摘要：財(cái)政部制定的新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，對資產(chǎn)減值會計(jì)理論作出了新的創(chuàng)新，豐富了資產(chǎn)減值會計(jì)理論的內(nèi)容，適應(yīng)了時(shí)代的發(fā)展要求，對規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)活動、反映企業(yè)資產(chǎn)狀況具有重要意義。但當(dāng)前資產(chǎn)減值會計(jì)理論在實(shí)踐中，仍存在如計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)模糊、外部監(jiān)督缺位等不少問題。本文將從資產(chǎn)減值會計(jì)理論的實(shí)踐應(yīng)用角度，以《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號》為依據(jù)，分析資產(chǎn)減值會計(jì)理論在企業(yè)中的應(yīng)用狀況，并提出相應(yīng)對策及建議。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值；會計(jì)理論；探討

一、資產(chǎn)減值會計(jì)理論概述

依據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號》相關(guān)定義，資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)改革的不斷深入和企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)管理者及其利益相關(guān)者對企業(yè)的會計(jì)信息質(zhì)量提出了更高的要求，資產(chǎn)減值會計(jì)作為一種新型的會計(jì)核算方法，能夠有效提供真實(shí)的會計(jì)信息，幫助利益相關(guān)者確認(rèn)資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。

資產(chǎn)減值會計(jì)理論在我國的發(fā)展也經(jīng)歷了不同的階段。1998年，國家出臺《股份有限公司會計(jì)制度（試行）》及相關(guān)具體會計(jì)準(zhǔn)則，對企業(yè)在四項(xiàng)減值準(zhǔn)備計(jì)提方面提出了不同的要求，資產(chǎn)減值會計(jì)理論進(jìn)一步發(fā)展。2000年，財(cái)政部頒布的《企業(yè)會計(jì)制度》，對規(guī)范資產(chǎn)減值會計(jì)作出了更加完備、具體的要求，資產(chǎn)減值會計(jì)理論已經(jīng)成熟。2006年，財(cái)政部根據(jù)新形勢下會計(jì)核算的需要，又重新制訂了新的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，對資產(chǎn)減值會計(jì)理論做出了新的完善，擴(kuò)大了資產(chǎn)減值計(jì)提范圍，細(xì)化了資產(chǎn)減值計(jì)提要求。資產(chǎn)減值會計(jì)理論更加完善和成熟。

二、我國資產(chǎn)減值會計(jì)理論實(shí)踐存在的問題

1.資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)模糊，操作難度大

首先，確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)存在多樣性，人為因素比較大。新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》雖然對資產(chǎn)減值計(jì)提的條件作出了規(guī)定，但在計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)提比例上并沒有作出明確規(guī)定，企業(yè)會計(jì)人員缺乏一定的適用標(biāo)準(zhǔn)，容易產(chǎn)生偏差。其次，對未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值進(jìn)行確定比較困難?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號》規(guī)定：資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)綜合考慮資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量、使用壽命和折現(xiàn)率等因素。而折現(xiàn)率的合理確定需要充分考慮當(dāng)前市場環(huán)境中多種因素的影響，如企業(yè)自身經(jīng)營狀況、當(dāng)前市場利率水平、國家政策等因素，制定難度比較大。再次，新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》引入的“資產(chǎn)組”概念缺乏實(shí)踐基礎(chǔ)。就我國企業(yè)的實(shí)際狀況而言，資產(chǎn)組仍屬全新概念，管理人員和相關(guān)財(cái)會人員缺乏經(jīng)驗(yàn)，難以有效進(jìn)行資產(chǎn)組的減值計(jì)提，而且新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》僅對資產(chǎn)組的減值計(jì)提做出了規(guī)定，但沒有明確相應(yīng)的劃分標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致企業(yè)實(shí)踐中難以把握，缺乏可操作性。

2.企業(yè)管理者通過資產(chǎn)減值進(jìn)行利潤操縱和盈余管理

由于《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號》沒有對資產(chǎn)減值的計(jì)提方法和計(jì)提比例等作出明確規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)自身狀況進(jìn)行確定。這樣規(guī)定的初衷本是為了讓企業(yè)在資產(chǎn)減值會計(jì)處理上更好的符合自身的實(shí)際狀況，以便真實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況和會計(jì)信息。但在實(shí)際操作中，卻有可能為某些企業(yè)提供了操作利潤的機(jī)會，企業(yè)可以根據(jù)自己的“需要”選擇適合的計(jì)提方法和比例，這就為企業(yè)管理者操縱利潤、粉飾報(bào)表提供了可能，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)狀況和財(cái)務(wù)活動信息難以真實(shí)有效地反映出來，給投資者、債權(quán)人等其他利益相關(guān)者掌握企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營狀況增加了難度。而且，由于現(xiàn)代企業(yè)采用所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的制度，導(dǎo)致企業(yè)管理者比所有者更清楚企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營活動信息，企業(yè)管理者容易通過資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理，以滿足自身利益需求。

