摘要：本文根據(jù)現(xiàn)有的營(yíng)改增政策，對(duì)建筑業(yè)執(zhí)行營(yíng)改增后的稅負(fù)進(jìn)行測(cè)算，通過(guò)測(cè)算結(jié)果分析影響稅負(fù)變動(dòng)的原因，提出對(duì)建筑業(yè)實(shí)行營(yíng)改增政策的建議。

關(guān)鍵詞：建筑業(yè)；營(yíng)改增；企業(yè)稅負(fù)；政策建議

2012年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局在上海等8省市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)率先開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)工作，預(yù)計(jì)“十二五”之前，建筑安裝業(yè)將納入試點(diǎn)范圍，建安業(yè)增值稅稅率為11%。 營(yíng)改增的初衷是為了實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅，上海部分試點(diǎn)行業(yè)達(dá)到了減稅目標(biāo)，但在工程協(xié)作方式及就業(yè)門檻較低的建筑業(yè)，營(yíng)改增的實(shí)施將對(duì)建筑行業(yè)產(chǎn)生重大影響。

一、建筑業(yè)“營(yíng)改增”的積極意義

營(yíng)改增后，分包抵扣鏈條更為清晰，有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅，在一定程度上起到減輕企業(yè)稅負(fù)的作用。同時(shí)，將促使施工企業(yè)提高項(xiàng)目管理能力，有利于建筑市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)和優(yōu)勝劣汰。

二、建筑業(yè)“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

在營(yíng)業(yè)稅稅制下，建筑業(yè)按收入計(jì)征3%的營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增后按銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅差額的11%計(jì)征增值稅，項(xiàng)目成本構(gòu)成比重、經(jīng)營(yíng)管理水平都會(huì)影響工程實(shí)際稅負(fù)。

1.理論稅負(fù)：理論上來(lái)說(shuō)，項(xiàng)目成本大多數(shù)能按要求取得增值稅專用發(fā)票，實(shí)際稅負(fù)低于3%，可實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅。如果每100元收入對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用中有50元能取得增值稅專用發(fā)票，實(shí)際稅負(fù)就不會(huì)超過(guò)3%（100×11%-50×17%=2.5%）。

2.行業(yè)稅負(fù)測(cè)算情況：根據(jù)中國(guó)建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)2012年對(duì)66家建筑施工企業(yè)營(yíng)改增調(diào)研測(cè)算的結(jié)果，預(yù)計(jì)“營(yíng)改增”將使建筑業(yè)的平均稅負(fù)增加2.83個(gè)百分點(diǎn)，建筑業(yè)購(gòu)進(jìn)成本要達(dá)到銷售收入的70%—72%，平均進(jìn)項(xiàng)稅率要達(dá)到11%以上，營(yíng)改增稅負(fù)才會(huì)略有降低。

三、影響稅負(fù)增加的主要因素

從上述稅負(fù)測(cè)算情況來(lái)看，營(yíng)改增后項(xiàng)目稅負(fù)的關(guān)鍵取決于各工程項(xiàng)目成本中可抵稅進(jìn)項(xiàng)稅額的大小。在實(shí)際工作中，影響專用發(fā)票取得的主要因素有：

1.分包發(fā)票取得的難點(diǎn)。分包單位大部分為小規(guī)模納稅人，僅能提供代開(kāi)的3%增值稅專用發(fā)票，部分掛靠單位甚至不能開(kāi)具發(fā)票。

2.材料發(fā)票取得的難點(diǎn)。部分業(yè)主對(duì)甲供材不提供增值稅專票，現(xiàn)場(chǎng)使用的磚瓦灰砂石等地材多由農(nóng)民個(gè)體經(jīng)營(yíng)，不能提供發(fā)票。

3.建筑行業(yè)的自身特性導(dǎo)致增值稅抵扣鏈條不完善。例如：大量的人工成本投入、營(yíng)改增前購(gòu)入的自有設(shè)備的折舊攤銷、食堂房租、差旅費(fèi)等成本均無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅票。

