摘要：自2012年1月1日起，營改增的試點工作開始在全國穩(wěn)步推進，這是我國稅制改革的重要一步，對切實解決重復征收稅費問題具有重大意義。然而理論與現實均證明，“營改增”雖然能從整體上減少企業(yè)稅負，但還是有部分試點企業(yè)的稅負不減反增，這就需要我們理性對待合理分析了。本文結合實際，先綜合分析營改增的實際意義，再針對稅負問題，給出筆者的幾點參考性建議。

關鍵詞：營改增；企業(yè)稅負；納稅

一、引言

在以往的稅收體系中，增值稅和營業(yè)稅作為兩大流轉稅，充當著我國稅收收入的主要角色。據統計，2011年國內增值稅和營業(yè)稅收入分別為24266.64億元和13678.61億元，占稅收總收入的四層以上，兩大稅收的重要性可見一斑。

然而，一方面由于兩稅種征收范圍對立，使得稅款抵扣鏈條斷裂，而營業(yè)稅的征收范圍又過廣，直接導致了嚴重的重復征稅問題，不利于經濟效率的提高，另一方面，企業(yè)為了降低稅負，不得以又將服務生產內部化，對服務業(yè)的專業(yè)化分工以及外包發(fā)展造成了嚴重阻礙，最終使得這一稅收體系，越來越不適應我國國情的需求，為了有效解決這一問題，營改增制度應運而生，其具體益處有以下幾點。

首先，營改增有利于完善稅制，進一步消除重復征稅。其次，營改增能促進專業(yè)化分工，利于三次產業(yè)融合。再次，營改增立足于降低企業(yè)稅收成本，能有效促進企業(yè)正常有序地發(fā)展。最后，營改增能有效優(yōu)化現階段的投資、消費和出口產業(yè)結構，對國家經濟的發(fā)展具有重要作用。隨著這一稅制改革在全國范圍內的有序推進，筆者相信，我國的經濟發(fā)展必將迎來新的高峰期。

二、營改增對企業(yè)稅負問題的影響

1.一般影響分析

通過一個簡單的計算，我們就能對這個一般影響產生直觀的認識。

首先，假定某一企業(yè)在營改增之前，營業(yè)稅稅率為X，增值稅稅率為Y，應納稅額為F，不含稅銷售額為a，外購項目價款為b，則F=a（1+X）·X。

改革之后，應納稅率為f，則f=a·Y-b·Y。

在這里，我們引入增值率Z這個概念，Z=（a-b）/b。

將Z的計算公式帶入到f中，我們可以得到f=a·Z·Y。

針對F和f的計算公式進行分析，不難發(fā)現Z=（1+x）·X/Y就是營改增之前與之后，企業(yè)稅負增減的分歧點，當Z大于這個值時，改革后稅負增大，小于這個值時稅負減輕。

統計表明，從總體上看，營改增有利于結構性的減稅，例如去年一季度稅收增速為近三年來最低，僅為10.3%，這對企業(yè)的減負具有重大作用，然而我們還需清醒地認識到，針對不同企業(yè)，其稅負的具體變化還是很不一樣的，需要我們區(qū)別對待。

2.針對不同行業(yè)的具體影響

（1）具體數據分析。通過上面的具體分析，再引入相應行業(yè)的相應稅率，不難得出各自的增值率分歧點，當增值率大于分歧點時，企業(yè)稅負增加，反之，企業(yè)稅負減少。

對于提供有形資產租賃服務的相關企業(yè)，當適用的增值稅稅率為17%時，分歧點為30.88%，當增值稅稅率為13%時，其分歧點為9.62%，而當適用的增值稅稅率為11%和6%時，除非分歧點小于0，否則改革后企業(yè)的稅負一定會大于改革前。

對于提供現代服務業(yè)的企業(yè)，針對17%、13%、11%、6%的增值稅稅率，其分歧點分別為95.59%、94.23%、93.18%和87.5%。

對于提供交通運輸服務的企業(yè)，增值稅稅率為17%、13%、11%時，對應的分歧點為53.47%、39.15%、28.09%，而當適用增值率為6%時，一旦分歧點大于0，其改革后的稅負就會增加。

（2）中小企業(yè)受益匪淺。營改增制度的推進，直接降低了中小企業(yè)的稅負，不僅增值稅由以前的5%下降到3%，基本稅率也有所下降，不難看出，政府正是為了減輕中小企業(yè)的納稅負擔才推行這一制度的。中小企業(yè)的稅負降低，不僅能有效提高就業(yè)率，還能為國家的穩(wěn)定發(fā)展做出貢獻，其優(yōu)點是明顯的，然而弊端也有不少，比如說導致中小企業(yè)沉迷現狀，不愿擴大。這勢必對企業(yè)的長遠發(fā)展帶來影響，最終阻礙整個社會的前進。

三、對營改增政策的參考性意見

營改增是一把雙刃劍，利用得好，能有效促進企業(yè)發(fā)展，利用得差，則會嚴重增加企業(yè)稅負，這就要求我們以合理的方式理性對待這一稅制改革，這需要政府和企業(yè)兩方面統籌配合，積極交流，具體而言，可以從以下幾點入手。

