摘要：世界經(jīng)濟(jì)全球化、市場(chǎng)化是當(dāng)今時(shí)代的背景，面對(duì)日趨復(fù)雜的、激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和越來(lái)越復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，如何建立、執(zhí)行和完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)程序，如何進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)管理，將風(fēng)險(xiǎn)降低到最低的水平，是企業(yè)管理人員迫切需要面臨的問(wèn)題。本文首先回顧了內(nèi)部’審計(jì)理論與實(shí)踐的歷史演進(jìn)的五個(gè)階段，介紹了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)、對(duì)象、目標(biāo)與職能。然后通過(guò)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)程序?qū)ζ髽I(yè)管理的戰(zhàn)略意義，來(lái)研究企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)程序的構(gòu)建與執(zhí)行，其中通過(guò)將風(fēng)險(xiǎn)分為四個(gè)階段來(lái)設(shè)計(jì)，從而開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)對(duì)策略及執(zhí)行措施。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)程序；風(fēng)險(xiǎn)管理；內(nèi)部控制

一、內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)踐的歷史演進(jìn)的五個(gè)階段

1.萌芽狀態(tài)下的內(nèi)部審計(jì)

西方的奴隸主經(jīng)營(yíng)的莊園時(shí)代是內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)處于萌芽的階段。我國(guó)在封建社會(huì)中，審計(jì)人員負(fù)責(zé)定期檢查編制收入和支出的賬目，復(fù)式記賬法開(kāi)始逐漸的應(yīng)用在整個(gè)流程中，此階段有利于內(nèi)部審計(jì)對(duì)象及相關(guān)技術(shù)的發(fā)展為內(nèi)部審計(jì)過(guò)渡到財(cái)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)奠定了基礎(chǔ)。

2.財(cái)務(wù)導(dǎo)向型的內(nèi)部審計(jì)階段

股份制公司制度逐步開(kāi)始發(fā)展起來(lái)，此階段的管理需要企業(yè)組成專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)知識(shí)人才，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)進(jìn)行財(cái)務(wù)責(zé)任監(jiān)督，發(fā)展出了獨(dú)立審計(jì)制度，1941年成立的國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)出版了《內(nèi)部審計(jì)：職能、性質(zhì)和程序方法》、出臺(tái)了\"內(nèi)部審計(jì)師責(zé)任說(shuō)明書(shū)\"等極大的推動(dòng)著內(nèi)部審計(jì)向前發(fā)展。

3.業(yè)務(wù)導(dǎo)向型的內(nèi)部審計(jì)階段

內(nèi)部審計(jì)的地位逐漸地提高成為當(dāng)今的一種獨(dú)立的職業(yè)類(lèi)型，此階段由于國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的推動(dòng)，其中的職能不斷的擴(kuò)展，范圍不斷的擴(kuò)大，此階段的內(nèi)部審計(jì)責(zé)任說(shuō)明書(shū)強(qiáng)調(diào)了將業(yè)務(wù)的檢查、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的檢查賦予了重要的權(quán)重。

4.管理導(dǎo)向型的內(nèi)部審計(jì)階段

此階段發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)危機(jī)促使了管理和內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)轉(zhuǎn)向了管理層的決策和外部受托責(zé)任。此階段建立了審計(jì)委員會(huì)制度，內(nèi)部審計(jì)逐步向管理導(dǎo)向發(fā)展。以管理導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)成為此階段的層次。

5.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型的內(nèi)部審計(jì)階段

此階段為20世紀(jì)90年代，此時(shí)是人類(lèi)社會(huì)的信息高速發(fā)展的時(shí)代。伴隨著公司的發(fā)展和企業(yè)內(nèi)部控制研究的不斷成長(zhǎng)，人們對(duì)內(nèi)部控制理論的認(rèn)識(shí)加深，出臺(tái)了一系列的內(nèi)部控制及管理的規(guī)范，《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》于2002年1月1日正式的實(shí)施標(biāo)志著內(nèi)部審計(jì)邁入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向階段。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的基本理論

1.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)

內(nèi)部審計(jì)是一套系統(tǒng)的、規(guī)范化的方法來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的方法評(píng)價(jià)和控制治理的過(guò)程，是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀(guān)的鑒證和咨詢(xún)服務(wù)，它的本質(zhì)是改進(jìn)和組織經(jīng)營(yíng)。它與管理的結(jié)合能夠?qū)⑹潞蟮谋O(jiān)督發(fā)展到事前的控制，可以確保責(zé)任的有效，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)就是確保受托責(zé)任的有效履行，是一種有效的管理控制機(jī)制。

2.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象

隨著內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)踐的歷史演進(jìn)的五個(gè)階段的發(fā)展，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)對(duì)象從主要涉及會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)事項(xiàng)，也可以適當(dāng)涉及業(yè)務(wù)事項(xiàng)；到各種業(yè)務(wù)活動(dòng)包括組織活動(dòng)如經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、效率性質(zhì)和項(xiàng)目的內(nèi)容，組織內(nèi)部的控制系統(tǒng)的有效性等，然而隨著時(shí)代的發(fā)展內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)框架內(nèi)容為風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序，這樣可以增加組織價(jià)值并提高經(jīng)營(yíng)的效率。

3.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)與職能

審計(jì)主體的主觀(guān)要求是內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)，審計(jì)目標(biāo)則是通過(guò)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)期望達(dá)到 的方向。審計(jì)的職能是內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)在功能，內(nèi)部審計(jì)職能也是伴隨著審計(jì)目標(biāo)的變化而變化，也在不斷的充實(shí)和完善，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向階段可以由財(cái)務(wù)進(jìn)行有效的監(jiān)督，從低層次向高層次逐漸的轉(zhuǎn)變，這樣增加組織價(jià)值的提高，從而提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率。