3.會計(jì)人員的素質(zhì)水平對資產(chǎn)信息的可靠性和真實(shí)性影響較大

如前所述，新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》對具體的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)提比例沒有做出明確規(guī)定，需要會計(jì)人員在實(shí)際的會計(jì)處理中依據(jù)自身的經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷做出決定，對會計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求。而目前我國企業(yè)由于對會計(jì)工作的重視程度不夠，對會計(jì)工作者的相關(guān)培養(yǎng)過少，缺乏科學(xué)的人才選拔機(jī)制，導(dǎo)致企業(yè)會計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)較低，難以勝任相關(guān)工作。同時(shí)，企業(yè)缺乏對會計(jì)人員的職業(yè)道德教育，會計(jì)人員職業(yè)意識不強(qiáng)，在會計(jì)處理過程中易出現(xiàn)造假、舞弊等違法違規(guī)現(xiàn)象。這些都導(dǎo)致了企業(yè)資產(chǎn)信息難以得到真實(shí)可靠的反應(yīng)，降低了資產(chǎn)減值會計(jì)處理效果。

4.外部監(jiān)管力量薄弱，難以起到監(jiān)督作用

目前國家對于資產(chǎn)減值會計(jì)處理在企業(yè)中的實(shí)際應(yīng)用狀況尚缺乏有效的監(jiān)督管理機(jī)制，導(dǎo)致部分企業(yè)挖空心思鉆會計(jì)制度漏洞，通過資產(chǎn)減值計(jì)提進(jìn)行利潤操縱和修飾財(cái)務(wù)報(bào)表等造假舞弊行為。而本應(yīng)起到監(jiān)督作用的審計(jì)制度，也因?yàn)橹匾暢潭炔粔?、?zhí)行難度較大、企業(yè)配合力度較弱等問題而未達(dá)到應(yīng)有的監(jiān)督效果。如企業(yè)在進(jìn)行資產(chǎn)減值計(jì)提時(shí)，因不同財(cái)務(wù)人員對資產(chǎn)減值情況的理解不同，很容易出現(xiàn)計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)提比例的差異，而審計(jì)人員又很難區(qū)分誰對誰錯(cuò)，這就導(dǎo)致企業(yè)可以通過資產(chǎn)減值會計(jì)處理進(jìn)行利潤操縱等造假舞弊行為，而不被審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致審計(jì)失去應(yīng)有的意義。

三、對完善資產(chǎn)減值會計(jì)理論實(shí)踐的建議

1.對資產(chǎn)減值會計(jì)理論進(jìn)行修改和完善

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》可以通過對資產(chǎn)減值會計(jì)理論進(jìn)行適當(dāng)?shù)男薷暮屯晟?，以堵住會?jì)制度漏洞，減少企業(yè)在資產(chǎn)減值會計(jì)處理中的不確定性和人為因素，提高資產(chǎn)減值會計(jì)理論的準(zhǔn)確性和可操作性?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》可以通過組織對部分具有代表性的企業(yè)進(jìn)行調(diào)研分析，制訂合理可行的統(tǒng)一計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)提比例，并允許企業(yè)在一定范圍內(nèi)進(jìn)行波動。同時(shí)，對準(zhǔn)則中模糊、籠統(tǒng)性的條文進(jìn)行細(xì)化、量化，增強(qiáng)資產(chǎn)減值會計(jì)理論的規(guī)范性和可操作性。

