摘要：提高財務(wù)報告信息質(zhì)量是公司內(nèi)部控制的主要目標(biāo)之一，如果上市公司存在嚴(yán)重的內(nèi)部控制缺陷，那么該公司的財務(wù)報告質(zhì)量將會大大降低。本文從內(nèi)部控制缺陷對財務(wù)報告信息質(zhì)量的影響方式和風(fēng)險預(yù)警兩個方面進行分析，希望對上市公司防范內(nèi)部控制缺陷提供借鑒意義。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制缺陷；財務(wù)報告信息質(zhì)量；風(fēng)險預(yù)警

一、內(nèi)部控制缺陷

內(nèi)部控制缺陷是評價內(nèi)部控制有效性的負(fù)向維度，如果內(nèi)部控制的設(shè)計或運行無法合理保證內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)，即意味著存在內(nèi)部控制缺陷。對公司內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》的政策規(guī)定，并以公司的專項監(jiān)督和日常監(jiān)督為主要內(nèi)容，然后結(jié)合公司內(nèi)部控制評價部門給出的分析報告，按照法定的程序進行正確的認(rèn)定。

在公司的自身發(fā)展與不斷壯大過程中，公司的內(nèi)部控制目標(biāo)在很大程度上取決于公司的自身狀況和外部環(huán)境。而公司的內(nèi)部控制制度往往是根據(jù)公司制定的內(nèi)部控制目標(biāo)來實施的，在實施公司內(nèi)部控制的過程中，如果內(nèi)部控制的設(shè)置存在一些漏洞，或者是內(nèi)部控制設(shè)置不符合社會主義市場經(jīng)濟規(guī)律，都會造成上市公司不能順利達到內(nèi)部控制的目標(biāo)。常見的發(fā)生缺陷的環(huán)節(jié)像潛在的風(fēng)險點未被識別、審計師的舞弊、發(fā)現(xiàn)風(fēng)險點的控制方法不當(dāng)、管理層的集體舞弊、控制方法得當(dāng)?shù)珗?zhí)行不到位等，在這些環(huán)節(jié)中一旦發(fā)生控制缺陷，將會對上市公司的財務(wù)報告信息質(zhì)量產(chǎn)生嚴(yán)重的負(fù)面影響。

二、財務(wù)報告信息質(zhì)量

財務(wù)報告是公司會計用書面文件對外提供、來反映公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的文件。包括資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、利潤表、財務(wù)情況說明書、所有者權(quán)益變動表、附表及會計報表附注等，其目的是為了向現(xiàn)有的和潛在的債權(quán)人、投資者、政府部門及其他機構(gòu)等提供企業(yè)的現(xiàn)金流量信息、財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，進而使公司做出正確合理的經(jīng)營決策。因此，我們一定要重視財務(wù)報告信息，財務(wù)報告信息的準(zhǔn)確與否關(guān)系到整個公司的前途與命運。

三、內(nèi)部控制缺陷影響財務(wù)報告信息質(zhì)量的方式

按照美國會計準(zhǔn)則的準(zhǔn)確編制并提供的財務(wù)報告信息，“一切未能讓公司的普通職工、管理人員及時發(fā)現(xiàn)并阻止錯誤報告發(fā)生的內(nèi)部控制均存在一定的缺陷?！备鶕?jù)這種說法，無論這種錯誤的財務(wù)報告是否有意識，均屬公司內(nèi)部控制存在缺陷造成。

內(nèi)部控制缺陷影響財務(wù)報告信息質(zhì)量的方式主要有兩種：

1.無意識的誤報。出現(xiàn)這種情況的主要原因是職員的業(yè)務(wù)水平和努力程度不夠，同時公司本身也缺少系統(tǒng)的培訓(xùn)和健全的管理程序。例如，刪除未實現(xiàn)的賒銷項目、庫存統(tǒng)計錯誤、錯報銷售成本、收入確認(rèn)的波動等，這些無意識的誤報在很大程度上會降低會計穩(wěn)健性。

2.有意識的漏報或錯報財務(wù)信息。這類情況往往是由于管理層有意識操作來實現(xiàn)。財務(wù)信息的故意錯報，有時能夸大現(xiàn)階段的盈余，進而造成一些管理者低估當(dāng)期盈余，例如管理層通過靈活的會計選擇，從而在公允價值的應(yīng)用或記錄債務(wù)擔(dān)保時造成財產(chǎn)誤述。更進一層，管理者可通過公司內(nèi)部控制缺陷使得欺詐成為可能。

四、內(nèi)部控制缺陷對財務(wù)報告影響的風(fēng)險預(yù)警

1.上市公司的內(nèi)部控制缺陷降低財務(wù)報告信息質(zhì)量，進而加大公司的經(jīng)營風(fēng)險。無論是管理層出于自身利益考慮而故意錯報財務(wù)信息，還是因為職員的知識儲備不足或疏忽而造成的財務(wù)信息誤報，公司的內(nèi)部控制缺陷都會在相當(dāng)程度上降低財務(wù)信息的穩(wěn)健性和價值相關(guān)性。據(jù)此，我們可以認(rèn)為，如果一個上市公司存在一定程度的內(nèi)部控制缺陷，那么該公司即便存在財務(wù)報告信息質(zhì)量上的錯誤，其被發(fā)現(xiàn)的概率也會大大降低，進而發(fā)現(xiàn)管理層進行盈余管理的可能性也會大大降低。長此以往，公司的經(jīng)營將出現(xiàn)惡性循環(huán)，甚至倒閉。

2.公司內(nèi)部控制缺陷降低了財務(wù)報告信息質(zhì)量，進而加大公司的財務(wù)風(fēng)險。公司的內(nèi)部控制缺陷不僅降低了財務(wù)報告信息質(zhì)量，而且使公司的辨認(rèn)風(fēng)險機制不能有效發(fā)揮作用。任何一個公司自身的經(jīng)濟利益與整個社會的社會利益都有一定的差距，由于公司內(nèi)部控制缺陷的存在，會計人員在公司中缺乏保護，進而促進會計風(fēng)險的發(fā)生，致使公司的會計監(jiān)督機制失去作用，大大增加了公司的財務(wù)風(fēng)險。

由上文可看出，財務(wù)報告信息質(zhì)量在很大程度上取決于公司的內(nèi)部控制是否合理。上市公司的內(nèi)部控制活動包括程序和政策兩個方面。這兩個方面的任何一方面出現(xiàn)缺陷，都會造成財務(wù)報告信息質(zhì)量的嚴(yán)重降低。公司應(yīng)制定與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制政策，并結(jié)合財務(wù)報告本身的工作特點，建立會計監(jiān)督機制，用科學(xué)的方法來管理公司，盡量避免公司內(nèi)部控制缺陷的發(fā)生。

五、結(jié)語

本文通過對公司內(nèi)部控制缺陷、財務(wù)信息報告質(zhì)量以及兩者的關(guān)系作了詳盡的分析，并給出結(jié)論。公司的內(nèi)部控制缺陷是一個一直存在卻被忽視的重要問題，它給財務(wù)報告信息質(zhì)量造成了嚴(yán)重的負(fù)面影響。上市公司應(yīng)根據(jù)本公司的實際狀況，如經(jīng)濟基礎(chǔ)、財務(wù)狀況、公司規(guī)模、經(jīng)營復(fù)雜性以及發(fā)展環(huán)境等， 建立并健全與自身相符合的內(nèi)部控制體系，只有這樣才能保證財務(wù)報告的質(zhì)量，進而使公司能夠順利快速的發(fā)展成長。

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