摘要：隨著科技的發(fā)展和社會的不斷進步，高新軟件企業(yè)也不斷興起。高新軟件企業(yè)主要指的是通過高科技的計算機技術(shù)來開發(fā)和集成具有應(yīng)用服務(wù)的軟件和技術(shù)，通過技術(shù)服務(wù)來為企業(yè)提高營業(yè)收入。在企業(yè)的發(fā)展中營改增的實施，對高新軟件企業(yè)產(chǎn)生了一定的影響。本文針對營改增在軟件企業(yè)實施中產(chǎn)生的影響和存在的問題進行分析，并提出合理的建議和措施。

關(guān)鍵詞：營改增；高新軟件企業(yè)；影響；措施

從2012年開始，我國國家稅務(wù)局和財政部聯(lián)合實施營改增在企業(yè)中改革，形成了以上海為首個試點項目的組織。營改增試點的目的就是為了解決納稅問題，消除重復(fù)征稅，各項工作分工明確，促進工作的進行，提高工作的效率。下面透過營改增在高新軟件企業(yè)的實施，分析其對試點企業(yè)的利潤影響和稅負問題的影響，并提出建議。

一、社會經(jīng)濟發(fā)展中的“營改增”

1.“營改增”的政策

國家財政部和稅務(wù)總局從2011年11月頒布了《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》和《關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》，2012年1月，上海市作為首個試點城市，按照上級下發(fā)的改革計劃，開始實施營改增的戰(zhàn)略。其主要方向就是將企業(yè)運營中征收的營業(yè)稅改為增值稅的方式，目前陸續(xù)有許多個城市和省份開始了營改增試運營階段，加大了營改增的范圍。隨著營改增的實施，未來的稅收將會由增值稅來代替營業(yè)稅。

2.營改增對社會經(jīng)濟的積極作用

我國目前征收的稅務(wù)包括增值稅和營業(yè)稅，對于不動產(chǎn)的、無形資產(chǎn)的就采取征收營業(yè)稅的方式，對于物品加工、處理等勞務(wù)征收增值稅。因為二者稅收的稅基不同，所以在征收避免了重復(fù)性征稅的影響，促進了社會生產(chǎn)的進步，導(dǎo)致稅負下降，避免了物價的大幅度上漲。營改增可以實現(xiàn)各項產(chǎn)業(yè)中的分工合作，提高了企業(yè)的經(jīng)濟效益，優(yōu)化了企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進了企業(yè)的發(fā)展和進步。

二、營改增對企業(yè)稅負的影響

在軟件企業(yè)實行營改增方式征稅后，對企業(yè)的影響很大，有的企業(yè)可以有效降低稅收的繳納，而有的企業(yè)不降反增。實行營改增的目的就是為了降低稅收的征收，調(diào)整我們企業(yè)建設(shè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，從而降低社會的產(chǎn)業(yè)稅負。繳納增值稅的主要兩種類型的人，包括：一般的納稅人和小規(guī)模納稅人。下面對實行營改增后這些納稅情況的變化進行研討。

1.一般納稅人

高新軟件企業(yè)實行營改增之后，從稅率的表面來看，在交通運輸業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和其行動產(chǎn)租賃方面都有所提高，名義上增加了稅收的稅率。其中，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)達百分之六，交通運輸業(yè)達百分之十一，行動產(chǎn)租賃達百分之十七。由于在實施中，一般納稅人會遵循進項稅額抵扣的原則，表面上稅負提高，實際上是否提高，需要進一步研究。

2.小規(guī)模的納稅人

根據(jù)我國稅收政策的相關(guān)規(guī)定，增值稅小規(guī)模的納稅人中需要按照征收率為百分之三來繳納。營改增之后，以往征收百分之三稅收的交通運輸業(yè)和征收百分之五服務(wù)業(yè)，如果小規(guī)模納稅人征收稅收小于500萬，稅負會減少。營改增之后的企業(yè)小規(guī)模納稅人的企業(yè)稅負將會降低?，F(xiàn)代的服務(wù)業(yè)中小規(guī)模納稅人的營業(yè)稅由原來的百分之五降到百分之三，稅負明顯降低。

三、在高新軟件企業(yè)中實施營改增的影響

隨著時代的進步和經(jīng)濟局勢的日益嚴峻，在軟件企業(yè)中實施營改增的方式對企業(yè)稅收的繳納具有積極的影響。軟件企業(yè)主要負責為銷售商提供軟件開發(fā)、技術(shù)服務(wù)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓等業(yè)務(wù)，繳納的營業(yè)稅和增值稅不可相互抵消。由于在購置電子設(shè)備時需要繳納增值稅，但繳納的費用無法抵消為客戶提供技術(shù)軟件服務(wù)的營業(yè)稅費用，增加了企業(yè)稅費，加大了企業(yè)運營的成本。營改增項目實施以后，有效的解決了稅收繳納不能抵扣的問題，保障了企業(yè)的生產(chǎn)利益，增加了企業(yè)的效益，降低了成本。其主要的影響方面主要有：

