途徑收集的數(shù)據(jù)和資料，開展以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的基礎(chǔ)審計(jì)，建立風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)態(tài)管理評(píng)價(jià)模式，為醫(yī)院提供有價(jià)值的服務(wù)；同時(shí)應(yīng)對(duì)日常收集的資料進(jìn)行整理、分析，建立數(shù)據(jù)庫，利用相應(yīng)的指標(biāo)和模型進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，及時(shí)準(zhǔn)確地確定內(nèi)審監(jiān)控的重點(diǎn)和范圍，提高內(nèi)審效率和質(zhì)量。數(shù)據(jù)庫把面臨的風(fēng)險(xiǎn)量化，能發(fā)揮預(yù)警作用和進(jìn)行全方位、全過程地監(jiān)控，及早發(fā)現(xiàn)存在的風(fēng)險(xiǎn)并及時(shí)解決，達(dá)到控制風(fēng)險(xiǎn)和防范風(fēng)險(xiǎn)的目的。

4.借助外部力量提高內(nèi)審質(zhì)量水平

為彌補(bǔ)內(nèi)審工作的不足和局限性，對(duì)一些特殊項(xiàng)目（如建設(shè)工程、軟件的開發(fā)利用）實(shí)施審計(jì)時(shí)，應(yīng)實(shí)行外部審計(jì)評(píng)價(jià)制度，聘請(qǐng)外部審計(jì)專家對(duì)該項(xiàng)技術(shù)或該項(xiàng)工作進(jìn)行指導(dǎo)和對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行培訓(xùn)，不斷提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量水平，避免因不懂專業(yè)技術(shù)無法實(shí)施審計(jì)或?qū)徲?jì)結(jié)果不實(shí)的現(xiàn)象發(fā)生，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

5.提高內(nèi)審人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)

內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)政策性、專業(yè)性和技術(shù)性都很強(qiáng)的工作，內(nèi)審人員思想、業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低，直接影響審計(jì)質(zhì)量的好壞和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小。這就要求內(nèi)審人員必須具有過硬的思想政治素質(zhì)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)和高度的責(zé)任心；必須具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)理論知識(shí)和技能；具有敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判斷能力、較強(qiáng)的口頭和文字表達(dá)能力；熟悉財(cái)經(jīng)法規(guī)和醫(yī)院情況等。因此，加強(qiáng)內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)，提高內(nèi)審人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)是推動(dòng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急，也是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施之一。首先，醫(yī)院應(yīng)改變當(dāng)前用人機(jī)制，選擇具備相應(yīng)專業(yè)知識(shí)和技能的人才充實(shí)內(nèi)審隊(duì)伍；其次，加強(qiáng)內(nèi)審人員職業(yè)道德建設(shè)，對(duì)于內(nèi)審工作，不僅要考核業(yè)績(jī)，還要評(píng)價(jià)誠信，避免因內(nèi)審人員自身不潔導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論失真而帶來的風(fēng)險(xiǎn)；再次，加強(qiáng)內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和后續(xù)教育，注重培訓(xùn)的時(shí)效性，使其做到學(xué)以致用、不斷更新知識(shí)，促進(jìn)其知識(shí)結(jié)構(gòu)多元化，提高內(nèi)審效率，以達(dá)到主動(dòng)防范和控制風(fēng)險(xiǎn)。

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