摘要：商業(yè)銀行是我國金融體系的重要組成部分，內(nèi)部經(jīng)濟責任審計則是保證商業(yè)銀行健康運行的重要保障。文章首先比較全面的分析我國商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)濟責任審計現(xiàn)狀中存在的問題，然后理論結(jié)合實際，對如何提高商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)濟責任審計有效性提出了幾點行之有效的方法。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；內(nèi)部經(jīng)濟責任審計；對策

經(jīng)濟責任審計是一種能夠從源頭上對管理層進行有效監(jiān)督與控制的審計形式，為管理者的考核、問責機制提供了依據(jù)。商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)濟責任審計對于商業(yè)銀行內(nèi)部管理層合法使用權(quán)利運營銀行系統(tǒng)具很重要的意義。目前，我國商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)濟責任審計由內(nèi)審機構(gòu)執(zhí)行。內(nèi)審機構(gòu)接受審計委托后，以我國法律法規(guī)和相應(yīng)的銀行條例規(guī)定，審計銀行各分支機構(gòu)管理者在管理和經(jīng)營所在分支機構(gòu)過程中實施的各項經(jīng)濟活動以及相應(yīng)的經(jīng)濟責任?？梢哉f銀行內(nèi)部經(jīng)濟責任審計對于銀行高層管理者合法行使權(quán)利是很有必要的。

一、我國商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)濟責任審計現(xiàn)狀分析

1.目前很多商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)濟責任審計執(zhí)行過程中缺少完善的經(jīng)濟責任評價指標標準和體系。雖然我們能夠從各大商業(yè)銀行經(jīng)濟責任審計條例中找到明確、清晰的審計程序、審計對象、審計內(nèi)容以及審計報告方法的相關(guān)規(guī)定，但是也很容易發(fā)現(xiàn)，在這些審計規(guī)章條例中，經(jīng)濟責任評價標準和體系并不是統(tǒng)一的，而且在內(nèi)部經(jīng)濟責任審計過程中，相關(guān)工作人員缺乏定量的評價以及核定標準，僅僅是對各銀行分支機構(gòu)負責人進行定性審核，這就使得目前很多商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)濟責任審計結(jié)構(gòu)隨著相關(guān)審計人員綜合素質(zhì)變化而變化，也就是說缺乏客觀、公正性。

2.商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)濟責任審計沒有科學合理的計劃安排。目前，商業(yè)銀行進行突發(fā)性和隨意性的內(nèi)部經(jīng)濟責任審計活動，這就很容易造成內(nèi)部經(jīng)濟責任審計與其他項目的審計活動時間上的沖突，造成內(nèi)部審計人員人手不夠，工作強度增大，無法保證各個審計項目高質(zhì)量完成。

3.很多商業(yè)銀行無法堅持“先審后離”的審計原則。我國銀監(jiān)會明確規(guī)定商業(yè)銀行相關(guān)負責人必須接受經(jīng)濟責任審計之后，方能離開原有職位。但是目前很多銀行往往是負責人離職后，才對其任期各項經(jīng)濟活動進行委托審計，以有利于需要審計的負責人順利通過各項資格審查。

4.商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)濟責任審計機制缺乏獨立性。確保審計公平、客觀的重要因素就是獨立性。但是目前我國很多商業(yè)銀行的內(nèi)部審計部門往往受到其他部門的影響，內(nèi)部審計的權(quán)威性和獨立性都受到制約。

二、提高商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)濟責任審計有效性的幾點對策

1.提高銀行內(nèi)部審計部門的獨立性。商業(yè)銀行可以通過提高內(nèi)部審計部門的行政地位，借助較高的權(quán)威性增強其獨立性。如此一來，內(nèi)部審計部門接受商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)濟責任審計委托后，可以不受其他部門約束執(zhí)行經(jīng)濟責任審計過程，保證內(nèi)部經(jīng)濟責任審計結(jié)果的公平、客觀、公正。另外，商業(yè)銀行也可以根據(jù)我國金融機構(gòu)內(nèi)部審計相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定合理引入銀行外部審計，這樣一來既可以增強了經(jīng)濟責任審計工作的獨立性，又可以解決各項審計工作沖突下導(dǎo)致的銀行內(nèi)部審計人員數(shù)量的不足問題。

