摘要：當(dāng)前，在我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的背景下，稅收政策作為一種重要的國家宏觀調(diào)控手段，對(duì)國民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定具有重要作用，并隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化而逐步調(diào)整。因而對(duì)于企業(yè)來說，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)成為生產(chǎn)經(jīng)營中必須面臨和解決的重要風(fēng)險(xiǎn)之一。本文將會(huì)對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)做出探討，并提出富有建設(shè)性的會(huì)計(jì)控制策略。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；會(huì)計(jì)控制

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在某些涉稅行為中沒有正確遵守稅收的相關(guān)法規(guī)，而導(dǎo)致企業(yè)為了利益造成的潛在損失。以盈利為目的是企業(yè)的本質(zhì)特征，為了實(shí)現(xiàn)稅后利益的最大化和企業(yè)價(jià)值的最大化，企業(yè)必然會(huì)盡可能的降低稅務(wù)成本，這就和稅收的強(qiáng)制性、無償性產(chǎn)生了矛盾，也導(dǎo)致了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的難以避免。因而作為和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系緊密、互相依存的會(huì)計(jì)控制就顯得尤為重要，如果企業(yè)能夠通過完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，設(shè)計(jì)相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制措施，就能夠?qū)Υ蟛糠侄悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)做到有效規(guī)避，進(jìn)而提高企業(yè)的整體經(jīng)營管理水平。

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及產(chǎn)生的原因

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中面臨的眾多風(fēng)險(xiǎn)之一，屬于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的范疇又具有法律風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)，涵蓋了信用、利率、內(nèi)部控制、稅務(wù)等風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩個(gè)方面，一是企業(yè)納稅行為不能和稅收中的相關(guān)法規(guī)相吻合，即未納稅或少納稅，將會(huì)受到補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金處罰，嚴(yán)重者可能會(huì)遭到刑罰處罰。二是企業(yè)的經(jīng)營者對(duì)稅法了解不夠充分，并沒有用足國家規(guī)定的稅收政策，導(dǎo)致稅款金額繳納較多，也承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，除了作為國家宏觀調(diào)控手段會(huì)隨著國家政策變化，以及各地區(qū)由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不等、執(zhí)法力度不等外，從企業(yè)內(nèi)部來說，企業(yè)稅務(wù)觀念不強(qiáng)，盲目追求經(jīng)濟(jì)利益，少交、漏交現(xiàn)象嚴(yán)重，部分企業(yè)甚至教唆財(cái)務(wù)人員非法偷稅漏稅或者借助人情關(guān)系減少稅收項(xiàng)目等。部分涉稅人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，對(duì)于稅收政策和法律法規(guī)不能熟練掌握和應(yīng)用，因而雖然主觀上沒有違法愿望，但往往在實(shí)際行動(dòng)上不能遵照有關(guān)法規(guī)操作，或者不能利用稅收政策中的優(yōu)惠措施幫助企業(yè)合理規(guī)避，造成企業(yè)不必要的負(fù)擔(dān)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)也存在稅務(wù)籌劃不當(dāng)?shù)默F(xiàn)象，雖然企業(yè)希望能夠利用合理的稅務(wù)籌劃降低稅負(fù)，但是這一活動(dòng)具有較大的風(fēng)險(xiǎn)性，一旦企業(yè)的籌劃和稅法的立法宗旨相背，被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)覺后，可能會(huì)以反避稅規(guī)定制裁，造成更大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的范圍非常廣泛，涉及到貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對(duì)外投資、工程項(xiàng)目、采購預(yù)付款、籌資、銷售與收款等。為了最大限度的降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制可以從以下幾個(gè)方面著手：

1.建立健全內(nèi)控機(jī)構(gòu)。在日常的生產(chǎn)經(jīng)營中，企業(yè)應(yīng)首先把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)納入到會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)管理中，并建立健全專業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)構(gòu)。企業(yè)主要負(fù)責(zé)人擔(dān)任牽頭，財(cái)務(wù)部門作全程監(jiān)控，其他采購、生產(chǎn)、銷售以及行政等部門也應(yīng)建立自身需要負(fù)責(zé)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)控制體系。通過規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)機(jī)構(gòu)和體系的建立，切實(shí)把會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制實(shí)現(xiàn)規(guī)范化、常態(tài)化，各部門分工合作、互相監(jiān)督，能夠集中集體的力量更好的規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)有序的內(nèi)部機(jī)構(gòu)對(duì)涉稅信息也能做到高效的上傳下達(dá)。同時(shí)內(nèi)控機(jī)構(gòu)還應(yīng)專門成立有總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)部門以其他部門領(lǐng)導(dǎo)聯(lián)合組成的考核小組，負(fù)責(zé)全面的財(cái)務(wù)情況考核情況，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中可能存在的問題。