2.健全企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度

健全的財(cái)務(wù)管理制度能加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，有效防范企業(yè)會計(jì)的造假、舞弊行為，還能及時(shí)糾正企業(yè)會計(jì)處理中的錯(cuò)誤，確保企業(yè)會計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)該加強(qiáng)對健全財(cái)務(wù)管理制度的重視程度，提高員工的財(cái)務(wù)管理意識，使財(cái)務(wù)管理制度能夠有效推行并得到理解擁護(hù)。企業(yè)應(yīng)明確相應(yīng)機(jī)構(gòu)權(quán)責(zé)，落實(shí)人員責(zé)任，健全財(cái)務(wù)管理的規(guī)章制度，以防止財(cái)務(wù)管理制度流于形式，起不到應(yīng)有的作用。企業(yè)應(yīng)建立定期報(bào)告分析制度，對資產(chǎn)賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值之間可能存在的差異進(jìn)行分析，減少人為失誤因素。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，對企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)活動進(jìn)行審計(jì)，防范相關(guān)人員進(jìn)行造假舞弊，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督管理。

3.加強(qiáng)會計(jì)人員的素質(zhì)培養(yǎng)

企業(yè)應(yīng)重視對會計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)工作，加強(qiáng)對會計(jì)人才的選拔和引進(jìn)。企業(yè)應(yīng)建立科學(xué)合理的人才選拔機(jī)制，堅(jiān)持正確的用人標(biāo)準(zhǔn)，對財(cái)務(wù)工作者從專業(yè)技能、學(xué)歷、項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)等多方面進(jìn)行考察，確保人才選拔的科學(xué)性和合理性。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對新入會計(jì)人員的培訓(xùn)工作，加大對老員工的再教育和培訓(xùn)力度，使企業(yè)會計(jì)人員能夠提高專業(yè)技能水平，掌握資產(chǎn)減值會計(jì)處理流程和方法，適應(yīng)相關(guān)規(guī)定要求。企業(yè)還應(yīng)重視對會計(jì)人員的職業(yè)道德教育，增強(qiáng)會計(jì)工作者的道德意識，養(yǎng)成自律、敬業(yè)、守法、誠實(shí)的職業(yè)精神。企業(yè)應(yīng)建立科學(xué)的績效考核制度，加強(qiáng)對會計(jì)人員的考核力度，制定合理有效的獎懲制度，以強(qiáng)化考核效果。

4.完善外部監(jiān)督機(jī)制

有效的外部審計(jì)能夠充分發(fā)揮審計(jì)工作的監(jiān)督職能，確保企業(yè)財(cái)務(wù)活動信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，為投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者了解企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營狀況提供參考。國家應(yīng)完善相關(guān)審計(jì)政策法規(guī)制度，同時(shí)加強(qiáng)對審計(jì)工作的監(jiān)督力度。外部審計(jì)機(jī)構(gòu)在對企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)提高自律意識和風(fēng)險(xiǎn)意識，在企業(yè)資產(chǎn)減值狀況無法進(jìn)行合理有效地判斷時(shí)，應(yīng)出具相應(yīng)報(bào)告進(jìn)行說明，以引起利益相關(guān)者的重視。企業(yè)應(yīng)建立審計(jì)結(jié)果質(zhì)詢制度，對審計(jì)結(jié)果進(jìn)行解釋。同時(shí)，有關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)信息披露制度的完善工作，促進(jìn)上市企業(yè)及時(shí)進(jìn)行信息披露，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的陽光經(jīng)營，同時(shí)引導(dǎo)社會力量加強(qiáng)對企業(yè)的監(jiān)督，建立政府指導(dǎo)、企業(yè)主導(dǎo)、多方參與的監(jiān)督機(jī)制。

四、結(jié)論

綜上所述，資產(chǎn)減值會計(jì)理論在企業(yè)應(yīng)用中仍存在不少問題，如缺乏統(tǒng)一、明確的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，人為操縱因素的可能性比較大，缺乏有效的外部監(jiān)督機(jī)制，企業(yè)可以通過資產(chǎn)減值會計(jì)進(jìn)行利潤操縱和報(bào)表修飾，導(dǎo)致企業(yè)真實(shí)的資產(chǎn)狀況無法有效反映出來，損害了利益相關(guān)者的利益。政府相關(guān)部門應(yīng)通過加強(qiáng)理論的修改完善，健全外部監(jiān)督機(jī)制，為資產(chǎn)減值會計(jì)理論的實(shí)踐提供良好的外部環(huán)境。企業(yè)應(yīng)積極健全內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，加強(qiáng)對會計(jì)人員的素質(zhì)建設(shè)等，為資產(chǎn)減值會計(jì)理論實(shí)踐提供良好的內(nèi)部環(huán)境，共同推進(jìn)資產(chǎn)減值會計(jì)理論的豐富發(fā)展。

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