摘要：本文對會計理論的事項法作了綜述和評價，比較了事項法與價值法關(guān)于會計目標(biāo)、會計計量、會計處理標(biāo)準(zhǔn)、會計報告、信息操縱和信息使用等方面的差異，并提出了傳統(tǒng)價值法的缺陷，在此基礎(chǔ)上得出事項法必定取代價值法的結(jié)論。事項法下會計的目標(biāo)在于提供與各種可能的決策模型相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項信息，讓使用者自己選擇在其決策中應(yīng)用適用的信息。價值法又稱為使用者需要法，是指從使用者需要角度論證會計理論，然后用這套理論為特定的決策模型提供最適合的信息輸入。

關(guān)鍵詞：事項法；價值法；比較

一、事項法的主要觀點及與價值法的比較

1.會計目的事項法認(rèn)為，會計的目的是為信息用戶提供相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項信息。會計的功能是獨立于用戶決策程序的，用戶使用什么樣的決策模型，利用哪些經(jīng)濟(jì)事項信息，如何將信息輸入并進(jìn)行決策，完全是用戶自己的事情，會計不應(yīng)取而代之。事項法與傳統(tǒng)的價值會計的本質(zhì)區(qū)別是前者提供經(jīng)濟(jì)事項信息，后者提供經(jīng)過會計模型處理產(chǎn)生的價值信息。

2.會計計量事項的全部特征是無法計量的，但會計應(yīng)描述或計量與用戶決策相關(guān)的主要特征，利用這些信息，用戶可以觀察事項發(fā)生的狀況，依此能夠預(yù)測未來相關(guān)事項發(fā)生的性質(zhì)和可能性。大量的研究表明，對計量方法的引用可以增強(qiáng)決策的有用性?？梢哉J(rèn)為事項法對經(jīng)濟(jì)事項的計量尺度、計量屬性不是單一的，而是多角度，全方位的，既有定量的，又有定性的，既包括確定環(huán)境下的又包括不確定性環(huán)境下的事項信息描述與計量，從某種意義上說，事項法將價值會計計量與統(tǒng)計描述集于一身。

3.會計處理標(biāo)準(zhǔn)

（1）事項法強(qiáng)調(diào)會計對經(jīng)濟(jì)活動盡可能以直接觀察方式進(jìn)行反映。在現(xiàn)行會計中收入現(xiàn)金、采購貨物、銷售產(chǎn)品、支付工資、宣告股利、發(fā)行股票、借入款項、償還債務(wù)等事項是可以直接觀察到的事項，更符合事項法的表述方式；而現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表反映的是對過去經(jīng)濟(jì)活動的價值推理而形成的，因而不能直接表示事項信息。

（2）事項法允許數(shù)據(jù)的匯總，但絕不是越多越好，越綜合越好。傳統(tǒng)會計配比方法以及會計賦予不同的權(quán)重來確定一個會計損益的做法不但喪失了被匯總事項的許多有用信息，而且增加了錯誤發(fā)生的可能性。事項法匯總應(yīng)由用戶根據(jù)自己使用的決策模型來決定匯總事項的取舍，匯總的權(quán)重的設(shè)定和匯總程度的大小。

4.會計報告的內(nèi)容與形式

依據(jù)事項法的會計目的，會計報告內(nèi)容應(yīng)報告真實事項的特征及其簡單的加總和合并，不應(yīng)該綜合。而事項法會計報告要求提供真實事項信息，且允許對其簡單加總和合并，好比為用戶準(zhǔn)備的“自助餐”，由用戶根據(jù)自己的偏好興趣決定使用何種事項信息或者決定是否要匯總及匯總的程度。事項法把現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表看成是一種間接反映會計主體從開始至今的事項，這種間接反映是把各種事項的影響在各種賬戶中匯總起來并結(jié)出余額加以反映。事項法把損益表、現(xiàn)金流量表看成是直接反映會計主體在一段期間內(nèi)發(fā)生的事項信息及其加總和合并的信息。

二、傳統(tǒng)價值法的缺陷

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，傳統(tǒng)的價值法逐步顯露出一些缺陷，這些缺陷導(dǎo)致傳統(tǒng)會計信息解釋能力降低，其主要原因是經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大變化，這種變化不僅僅是一種程度上的變化，而且是一種類型上的變化，使得價值法逐漸凸現(xiàn)的缺陷包括：

1.信息不充分

會計的首要職能就是對社會經(jīng)濟(jì)組織的客觀經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全面、綜合、系統(tǒng)和連續(xù)的反映，而傳統(tǒng)會計受嚴(yán)格確認(rèn)條件以及計量模式的限制，導(dǎo)致信息不充分，致命的缺陷是沒有在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)無形資產(chǎn)。知識資本、技術(shù)資本、人力資源、企業(yè)文化等對企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展的作用越來越大，而這些軟資產(chǎn)沒有在財務(wù)報告系統(tǒng)得到反映。再者，成長公司以及高科技公司花費大量資金在發(fā)展客戶及擴(kuò)大市場份額上，在研究開發(fā)上也花費大量資金，而沒有反映在公司的價值中，這就導(dǎo)致公司的賬面價值和公司的市場價值差距很大。這種現(xiàn)狀與財務(wù)會計目標(biāo)的實現(xiàn)矛盾越來越突出。

2.相關(guān)程度低

傳統(tǒng)價值法提供信息時假定信息使用者的信息需求是可知并具體的，提供通用的信息以滿足所有利益相關(guān)者的需要，這顯然是“自作多情”，因為相關(guān)性是相對的，它總是與使用者的決策目標(biāo)、決策類型、決策時點以及決策者的心態(tài)緊密聯(lián)系在一起的，即使是同一個信息使用者，其對相關(guān)性的評價結(jié)果也會隨著環(huán)境的不同而不同。在信息處理過程中會使一些重要的決策信息因過濾而被掩飾了，影響決策者進(jìn)行科學(xué)的決策。因此，傳統(tǒng)會計提供的信息缺乏針對性，相關(guān)程度低。

3.報告不及時

傳統(tǒng)財務(wù)會計的會計信息是證、賬、表體系順序化處理，遵循一定程序。由于會計信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)活動相脫離，兩者之間存在時間差，因此，會計信息使用者只有等到會計期末財務(wù)報告和項目固定的分期財務(wù)報告出來后才能被動地接受“歷史”信息。信息時代，信息使用者要求會計能夠隨業(yè)務(wù)變化而變化，提供適時信息與前瞻性信息，而不是過時甚至遠(yuǎn)遠(yuǎn)過時的會計信息。

三、財務(wù)會計發(fā)展方向

由上面的比較分析來看，事項法是對價值法的否定。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)會計信息的使用者及決策模型的變化增加，價值法提供的信息可能會越來越不適用。而事項法隨著會計理論知識的不斷提高，選擇重要事項的依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)將逐漸完善；加上會計技術(shù)水平的提高、商用數(shù)據(jù)計算機(jī)處理系統(tǒng)的普及與應(yīng)用，以及以internet為代表的信息技術(shù)發(fā)展都為實施事項法提供了技術(shù)保證，也符合未來會計實時報告模式要求，并能滿足各種使用者不同信息的需求，其優(yōu)點會越來越突出。所以筆者認(rèn)為，事項法對會計理論研究方法的影響能成為現(xiàn)實，在未來必將取代價值法。

參考文獻(xiàn)：

[1]宋獻(xiàn)中 譚小平：事項會計于傳統(tǒng)財務(wù)會計的比較分析[J].財會月刊，2003，（A4）.