1.針對相關政府部門

營改增能有效從整體上減輕企業(yè)稅負，但我們不能忽視部分企業(yè)稅負不減反增的情況，站在政府部門的角度上看，就必須制定科學合理的政策，從根本上解決這一問題，確保社會的穩(wěn)定發(fā)展。

（1）相關政府部門應該密切關注結構性的增稅。營改增造成的稅負增加，往往是行業(yè)性的，這就涉及到一個科學的社會分工和分配問題，因此，有關部門在制定相關政策的時候，必須做好預期規(guī)劃與設計，針對不同行業(yè)，完善營改增制度，使其在滿足社會發(fā)展的前提下，全面地降低企業(yè)整體稅負。

（2）積極統籌，預防稅負增加產生的連鎖反應。實際情況告訴我們，現代服務業(yè)、交通運輸業(yè)這類勞動密集型企業(yè)，在營改增稅制改革后，往往會出現稅務增加的情況，若是因而產生了連鎖反應，如某運輸企業(yè)崩潰導致區(qū)域性的運輸崩潰，就會嚴重制約社會的穩(wěn)定發(fā)展。這就需要相關政府部門做好統籌工作，在穩(wěn)定物價和制定優(yōu)惠政策方面積極努力。

（3）合理利用營改增政策，防治企業(yè)偷稅漏稅、鉆政策漏洞。事實上，這是一個貫穿于所有稅收制度的重要問題，不論何時何地推行何種稅收政策，總是有不少利欲熏心的企業(yè)想法設法鉆漏洞，逃避稅務，這嚴重影響了相關政策的推進，制約了國民經濟發(fā)展，要解決這一點，就需要相關政府部門做好控制工作。

（4）積極進行稅率調整和稅款補償工作。對某些行業(yè)，如交通運輸業(yè)、建筑行業(yè)等，應進一步擴大小規(guī)模納稅人的范圍，促進稅務減負。而現階段出現的稅負不減反增，則從反面證明了稅率設計的不合理，這就需要相關部門進一步進行調整完善，并且對相關企業(yè)做出合理的補償。

2.針對相關企業(yè)

企業(yè)是納稅的主體，受營改增制度的影響最為直接，我們需要通過各種方式抓住這次減負的機會，提升企業(yè)的整體競爭力。

（1）適度進行體制改革，以更適應減負效應。首先，企業(yè)分立，進行分散經營，將大而全的企業(yè)拆分為獨立核算的分部，這樣做可以改變企業(yè)的納稅人身份，有利于加大企業(yè)的進項稅抵扣；其次，準確分析進項增值稅的影響，合理調整定價體系，在減輕上游企業(yè)的增值稅稅負的同時，利用進項稅抵扣平衡下游企業(yè)的稅負，進而在保證利益的同時降低相關企業(yè)稅負；再次，還可以通過企業(yè)間的聯合運作，將收入分解，進而使基稅降低。當然，還有其他一些稅務減負的措施，需要相關企業(yè)積極關注合理應用。

（2）合理利用各種優(yōu)惠政策，深化營改增的減負功能。首先，部分業(yè)務任然能享有原來的優(yōu)惠政策，如包機業(yè)務、廣告代理等，這就需要相關企業(yè)保持關注了；其次，營改增還有許多新的優(yōu)惠政策，例如“試點地區(qū)稅負增加企業(yè)據實申請稅收返還”等，相關企業(yè)有必要積極應用。了解了這些政策后，我們有必要從高選用抵扣率、完善抵扣鏈條，保證這些政策能夠切實有效地產生效果。

總之，營改增是黨和國家為了有效降低企業(yè)稅負所提出的新制度，即便現在還存在著一些問題，可能導致部分企業(yè)稅負不減反增，但我們有理由相信，隨著改革的不斷深入，覆蓋面的不斷地提高，這些問題必然會得到合理的解決。一方面，隨著改革的深入，政策的合理性會得到提高，隨著覆蓋面的擴大，進項稅的抵扣也會增加，另一方面，隨著企業(yè)對相關政策分析的深入，我們必然能在滿足政策的前提下，通過合理的措施，進一步削減企業(yè)的稅務?？傄蛩亟Y合在一起，必將使得營改增為社會的穩(wěn)步前進做出更多貢獻。

四、結束語

營改增稅制改革，對企業(yè)而言，既是一種機遇，能促進企業(yè)減負，增強企業(yè)發(fā)展能力，又是一種挑戰(zhàn)，可能造成部分企業(yè)稅負不減反增，這就要求我們從兩方面入手，積極利用稅制改革，為企業(yè)的發(fā)展做出貢獻。一方面，我們需要抓住減負的機遇，加大生產力度，緊緊抓住營改增的機遇，提高企業(yè)的經濟效益；一方面我們必須科學合理地調整發(fā)展方式，適當做出改革，以避免稅負不減反增的情況出現，進而維護自身利益，提高自身的競爭力。

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