2.構(gòu)建科學合理的內(nèi)部經(jīng)濟責任審計評價標準體系。在商業(yè)銀行內(nèi)部責任審計中定性評價與定量評價相結(jié)合建立科學的內(nèi)部責任審計評價標準體系對于銀行的健康運行具有很重要的意義。經(jīng)濟責任審計評價標準體系中，定量評價主要由審計對象任職期間機構(gòu)盈利能力指標和資產(chǎn)質(zhì)量指標組成。其中，機構(gòu)經(jīng)濟活動成本、人均利潤、資產(chǎn)收益率以及資本收益率是盈利能力指標的主要組成部分；不良資產(chǎn)清收完成率、不良貸款新增量、不良貸款率以及不良資產(chǎn)總額是資產(chǎn)質(zhì)量評價指標的主要組成部分。銀行內(nèi)部經(jīng)濟責任審計定性評價內(nèi)容主要有：審計對象廉潔自律情況、責任事故和案件發(fā)生情況、誠實報告情況、財務(wù)收支以及經(jīng)營管理活動的合法合規(guī)性以及內(nèi)部控制的有效性和健全性。

3.重視實際調(diào)查研究，保證內(nèi)部經(jīng)濟責任審計方案的可行性和合理性。銀行內(nèi)部審計部門只有在充分調(diào)查研究審計對象工作的基本情況的基礎(chǔ)上，設(shè)計最佳審計方案才能夠保證審計工作的順利進行以及審計結(jié)果的準確性。審計執(zhí)行工作人員要依據(jù)實際調(diào)查的信息，分析經(jīng)濟責任審計對象的特性，借助各種經(jīng)濟責任審計的技巧和經(jīng)驗，選擇對審計對象開展審計工作的切入點，并且制定好具體審計方案。另外，針對目前商業(yè)銀行普遍存在的“先審后離”原則無法貫徹現(xiàn)象，內(nèi)部審計部門要與人事管理部門及時溝通，調(diào)整各項審計工作的時間計劃，銀行也要明確規(guī)定所有負責人不得在經(jīng)濟責任審計完成之前辦理離任手續(xù)，人事部門要在與審計部門溝通后方可為其辦理各種人事手續(xù)。因為只有貫徹“先審后離”原則，才能夠保證內(nèi)部經(jīng)濟責任審計工作的價值所在。

4.構(gòu)建有效的垂直管理內(nèi)部審計模式，完善銀行治理。目前，以董事會為中心的垂直管理內(nèi)部審計模式、以監(jiān)事會為中心的垂直管理內(nèi)部審計模式以及行長統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計模式是我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計三種基本組織模式。根據(jù)目前經(jīng)濟運行規(guī)律和經(jīng)濟審計實踐經(jīng)驗，作者比較提倡以董事會為中心的商業(yè)銀行內(nèi)部審計模式，這種模式下，銀行各級內(nèi)部審計部門只向上級審計部門匯報，銀行總部審計部門直接向董事會匯報，董事會是公司組織中權(quán)利的中心，這就使得審計部門的獨立性得到較大的提高，同時也存進了內(nèi)部審計的工作效率。

三、結(jié)語

總之，內(nèi)部經(jīng)濟責任審計能夠有效監(jiān)督與管理銀行負責人合理使用職位權(quán)力，合法合規(guī)進行各項經(jīng)濟活動，保障銀行經(jīng)濟利益，所以，商業(yè)銀行要進一步完善內(nèi)部經(jīng)濟責任審計制度，使之發(fā)揮更大的經(jīng)濟價值。

參考文獻：

[1]張 燕：商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)濟責任審計中的問題與對策[J].成都大學學報，2009（3）.

[2]賈中林.銀行內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的問題與對策[J].科技情報開發(fā)與經(jīng)濟，2009（36）.

[3]李 敏：淺談商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)濟責任審計[J].財經(jīng)界，2011（12）.