摘要：營業(yè)稅改征增值稅對(duì)部分企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響 對(duì)服務(wù)型企業(yè)來說 “營改增”政策總體上是利好。但真正要讓稅改轉(zhuǎn)化成為企業(yè)經(jīng)濟(jì)上的實(shí)惠還是要由企業(yè)通過加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理來實(shí)現(xiàn)政策效益的最大化。

關(guān)鍵詞： 營業(yè)稅；增值稅；財(cái)務(wù)管理

對(duì)于企業(yè)來說，營業(yè)稅改增值稅可以收到制造業(yè)稅負(fù)與服務(wù)業(yè)稅負(fù)同時(shí)降低的效果，極大地減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。長(zhǎng)期以來，我國稅收出現(xiàn)了“營業(yè)稅過高而增值稅過低”的怪圈。受此影響，有許多企業(yè)故意地將服務(wù)項(xiàng)目納入到增值稅范圍。這種做法不僅擾亂了稅收秩序，而且有悖于稅收專業(yè)化的發(fā)展趨勢(shì)。因此，在營業(yè)稅改增值稅以后，企業(yè)原有的經(jīng)營架構(gòu)必然會(huì)受到影響，需要企業(yè)對(duì)經(jīng)營架構(gòu)做出新的調(diào)整。

一、營業(yè)稅改為增值稅對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的主要影響分析

1.“營改增”對(duì)企業(yè)收入的影響

“營改增”之前，企業(yè)需依據(jù)全部工程造價(jià)繳納營業(yè)稅；“營改增”之后，因增值稅隸屬于價(jià)外稅范疇，此時(shí)企業(yè)應(yīng)依據(jù)不含增值稅的工程造價(jià)繳納相關(guān)稅務(wù)。其中價(jià)稅分離具體分析公式：不含稅價(jià)格=含稅價(jià)格/（1+增值稅稅率）；不含稅價(jià)格比含稅價(jià)格下降百分比=（含稅價(jià)格-不含稅價(jià)格）/含稅價(jià)格*100%={1-1/（1+增值稅稅率）}*100%。同時(shí)，因企業(yè)預(yù)留稅率窗口為11%，由此可得下述公式：不含稅收入=含稅收入/1.11。

2.“營改增”對(duì)現(xiàn)金流、利潤的影響

“營改增”之前，收入、成本減少的比例和營業(yè)稅稅金減少程度成為企業(yè)現(xiàn)金流、利潤變化的重要影響因素。其中現(xiàn)金流的增減與企業(yè)整體稅負(fù)的增減呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)性。企業(yè)征收營業(yè)稅時(shí)，現(xiàn)金流受企業(yè)稅金預(yù)繳制的影響較大，對(duì)于稅金預(yù)繳制來說，其是預(yù)先繳納稅款，待工程項(xiàng)目竣工后進(jìn)行清算，最后進(jìn)行找平。實(shí)際上，企業(yè)通常以工程進(jìn)度為依據(jù)確定收入并繳納稅款，這樣將導(dǎo)致企業(yè)納稅稅額遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于所應(yīng)繳納的稅額。實(shí)現(xiàn)“營改增”后，企業(yè)可在收到工程款后繳納稅金，由此有助于規(guī)避沖擊現(xiàn)金流現(xiàn)象的發(fā)生，保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤。

3.“營改增”對(duì)票務(wù)管理的影響

實(shí)現(xiàn)“營改增”后，企業(yè)增值稅所涉及到的專用發(fā)票通常會(huì)被購買方用于抵扣稅額。此狀況下，需要相關(guān)部門進(jìn)一步加強(qiáng)專用發(fā)票管理，以防止不合規(guī)現(xiàn)象發(fā)生，從而引發(fā)虛開增值稅發(fā)票罪。另外，需嚴(yán)格審核、檢查企業(yè)業(yè)務(wù)交易環(huán)節(jié)所涉及到的增值稅發(fā)票，切實(shí)保證其開票時(shí)間、相關(guān)印章等真實(shí)性，以規(guī)避各種不必要風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

4.“營改增”對(duì)企業(yè)納稅的影響

（1）流轉(zhuǎn)稅。“營改增”之前，當(dāng)企業(yè)繳納營業(yè)稅時(shí)，應(yīng)交的營業(yè)稅稅金將直接計(jì)入損益類科目下的營業(yè)稅金及附加中，此時(shí)企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)利潤核算工作時(shí)，便將營業(yè)稅金直接從收入中予以扣除；“營改增”后，營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀?，其隸屬于價(jià)外稅范疇，此時(shí)應(yīng)將其直接計(jì)入應(yīng)交增值稅科目中，這樣將縮小企業(yè)利潤空間。

