摘要：行政事業(yè)單位內(nèi)部稽核工作對(duì)有效地防止會(huì)計(jì)核算中的錯(cuò)弊、加強(qiáng)單位內(nèi)部控制、提高風(fēng)險(xiǎn)快速反應(yīng)能力以及提高財(cái)政資金的使用績(jī)效發(fā)揮著重要作用。內(nèi)部稽核質(zhì)量直接關(guān)系到稽核工作的成效，本文分析了行政事業(yè)單位內(nèi)部稽核中存在的問(wèn)題，并詳細(xì)闡述了應(yīng)采取的措施。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部稽核；探討

一、內(nèi)部稽核的內(nèi)容

內(nèi)部稽核制度不同于審計(jì)制度，內(nèi)部稽核是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部的一種工作制度，是對(duì)日常會(huì)計(jì)核算工作中出現(xiàn)的疏忽、錯(cuò)誤等及時(shí)加以糾正或制止，能有效地防止差錯(cuò)和舞弊，可以說(shuō)與會(huì)計(jì)核算工作的全過(guò)程是同步進(jìn)行，屬于事前或事中控制；審計(jì)是單位在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)之外另行設(shè)置的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者單位之外的審計(jì)部門(mén)對(duì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行的更高層次再監(jiān)督，屬于事后控制。

狹義的內(nèi)部稽核主要審核會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作及財(cái)務(wù)收支數(shù)據(jù)的合規(guī)性與合理性。廣義上的內(nèi)部稽核不僅包括狹義稽核的內(nèi)容，還包括對(duì)單位預(yù)算管理工作的審核和有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的稽核。可見(jiàn)，通過(guò)內(nèi)部稽核可以使單位內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的有效性得到檢驗(yàn)。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部稽核存在的主要問(wèn)題

1.崗位設(shè)置不健全。行政事業(yè)單位實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算，由會(huì)計(jì)核算中心對(duì)行政事業(yè)單位集中辦理核算業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)核算中心是融會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督、管理和服務(wù)于一體的較大型的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)。由于現(xiàn)階段會(huì)計(jì)核算中心人員配置與實(shí)際工作量的不對(duì)稱(chēng)，人少工作量大，工作重心基本都放在會(huì)計(jì)核算上，沒(méi)有建立完善的內(nèi)部稽核制度，沒(méi)有設(shè)置專(zhuān)職的稽核崗位和稽核人員，多采用不定期地集中一部分業(yè)務(wù)骨干抽查式地稽核，或者聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行稽核。這種不定期地、抽查式地內(nèi)部稽核存在稽核面小、稽核內(nèi)容少、稽核結(jié)果相對(duì)滯后的問(wèn)題，時(shí)效性差，將事前或事中控制變成了事后控制，達(dá)不到有效防范風(fēng)險(xiǎn)以及內(nèi)部稽核的目的。

2.稽核方式不適當(dāng)。目前內(nèi)部稽核工作仍是按照傳統(tǒng)的賬項(xiàng)稽核方式開(kāi)展，主要通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)稽核的方式對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審核，傳統(tǒng)的稽核方式不能對(duì)內(nèi)部控制機(jī)制和預(yù)算管理過(guò)程進(jìn)行有效地監(jiān)督。由于稽核方式的不適當(dāng)，會(huì)使稽核人員因稽核面太廣，稽核內(nèi)容太多，資料查閱量太大而無(wú)從下手，進(jìn)而影響到稽核結(jié)果的準(zhǔn)確性。

3.稽核目標(biāo)不明確。內(nèi)部稽核工作大體可以劃分為合規(guī)性稽核、風(fēng)險(xiǎn)性稽核和經(jīng)濟(jì)責(zé)任稽核，但實(shí)際工作中并沒(méi)有針對(duì)內(nèi)部稽核的工作內(nèi)容而制定相應(yīng)的稽核目標(biāo)，因其明顯的隨意性，而導(dǎo)致內(nèi)部稽核工作重點(diǎn)不突出，目標(biāo)不明確，無(wú)法從整體上給予全面的稽核評(píng)價(jià)，也難以提出有針對(duì)性和建設(shè)性的意見(jiàn)。