1.營改增對軟件企業(yè)的計稅基礎(chǔ)、稅負和稅率的影響

現(xiàn)在越來越多的軟件企業(yè)開始實施營改增稅收繳納政策。沒有進行營改增之前，高新軟件企業(yè)繳納稅收時以企業(yè)的營業(yè)收入總額為計稅基礎(chǔ)，采取百分之五的營業(yè)稅率進行繳納。在實行營改增政策之后，稅率由原來的百分之五上升到百分之六，但這百分之六的稅收中是以銷項稅額減去進項稅額的差值來作為計稅基礎(chǔ)的。從表面上看，從百分之五到百分之六是提高了稅額，但實際上進項稅額將增值稅抵消掉了。因此，軟件企業(yè)實行營改增稅收政策稅收是否增加，要看其抵扣的進項稅額的多少。

在軟件企業(yè)中營改增試點之后，稅收發(fā)生的變化如下表所示：

試點前后的企業(yè)稅率變化

下面舉例說明軟件企業(yè)提供軟件服務(wù)時營改增對其影響：

例如某軟件公司為客戶提供的軟件服務(wù)獲得收益200萬：

（1）該公司提供服務(wù)時所需要購買設(shè)備花費的費用為60萬，那么，改革之前：企業(yè)需要繳納的營業(yè)稅額為，200×5%=10（萬元）。營改增之后，企業(yè)該繳納的稅額為，200×6%-60×6%=8.4（萬元），稅負下降1.6萬元。

（2）如果在企業(yè)中為客戶服務(wù)而提供的軟件費用為10萬元，那么，增改之前的稅額應(yīng)為，200×5%=10萬元。增改之后，按增值稅的規(guī)定，應(yīng)交增值稅=200/（1+6%）] ×6%-[10/（1+6%）] ×6%=10.75萬稅額增加0.75萬；如果支付軟件費用不能取得增值稅專用發(fā)票就不能抵扣，應(yīng)交增值稅則=200/（1+6%）] ×6%=11.32萬，稅額增加1.32萬。

因此，營業(yè)稅的改革之后軟件企業(yè)的營業(yè)稅額是否增加還是降低，不僅要考慮稅率，還要考慮抵扣的進行稅額的多少，因為這直接影響了稅額是增還是減。對于小規(guī)模的納稅人來說，可以利用簡單的計稅方式來計稅，采用百分之三的稅率，較少了繳納的稅負。

2.營改增對軟件企業(yè)上下游關(guān)系的影響

軟件企業(yè)為了保證企業(yè)能夠通過合法途徑來獲得增值稅的發(fā)票，利用該發(fā)票來抵扣進項稅額以保證稅負的降低，減少企業(yè)繳納的稅額。因為在為客戶提供各種服務(wù)的時候需要購置許多電腦設(shè)備和軟件等，需要花費一系列的成本。營改增實行之后，軟件企業(yè)本來用于繳納的稅額可以通過進行稅額的抵扣來減少稅負。這樣增值稅的稅負就降低了，軟件企業(yè)就可以選擇適合自己的供應(yīng)商來進行購買，降低稅額，減少耗費成本。

很多軟件企業(yè)在為其客戶提供服務(wù)時可以為客戶提供一系列的增值稅的專用發(fā)票?？蛻衾孟硎芊?wù)中獲得的發(fā)票可以抵扣專項稅額，減少增值稅的繳納。軟件企業(yè)在提供服務(wù)時，客戶從中感受到了誘惑，就會大幅度的消費，增加了企業(yè)的業(yè)務(wù)量。其中軟件企業(yè)在進行軟件的培訓(xùn)、技術(shù)咨詢等技術(shù)服務(wù)時都可以提供類似的發(fā)票，保障了消費者的基本權(quán)益，消費者感受到了利益就會刺激其消費欲望。所以營改增的實現(xiàn)，一方面促進了軟件市場的業(yè)務(wù)需求，另一方面可以為下游的企業(yè)提供抵扣進項稅額，減少稅負的服務(wù)。

3.營改增對軟件企業(yè)定價機制的影響

對于營改增的實施給軟件企業(yè)帶來了很大影響，無論是在繳納稅收還是其他經(jīng)營業(yè)務(wù)方面都有不同程度上的影響。但營改增中，營業(yè)稅和增值稅的抵扣方式本質(zhì)上是不一樣的，營業(yè)稅屬于價外稅，而增值稅屬于價內(nèi)稅。所以其定價機制是不一樣的，所以營改增之后需要考慮二者在定價機制的差別，制定行之有效的策略。如有的軟件企業(yè)為客戶提供技術(shù)服務(wù)時，簽訂的合同金額為20000元，在實行營改增之前需要繳納1000元的營業(yè)稅。此時企業(yè)除去營業(yè)稅之后獲得19000元的收益。由于營改增的參與，軟件需要扣除進項稅額，技術(shù)方面的抵扣沒有多少，因此，稅額不但沒減，反而增加了。所以，有時候會因服務(wù)項目所耗費的費用的不同決定營業(yè)稅改增值稅是增還是減。營業(yè)稅改為增值稅的主要目的是為了減少企業(yè)的稅負，解決重復(fù)性征稅的問題。

營改增之后，要想使得企業(yè)降低稅負，需要根據(jù)企業(yè)的具體規(guī)模來調(diào)整企業(yè)的發(fā)展方式，選擇合理的供應(yīng)商，制定合理有效的價格制定體系，利用營改增的機遇來制定最好的發(fā)展方案。

四、結(jié)束語

隨著時代的發(fā)展，營改增逐步普遍，但企業(yè)軟件的真正的稅負的增加取決于企業(yè)的規(guī)模和可以抵扣的進項稅額的大小，以及在改革中企業(yè)享受到的優(yōu)惠政策等。

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