摘要：很多人認(rèn)為加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，最主要的任務(wù)是對(duì)會(huì)計(jì)人員自身進(jìn)行思想道德教育，這固然有一定的作用，但往往流于形式。職業(yè)道德不能等同于思想道德，職業(yè)道德更具有其社會(huì)性，它是指人們從事正當(dāng)?shù)纳鐣?huì)職業(yè)，并在履行其職責(zé)過(guò)程中，在思想和行為上應(yīng)遵循的原則和規(guī)范。職業(yè)道德的遵守雖然具有自覺(jué)的性質(zhì)，但相當(dāng)多的職業(yè)道德問(wèn)題的產(chǎn)生是因?yàn)槭艿酵獠凯h(huán)境的影響。所以，建設(shè)良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德，必須從減少外部不良環(huán)境影響，凈化會(huì)計(jì)外部行為環(huán)境著手。

關(guān)鍵詞：職業(yè)道德；外部環(huán)境

一、影響會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的主要外部因素

會(huì)計(jì)人員不僅工作在會(huì)計(jì)領(lǐng)域，更生活在社會(huì)大環(huán)境中，其職業(yè)道德不可避免地受到社會(huì)各種因素的影響。當(dāng)然，這種影響有消極的，也有積極的。這些消極的影響和干擾，主要來(lái)自于法律的不健全，制度不完善等。

一家會(huì)計(jì)公司曾對(duì)美國(guó)經(jīng)濟(jì)、教育和政府等多個(gè)部門(mén)1000名著名人物進(jìn)行的調(diào)查顯示：在美國(guó)，會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水準(zhǔn)之高，僅次于神職人員。原因在于美國(guó)有一套完整的會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系和相對(duì)規(guī)范的外部環(huán)境。美國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)道德規(guī)范、管理會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)道德法規(guī)等構(gòu)成，甚至?xí)?jì)學(xué)術(shù)界、會(huì)計(jì)教師的職業(yè)道德也在研究之列。我們可借鑒美國(guó)等西方發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，制定一套具有中國(guó)特色的可操作的會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系，以減少消極的外部環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的影響。

二、改善會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德外部環(huán)境，重塑會(huì)計(jì)行業(yè)誠(chéng)信形象

會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德不是單純對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)與道德教育，而是對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)環(huán)境改善，對(duì)從業(yè)人員思想的疏導(dǎo)，通過(guò)倡導(dǎo)與禁止雙管齊下，重塑會(huì)計(jì)行業(yè)誠(chéng)信形象。

1. 從新《會(huì)計(jì)法》看法律對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的支持

我國(guó)新《會(huì)計(jì)法》第5條規(guī)定：“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依照本法規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。任何單位或個(gè)人不得以任何方式授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料，提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”。第46條還規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)依法履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定行為的會(huì)計(jì)人員以降級(jí)、撤職、調(diào)離工作崗位、解聘或者開(kāi)除等方式實(shí)行打擊報(bào)復(fù)，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。對(duì)受打擊報(bào)復(fù)的會(huì)計(jì)人員，應(yīng)當(dāng)恢復(fù)其名譽(yù)和原有職務(wù)、級(jí)別”。這兩項(xiàng)法律條款有力地保證了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員的合法權(quán)益，使會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員從一定程度上擺脫了單位負(fù)責(zé)人的非正常干預(yù)，必要時(shí)拿起法律武器保護(hù)自己。

2.建設(shè)“有法可依，有法必依，違法必究，執(zhí)法必嚴(yán)”的法治社會(huì)

由于中國(guó)幾千年遺留下來(lái)的“官官相護(hù)”的劣根性和官僚主義作風(fēng)，不可能在短期內(nèi)消失，再加上一些人“明哲保身”的處世哲學(xué)，作為下屬的會(huì)計(jì)人員即使不認(rèn)同上級(jí)的某些做法，也往往是敢怒而不敢言，致使法律形同虛設(shè)。還有就是獨(dú)立執(zhí)業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所不斷增多，同業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也很激烈。他們要尋求發(fā)展，首先面對(duì)的是生存問(wèn)題，執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德只好退居其次。更何況一旦出現(xiàn)問(wèn)題，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和會(huì)計(jì)師本人也要承擔(dān)相當(dāng)大的風(fēng)險(xiǎn)，想必他們本意是不愿造假的，罪魁禍?zhǔn)讘?yīng)當(dāng)是授意造假者。

我們已經(jīng)有法可依，關(guān)鍵問(wèn)題是能不能做到“有法必依”。由于我國(guó)用人制度的缺陷以及滲透到各行各業(yè)甚至司法部門(mén)的腐敗等等，都會(huì)使法律在具體實(shí)施過(guò)程中遭遇阻力而不能充分發(fā)揮其效力。這更加說(shuō)明外部環(huán)境的凈化對(duì)于會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的必要性。因此，加大司法部門(mén)的廉政建設(shè)，加大對(duì)違法違紀(jì)行為的懲治力度，真正做到“有法必依，違法必究，執(zhí)法必嚴(yán)”。

3.繼續(xù)推行并不斷改進(jìn)和完善會(huì)計(jì)委派制

會(huì)計(jì)委派制度的實(shí)行，較好地解決了會(huì)計(jì)信息失真，增強(qiáng)了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員的法紀(jì)觀念，促進(jìn)了單位的廉政建設(shè)，尤其是提高了會(huì)計(jì)人員地位，使他們從以前的既代表國(guó)家又代表企業(yè)的雙重身份的夾縫中解脫出來(lái)，更好地執(zhí)行其反映和監(jiān)督職能。會(huì)計(jì)委派制是盡可能避免會(huì)計(jì)外部行為環(huán)境影響的一項(xiàng)較好的措施。

4.建立會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信檔案

建立誠(chéng)信檔案，為會(huì)計(jì)從業(yè)人員建立包括基本信息、守信信息、提示信息和警示信息在內(nèi)的誠(chéng)信檔案，主要記錄在誠(chéng)信方面的表現(xiàn)及行為等。同時(shí)，對(duì)誠(chéng)信檔案實(shí)行動(dòng)態(tài)管理。公司對(duì)所報(bào)資料的真實(shí)性，完整性負(fù)責(zé)。會(huì)計(jì)行業(yè)協(xié)會(huì)指導(dǎo)和監(jiān)督檢查誠(chéng)信檔案建設(shè)管理工作，對(duì)全行業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信信息進(jìn)行分析和披露。

會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)是一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程，不但要在經(jīng)濟(jì)、政治、法律制度上不斷完善，還要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的行為規(guī)范和思想觀念教育，把職業(yè)道德建設(shè)與文化知識(shí)、專業(yè)技能的培訓(xùn)聯(lián)系起來(lái)，提高會(huì)計(jì)人員及領(lǐng)導(dǎo)干部的職業(yè)道德修養(yǎng)。只有法律、經(jīng)濟(jì)制度健全了，才能形成人人講誠(chéng)信的社會(huì)氛圍，會(huì)計(jì)職業(yè)道德才能呈良性循環(huán)發(fā)展，國(guó)家及企事業(yè)單位才有真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，國(guó)家的經(jīng)濟(jì)建設(shè)才會(huì)走上一個(gè)正確的軌道。