4.責(zé)任不明確，賞罰不分明。由于目前內(nèi)部稽核工作沒(méi)有很好地得到落實(shí)，對(duì)因主觀原因造成失誤的責(zé)任人或因客觀原因造成失誤但未及時(shí)報(bào)告者，均未進(jìn)行嚴(yán)格懲罰，由于賞罰不明，會(huì)使會(huì)計(jì)工作質(zhì)量受到影響。

三、改進(jìn)內(nèi)部稽核工作的幾項(xiàng)措施

1.加強(qiáng)稽核隊(duì)伍建設(shè)，整合人力資源。單位領(lǐng)導(dǎo)部門(mén)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部稽核工作的重要性，應(yīng)建立、健全嚴(yán)格的內(nèi)控制度，不能僅僅依靠審計(jì)部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)的外部監(jiān)督作用，更要加強(qiáng)稽核的內(nèi)部監(jiān)督作用。實(shí)行會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)稽核工作相分離，要根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)量配備適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)人員，把業(yè)務(wù)基礎(chǔ)扎實(shí)、政策水平高、工作能力強(qiáng)、責(zé)任心強(qiáng)的會(huì)計(jì)人員安排到內(nèi)部稽核崗位上來(lái)，明確具體分工，界定崗位職責(zé)，完善內(nèi)部稽核工作制度，制定切實(shí)可行的內(nèi)部稽核工作細(xì)則，明確內(nèi)部稽核的范圍、內(nèi)容和目標(biāo)。內(nèi)部稽核工作應(yīng)有單位領(lǐng)導(dǎo)分管，將制度、人員配備落到實(shí)處，使內(nèi)部稽核工作成為常規(guī)工作的一部分，及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、單位財(cái)務(wù)管理等方面存在的問(wèn)題，降低財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)，保證單位業(yè)務(wù)安全穩(wěn)定地發(fā)展。

2.轉(zhuǎn)變稽核觀念。在對(duì)會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作及財(cái)務(wù)收支數(shù)據(jù)的合規(guī)性與合理性進(jìn)行稽核的同時(shí)，結(jié)合現(xiàn)階段對(duì)財(cái)務(wù)管理的要求，與時(shí)俱進(jìn)，將稽核工作的重心轉(zhuǎn)移到對(duì)預(yù)算管理工作的審核及對(duì)有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的稽核中來(lái)，以增強(qiáng)單位的財(cái)務(wù)管理意識(shí)和內(nèi)控責(zé)任。

3.確立適當(dāng)?shù)幕朔绞?。建議改變傳統(tǒng)的稽核方式，建立內(nèi)部稽核工作網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)場(chǎng)稽核和非現(xiàn)場(chǎng)稽核相互補(bǔ)充的工作模式。完善非現(xiàn)場(chǎng)稽核，可通過(guò)局域網(wǎng)將內(nèi)部稽核工作網(wǎng)絡(luò)與會(huì)計(jì)核算網(wǎng)絡(luò)建立連接，利用計(jì)算機(jī)技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)核算現(xiàn)有的電子數(shù)據(jù)采集到內(nèi)部稽核網(wǎng)絡(luò)中進(jìn)行加工、處理、分析。例如：在內(nèi)部稽核網(wǎng)絡(luò)中設(shè)置稽核模塊，將會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)相應(yīng)地導(dǎo)出到稽核模塊中，通過(guò)自動(dòng)稽核，顯示數(shù)據(jù)不合理的情況，根據(jù)異常數(shù)據(jù)進(jìn)一步收集賬簿及憑證中相關(guān)的數(shù)據(jù)資料，逐層稽查分析發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。通過(guò)先進(jìn)技術(shù)手段和現(xiàn)場(chǎng)稽核相互支持和補(bǔ)充，建立完善的稽核預(yù)警機(jī)制，發(fā)現(xiàn)偏差和錯(cuò)誤及時(shí)予以糾正，提高現(xiàn)場(chǎng)稽核的針對(duì)性。