（2）所得稅。企業(yè)所得稅的變化狀況取決于利潤變化狀況。實(shí)現(xiàn)“營改增”后，企業(yè)所得稅隨著經(jīng)濟(jì)利潤的增加而增加；反之亦然。

（3）增值稅稅負(fù)。實(shí)現(xiàn)“營改增”后，不同類別的納稅人對(duì)增值稅稅負(fù)所起的影響不同。當(dāng)前形勢(shì)下，主要包括兩類納稅人，即一般納稅人和小規(guī)模納稅人，與小規(guī)模納稅人相比，一般納稅人所要承擔(dān)的稅負(fù)相對(duì)較低，這樣將大大降低小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算和經(jīng)營管理積極性、責(zé)任感。

二、“營改增”新政下企業(yè)財(cái)務(wù)管理處理的建議

營業(yè)稅改為增值稅后，雖給予企業(yè)提供了更多的發(fā)展契機(jī)，同時(shí)也帶來了一定的沖擊。本文將從總體和具體兩個(gè)方面分析營改增后的沖擊，并為緩解這一沖擊提出有效的應(yīng)對(duì)措施。

1.加強(qiáng)涉稅相關(guān)人員的培訓(xùn)和再教育，不斷提升其知識(shí)技能水平和職業(yè)道德素養(yǎng)。由上可知，營業(yè)稅改為增值稅后，涉稅相關(guān)的職責(zé)由多個(gè)部門共同負(fù)責(zé)，此形勢(shì)下只有加強(qiáng)涉稅相關(guān)人員的培訓(xùn)和再教育，才能夠更好的迎接營改增后對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的沖擊；另一方面，加大對(duì)涉稅相關(guān)的各類基礎(chǔ)管理力度。營業(yè)稅改為增值稅后，對(duì)涉稅相關(guān)的各類基礎(chǔ)管理工作至關(guān)重要，其管理好壞不僅關(guān)系到增值稅繳納金額的大小，更直接影響到企業(yè)的法律風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)大小，具體管理應(yīng)著手于加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，規(guī)范增值稅發(fā)票開具和保管行為，落實(shí)好進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的認(rèn)證抵扣管理等環(huán)節(jié)。

2.營業(yè)稅改為增值稅后，企業(yè)自產(chǎn)或構(gòu)建的貨物無償贈(zèng)送他人的行為隸屬于增值稅的視同銷售行為，此時(shí)應(yīng)繳納相應(yīng)的增值稅。其中企業(yè)兼營應(yīng)稅勞務(wù)或不同稅率的貨物時(shí)，應(yīng)分別核算其銷售額。對(duì)于未分別核算其銷售額的一部分而言，其從高適用稅率。

3.企業(yè)還可以通過定價(jià)政策的變化，來應(yīng)對(duì)稅改帶來的影響，如將增值稅稅負(fù)部分轉(zhuǎn)嫁給下游企業(yè)。同時(shí)，如果下游企業(yè)也屬于增值稅一般納稅人，由于購買試點(diǎn)服務(wù)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)增值稅可以抵扣，實(shí)際采購成本也會(huì)下降，因此雙方都可以從中獲益。

4.基于營業(yè)稅和增值稅對(duì)于稅款繳納的方式有很大的不同，稅種的變化還影響企業(yè)現(xiàn)金的安排和籌劃。比如稅收優(yōu)惠，營業(yè)稅優(yōu)惠一般為直接減稅或免稅，而增值稅的優(yōu)惠則涉及先征后返、免抵退等方式。

5.為此，試點(diǎn)服務(wù)型企業(yè)應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身情況，深入研究評(píng)估稅改對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)運(yùn)營、財(cái)務(wù)、稅務(wù)等方面的影響，制訂相應(yīng)的應(yīng)對(duì)計(jì)劃，切實(shí)提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。

三、結(jié)論

營改增是我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的切入口，從試點(diǎn)到推廣，營改增完成了我國稅制改革的關(guān)鍵一步，其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響現(xiàn)也已經(jīng)開始在經(jīng)營管理過程中逐步體現(xiàn)。因此這里具體分析了就營改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面帶來的影響，以期為企業(yè)在新政下財(cái)務(wù)管理指明方向。

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