2.鎖定涉稅目標(biāo)，嚴(yán)格業(yè)務(wù)流程。資金對(duì)于業(yè)務(wù)中的涉稅內(nèi)容應(yīng)重點(diǎn)觀察。資金籌集業(yè)務(wù)上，經(jīng)常出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是，籌資渠道和籌集方式不同對(duì)企業(yè)所得稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)會(huì)有所不同，造成所得稅前扣除和稅法規(guī)定不符，同時(shí)籌集手續(xù)資料不完整也會(huì)造成稅前不能扣除。因而企業(yè)應(yīng)合理確定籌資的總規(guī)模，以和生產(chǎn)經(jīng)營所需相匹配?；I資渠道、方式和工具的選擇上應(yīng)和企業(yè)的實(shí)際相結(jié)合，并保管好涉及到的合同以及資金往來中的原始憑證。如果資金和時(shí)間較為充裕，應(yīng)對(duì)籌資結(jié)構(gòu)做出合理規(guī)劃，最大限度的降低籌資成本及風(fēng)險(xiǎn)；物資采購時(shí)，營業(yè)稅改增值稅后，增值稅的專用發(fā)票成為進(jìn)項(xiàng)稅額能否及時(shí)、足額抵扣的關(guān)鍵因素，因而應(yīng)由專人保管。采購時(shí)還應(yīng)注意對(duì)于應(yīng)稅項(xiàng)目和非應(yīng)稅項(xiàng)目的甄別、挑選，以合理規(guī)避稅負(fù)；財(cái)務(wù)核算與稅款申報(bào)。應(yīng)嚴(yán)格根據(jù)國家規(guī)定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行相關(guān)財(cái)務(wù)核算和稅款申報(bào)，如果發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理和相關(guān)稅法的規(guī)定出現(xiàn)不一致的情況，應(yīng)在次年對(duì)企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)做出相應(yīng)的納稅調(diào)整，申報(bào)材料應(yīng)符合國家稅收征管法規(guī)，準(zhǔn)確及時(shí)的進(jìn)行申報(bào)，辦理減免稅備案時(shí)應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的程序進(jìn)行；對(duì)于企業(yè)重大涉稅項(xiàng)目決策時(shí)，應(yīng)建立集體商議制度，以期達(dá)到減少避稅風(fēng)險(xiǎn)。尤其是在處理企業(yè)的利潤分配上，部分企業(yè)容易出現(xiàn)對(duì)于往年虧損額不及時(shí)彌補(bǔ)，造成多繳稅款，或者將稅后利潤分配給股東時(shí)，不按照法規(guī)將部分個(gè)人所得稅扣繳，出現(xiàn)違章。因而公司根據(jù)相關(guān)法律，計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅，計(jì)提法定盈余公積金和任意盈余公積金，合理分配現(xiàn)金股利或利潤。財(cái)務(wù)部門執(zhí)行時(shí)應(yīng)遵循利潤分配方案，完善手續(xù)，嚴(yán)格依據(jù)規(guī)定代扣代繳相關(guān)分派現(xiàn)金股以及利潤的個(gè)人所得稅。

3.提高員工素質(zhì)。稅務(wù)管理人員必須擁有過硬的財(cái)務(wù)知識(shí)，能夠及時(shí)掌握、理解運(yùn)用稅收政策，并能夠根據(jù)企業(yè)的實(shí)際開展稅務(wù)籌劃，公司可以通過財(cái)務(wù)技能比賽、考核等提高員工自身的學(xué)習(xí)積極性，也可以聘請(qǐng)稅務(wù)專家對(duì)新階段的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行培訓(xùn)和交流，以確保財(cái)務(wù)人員擁有過硬的專業(yè)素質(zhì)。另外，和其他崗位不同，該工作對(duì)于員工的職業(yè)道德要求較高，企業(yè)可以通過法律警示、案例說服等提高員工的思想道德。

三、結(jié)束語

總之，在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營行為構(gòu)成重要影響的情況下，企業(yè)必須從各個(gè)方面著手做好會(huì)計(jì)控制，以期最大限度的規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳 鵬：加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理，防范和化解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)初探[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版）.2010（12）.

[2]陳忠陽：內(nèi)部控制、對(duì)沖和經(jīng)濟(jì)資本配置——金融機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)代機(jī)制的整體框架[J]. 國際金融研究. 2007（06）.