4.明確稽核目標(biāo)。根據(jù)內(nèi)部稽核的工作內(nèi)容而制定相應(yīng)的稽核目標(biāo)，突出內(nèi)部稽核工作重點(diǎn)。

（1）為確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。應(yīng)重點(diǎn)審核實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或財(cái)務(wù)收支是否符合有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章制度的規(guī)定；審核會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表及相關(guān)會(huì)計(jì)資料的內(nèi)容是否合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，審核賬證、賬賬、賬表的相關(guān)數(shù)據(jù)是否相符等。

（2）為確保單位部門(mén)預(yù)算管理工作。應(yīng)重點(diǎn)審核各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)項(xiàng)目是否齊全，編制依據(jù)是否可靠，編制方法是否正確，有關(guān)計(jì)算是否準(zhǔn)確。審核單位預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中是否按進(jìn)度對(duì)用款額度進(jìn)行申請(qǐng)，部門(mén)預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行是否具有應(yīng)有的約束力和嚴(yán)肅性，是否存在超預(yù)算、超范圍支出的情況，各單位的費(fèi)用支出，是否在預(yù)算范圍內(nèi)列支，各項(xiàng)費(fèi)用的列支是否按照規(guī)定辦理；審核是否存在串用指標(biāo)支付的情況，如基本支出和項(xiàng)目支出的指標(biāo)串用，或基本支出中人員支出和日常公用支出的指標(biāo)串用；是否存在超過(guò)采購(gòu)期限項(xiàng)目支出仍不實(shí)施的情況。審核是否對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行了分析反饋，特別是項(xiàng)目支出的執(zhí)行率情況。

（3）為加強(qiáng)對(duì)單位內(nèi)部控制情況的監(jiān)督，增強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)及內(nèi)控責(zé)任。應(yīng)重點(diǎn)審核單位是否建立健全了內(nèi)部控制制度；是否建立健全內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位責(zé)任制，明確崗位職責(zé)及分工，是否實(shí)行內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的輪崗制度；是否建立健全集體研究、專(zhuān)家論證和技術(shù)咨詢(xún)相結(jié)合的議事決策機(jī)制，重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的內(nèi)部決策，是否由單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定。

（4）為確保財(cái)產(chǎn)物資的安全完整。應(yīng)重點(diǎn)審核各單位是否建立健全了國(guó)有資產(chǎn)使用管理制度，包括資產(chǎn)購(gòu)置審批制度、資產(chǎn)采購(gòu)制度、資產(chǎn)入庫(kù)登記制度、資產(chǎn)保管清查制度、資產(chǎn)領(lǐng)用交回制度、資產(chǎn)處置和報(bào)廢審批制度等；審核財(cái)產(chǎn)物資的采購(gòu)、驗(yàn)收、記賬崗位是否分設(shè)；審核各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的增減變動(dòng)是否及時(shí)登記入賬，單位固定資產(chǎn)管理部門(mén)是否建立固定資產(chǎn)臺(tái)賬，保持完整的固定資產(chǎn)動(dòng)態(tài)記錄；審核各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的結(jié)存情況，確定帳實(shí)是否相符；審核單位固定資產(chǎn)的清查情況，是否登記造冊(cè)、建立卡片、粘貼標(biāo)簽，是否提供年度固定資產(chǎn)清查并報(bào)會(huì)計(jì)核算中心備案的清查記錄；審核單位是否有用國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外擔(dān)保、出租、出借的現(xiàn)象。通過(guò)對(duì)各單位資產(chǎn)管理的稽核，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并提出改進(jìn)措施，對(duì)單位資產(chǎn)實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，并定期或不定期地實(shí)地稽查，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。