三、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)程序?qū)ζ髽I(yè)管理的戰(zhàn)略意義

主要可以通過(guò)對(duì)企業(yè)的治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制等方面有著重大的戰(zhàn)略意義，可以不斷的提升人們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)的重要性，可以強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員完成審計(jì)工作，積極的完善審計(jì)事項(xiàng)全面的改進(jìn)工作，及時(shí)的發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)控制度的建立可以在一般的規(guī)律下完成對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范。

四、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)程序的構(gòu)建與執(zhí)行

1.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)程序的構(gòu)建

（1）內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)備階段。首先了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)確定審計(jì)目標(biāo)，預(yù)測(cè)、識(shí)別企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，將重要的風(fēng)險(xiǎn)確定為審計(jì)的重點(diǎn)，從而確定審計(jì)項(xiàng)目，編制年度內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃和項(xiàng)目審計(jì)書(shū)，設(shè)置審計(jì)順序，優(yōu)先安排審計(jì)重點(diǎn)。

（2）內(nèi)部審計(jì)實(shí)施階段。依據(jù)識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)，測(cè)試和評(píng)價(jià)這些重要的風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)判其是否具有有效的執(zhí)行效力。對(duì)于不可預(yù)見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)要進(jìn)行進(jìn)一步的研究探討，進(jìn)一步的評(píng)估并確定相應(yīng)的策略。進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)再評(píng)估和修改審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的測(cè)試，同時(shí)提出風(fēng)險(xiǎn)管理的建議，初步完善完成內(nèi)部審計(jì)工作的底稿工作，對(duì)工作的底稿進(jìn)行編制和審核，完善的審計(jì)報(bào)告或者工作底稿。

（3）內(nèi)部審計(jì)報(bào)告階段?；A(chǔ)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作準(zhǔn)備工作已經(jīng)建立后，審計(jì)人員要制定一定的審計(jì)程序，根據(jù)初步的審計(jì)內(nèi)控制度，審計(jì)的結(jié)論出具如實(shí)的審計(jì)報(bào)告，對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行理論的分析和總結(jié)，同時(shí)提出相應(yīng)的審計(jì)建議、初步的改善方式，從而完善內(nèi)部管理。積極的溝通好審計(jì)結(jié)果，編制審計(jì)報(bào)告和報(bào)告審計(jì)業(yè)務(wù)。

（4）內(nèi)部審計(jì)后續(xù)審計(jì)階段。審計(jì)報(bào)告作出后，內(nèi)部審計(jì)人員要分析審計(jì)報(bào)告中的審計(jì)結(jié)果和提出的審計(jì)建議，同時(shí)不斷的進(jìn)行審計(jì)跟蹤和審計(jì)研究，從而監(jiān)督和確定審計(jì)的程序是否規(guī)范化和合理化。調(diào)查被審計(jì)客戶(hù)對(duì)審計(jì)的滿(mǎn)意程度，評(píng)估審計(jì)人員的審計(jì)業(yè)績(jī)，完善后續(xù)的審計(jì)流程。

2.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)程序的執(zhí)行

（1）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)可操作性。吸收國(guó)際國(guó)內(nèi)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的有效成果，并且保持一致性，例如：增加些國(guó)際準(zhǔn)則精髓的概念\"風(fēng)險(xiǎn)管理\"、\"審計(jì)委員會(huì)\"、\"控制自我評(píng)估\"等詞匯，在制定準(zhǔn)則時(shí)明確審計(jì)工作范圍、審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置等，可以強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的可操作性。

（2）重構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)程序的組織系統(tǒng)，保證組織的獨(dú)立性。目前國(guó)際界的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)程序的最佳模式是：董事會(huì)設(shè)立的審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)獨(dú)立于企業(yè)，直接隸屬于董事會(huì)，它的主要職責(zé)是：決策監(jiān)督、風(fēng)險(xiǎn)管理、評(píng)估和提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。獨(dú)立性的保證是建立在組織制度和機(jī)構(gòu)設(shè)置上的，只有這樣才能幫助審計(jì)職能的發(fā)揮和審計(jì)質(zhì)量的提高。

（3）增強(qiáng)審計(jì)增值服務(wù)，擴(kuò)展職能廣度。傳統(tǒng)的審計(jì)職能停留在監(jiān)督、檢查，而要擴(kuò)展職能。超越職能的廣度的話(huà)，就要定位于“審計(jì)的增值服務(wù)”對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)主要是“增加企業(yè)價(jià)值”，從這個(gè)內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)作為出發(fā)點(diǎn)，將企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)程序、公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合，才能更好的實(shí)現(xiàn)最大限度的企業(yè)價(jià)值。

（4）改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)和方法。隨著信息時(shí)代的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)環(huán)境也在不斷的創(chuàng)新變革例如：采用信息化和網(wǎng)絡(luò)化的手段開(kāi)發(fā)審計(jì)軟件、結(jié)合自身的審計(jì)對(duì)企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)控測(cè)試、內(nèi)部審計(jì)人員要配備專(zhuān)業(yè)的計(jì)算機(jī)信息技術(shù)人員和專(zhuān)業(yè)人士。建立后續(xù)教育制度，不斷與時(shí)俱進(jìn)，不斷提高專(zhuān)業(yè)的判斷能力。

（5）積極探索和完善風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)程序。要不斷的結(jié)合國(guó)際和國(guó)內(nèi)的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，不斷的探索和完善適合的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)程序，結(jié)合向內(nèi)和外部的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)完善程序中的不足之處，從廣度和深度兩個(gè)方面不斷的結(jié)合實(shí)際，不斷的進(jìn)行可靠性的論證，才能不斷的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，不斷的進(jìn)行理論的創(chuàng)新。

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