四、對(duì)建筑業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”政策的建議

1.建議對(duì)提供人工服務(wù)的建筑勞務(wù)企業(yè)按“服務(wù)業(yè)”稅目計(jì)征增值稅（稅率為6%）。如解決不了營(yíng)改增后人工費(fèi)抵扣問(wèn)題，提供人工服務(wù)的勞務(wù)企業(yè)很可能將增加的稅負(fù)成本轉(zhuǎn)嫁給總承包企業(yè)，造成甲乙雙方在簽訂合同及工程結(jié)算的矛盾。因此，建議將建筑施工服務(wù)視為混合或兼營(yíng)銷售行為，對(duì)單純提供人工勞務(wù)的按6%計(jì)征增值稅，其余部分仍按現(xiàn)行的建筑業(yè)“營(yíng)改增”方案，按11%的稅率計(jì)征增值稅。

2.建議采購(gòu)地方材料參照收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方式。與制造業(yè)產(chǎn)品相比，建筑企業(yè)工程施工地域范圍廣，涉及材料品種類型多，一些地方材料的采購(gòu)存在就地取材、個(gè)體戶供料多的情況。因此，建議對(duì)施工企業(yè)取得的地方材料非專用發(fā)票，參照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除十點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定，以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的，按農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的核定方法確定計(jì)算地方材料的進(jìn)項(xiàng)稅額。

3.建議延長(zhǎng)建筑業(yè)“營(yíng)改增”后的進(jìn)項(xiàng)稅認(rèn)證時(shí)間。建筑企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)非常普遍，施工項(xiàng)目分散在全國(guó)各地，材料采購(gòu)的地域廣而散，貨款結(jié)算時(shí)間跨度難以把握，材料發(fā)票的數(shù)量巨大?，F(xiàn)場(chǎng)經(jīng)辦人員要確保在180天內(nèi)將發(fā)票送回總部辦理認(rèn)證抵扣，實(shí)際操作存在一定的困難。因此，建議對(duì)建筑業(yè)“營(yíng)改增”后的進(jìn)項(xiàng)稅票認(rèn)證時(shí)間予以延長(zhǎng)，或認(rèn)證時(shí)間以辦理工程結(jié)算日為限。

4.建議對(duì)“營(yíng)改增”實(shí)施時(shí)的在建工程和已竣工未決算工程項(xiàng)目，繼續(xù)執(zhí)行現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策。施工企業(yè)已完工作量不能及時(shí)結(jié)算的現(xiàn)象非常普遍，業(yè)主以未結(jié)算為借口拖欠工程款，從而也會(huì)影響到施工企業(yè)的材料款等費(fèi)用無(wú)法及時(shí)結(jié)算。如實(shí)施“營(yíng)改增”，在建工程和已竣工未結(jié)算項(xiàng)目當(dāng)期開(kāi)具的銷項(xiàng)發(fā)票與取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票無(wú)法配比，影響施工企業(yè)應(yīng)繳增值稅額的合理性。因此，對(duì)“營(yíng)改增”實(shí)施時(shí)已竣工工程和在建工程項(xiàng)目，建議繼續(xù)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅，保持稅收政策在一項(xiàng)工程合同履行過(guò)程中的一致性，避免營(yíng)改增劃分的復(fù)雜化。

5.建議盡快著手修訂建筑業(yè)勞動(dòng)定額。在營(yíng)業(yè)稅稅制下，工程項(xiàng)目預(yù)決算造價(jià)的確定一般是根據(jù)“工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范”所規(guī)定的項(xiàng)目和程序來(lái)取費(fèi)計(jì)價(jià)的，對(duì)營(yíng)業(yè)稅及附加稅費(fèi)是按照某個(gè)固定的稅率取費(fèi)最后納入預(yù)算總價(jià)中。營(yíng)改增后，增值稅屬于價(jià)外稅，需由銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額而取得，完全顛覆了建筑產(chǎn)品的造價(jià)構(gòu)成。因此，建議建設(shè)行政主管部門盡快修訂《全國(guó)統(tǒng)一建筑工程基礎(chǔ)定額與預(yù)算，由此需要重新修訂規(guī)范建筑工程投標(biāo)標(biāo)書，重新修訂企業(yè)施工預(yù)算。

營(yíng)改增是一項(xiàng)十分復(fù)雜的系統(tǒng)工程，涉及到國(guó)家、地方政府和企業(yè)三方共同利益。建筑企業(yè)要做好本單位的調(diào)研測(cè)算工作，從規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理、承發(fā)包管理、材料和設(shè)備采購(gòu)等方面入手，研究政策，尋求對(duì)策，以實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”在建筑業(yè)的平穩(wěn)過(guò)渡。

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