（5）加強(qiáng)對(duì)往來(lái)款項(xiàng)的稽核，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)重點(diǎn)審核是否將收入和支出掛入往來(lái)款項(xiàng)核算，單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線” 制度，以確保各項(xiàng)收入應(yīng)收盡收，及時(shí)入賬，嚴(yán)禁在往來(lái)賬中核算收入和支出。審核年末是否對(duì)往來(lái)款項(xiàng)進(jìn)行了清理，對(duì)于掛賬3年以上的款項(xiàng)是否查明了原因，有無(wú)呆賬壞賬未處理現(xiàn)象。審核是否建立了財(cái)務(wù)人員輪崗應(yīng)對(duì)未了事項(xiàng)及掛賬的往來(lái)款項(xiàng)列明清單并進(jìn)行說(shuō)明的移交制度。

（6）加強(qiáng)財(cái)政票據(jù)的稽核，防止隱瞞藏匿票據(jù)進(jìn)行貪污及挪用公款的違法犯罪行為的發(fā)生。應(yīng)重點(diǎn)審核單位是否建立健全了票據(jù)管理制度，財(cái)政票據(jù)的申領(lǐng)、啟用、核銷(xiāo)、銷(xiāo)毀是否履行了規(guī)定的手續(xù)。審核單位是否按照規(guī)定設(shè)置了票據(jù)專(zhuān)管員崗位，是否建立了票據(jù)臺(tái)賬，做好了票據(jù)的保管和序時(shí)登記工作。審核票據(jù)的領(lǐng)用、保管、填開(kāi)、收款和審核是否分工明確，各司其職；審核對(duì)于現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)，是否實(shí)行開(kāi)票人和收款人崗位分離，票款是否及時(shí)入賬。審核是否按收款性質(zhì)和內(nèi)容正確使用財(cái)政票據(jù)，例如：收取普通生學(xué)雜費(fèi)應(yīng)使用“行政事業(yè)性收費(fèi)統(tǒng)一票據(jù)”、收取捐贈(zèng)收入應(yīng)使用“接受社會(huì)捐贈(zèng)專(zhuān)用收據(jù)”、收取的代收代付性質(zhì)的款項(xiàng)應(yīng)使用“行政事業(yè)單位資金往來(lái)結(jié)算票據(jù)”、收取賠償款等應(yīng)使用“其他非稅收入通用票據(jù)”、收到場(chǎng)地租金、房租等經(jīng)營(yíng)服務(wù)性收費(fèi)應(yīng)開(kāi)具稅務(wù)發(fā)票，杜絕亂開(kāi)串開(kāi)票據(jù)現(xiàn)象；審核票據(jù)是否填寫(xiě)規(guī)范，做到內(nèi)容真實(shí)、數(shù)字準(zhǔn)確、字跡清楚、要素齊全；審核已開(kāi)完的票據(jù)是否及時(shí)進(jìn)行了核銷(xiāo)，票據(jù)存根是否妥善保管；審核未使用完的票據(jù)，年度終了，是否進(jìn)行了核銷(xiāo)處理。

5.根據(jù)稽核報(bào)告，糾正偏差，堵塞漏洞，賞罰分明。內(nèi)部稽核的目的是查錯(cuò)防弊，稽核報(bào)告用于被稽核單位整改提高，對(duì)于共性問(wèn)題，應(yīng)通過(guò)完善制度堵塞漏洞，對(duì)于個(gè)性問(wèn)題應(yīng)納入考核評(píng)價(jià)，并建立嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲制度。出現(xiàn)偏差應(yīng)及時(shí)采取措施進(jìn)行糾正，認(rèn)真總結(jié)分析，讓稽核評(píng)價(jià)在會(huì)計(jì)內(nèi)部管理工作中發(fā)揮有效的作用。

總之，行政事業(yè)單位應(yīng)通過(guò)建立健全有效的內(nèi)部稽核機(jī)制，提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，提高行政事業(yè)單位防范風(fēng)險(xiǎn)的快速反應(yīng)能力，強(qiáng)化預(yù)算編制的科學(xué)性、準(zhǔn)確性以及預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性，并逐步完善預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系，建立“預(yù)算編制有目標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行有監(jiān)控、預(yù)算完成有評(píng)價(jià)、評(píng)價(jià)結(jié)果有反饋、反饋結(jié)果有應(yīng)用”的全過(guò)程預(yù)算績(jī)效管理機(jī)制，提高財(cái)政資金的使用效益。

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