摘要：隨著醫(yī)療體制改革的不斷深化，舊的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》在對醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的一般原則運(yùn)用上越來越顯出其局限性，本文從新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度變化的主要內(nèi)容分析了當(dāng)前新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度實(shí)施過程中存在的主要問題提出了相關(guān)的完善措施和建議。

關(guān)鍵詞：新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度；固定資產(chǎn)管理；成本核算

隨著我國公共財(cái)政體制的建立和完善，以及醫(yī)療衛(wèi)生制度改革的深入，十幾年前制定的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》已經(jīng)難以滿足醫(yī)院改革和發(fā)展的需要，為了進(jìn)一步規(guī)范公立醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算，提高醫(yī)院會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，財(cái)政部于2010年12月31日發(fā)部了新的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》。新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度充分體現(xiàn)了公立醫(yī)院的公益性特點(diǎn)，強(qiáng)化了醫(yī)院的收支管理和成本核算，在醫(yī)療藥品收支核算、醫(yī)療成本歸集體系、會(huì)計(jì)科目調(diào)整和財(cái)務(wù)報(bào)告體系等方面凸顯了一系列重大創(chuàng)新。

一、醫(yī)院會(huì)計(jì)制度變化的主要內(nèi)容

新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的出臺體現(xiàn)了醫(yī)院會(huì)計(jì)理念的更新，形成了醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念體系框架的基礎(chǔ)。

與舊制度相比，新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的變化主要有：

1.新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》將適用范圍作了適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，只適用于公立綜合醫(yī)院、?？漆t(yī)院、療養(yǎng)院和門診部所。根據(jù)當(dāng)前醫(yī)改有關(guān)政策，基層醫(yī)療衛(wèi)生體制改革后，與公立醫(yī)院存在顯著差異，針對鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院、社區(qū)衛(wèi)生機(jī)構(gòu)，單獨(dú)制定了《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》。

2.新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》對固定資產(chǎn)核算及折舊的處理方法、會(huì)計(jì)科目調(diào)整，有了進(jìn)一步的規(guī)定。增設(shè)了“累計(jì)折舊”科目，取消了“固定基金”，新增設(shè)“待沖基金”科目是新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的一項(xiàng)變革，把醫(yī)院財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金和自籌資金形成的資產(chǎn)區(qū)分開來。完善醫(yī)療成本核算范圍，夯實(shí)醫(yī)療業(yè)務(wù)成本數(shù)據(jù)，體現(xiàn)醫(yī)療業(yè)務(wù)成本與醫(yī)療收入之間的配比關(guān)系。

3.醫(yī)療藥品收支合并核算，將“醫(yī)療收入”與“藥品收入”兩個(gè)科目合并為“醫(yī)療收入”科目，將“醫(yī)療支出”與“藥品支出”兩個(gè)科目合并為“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目?；卺t(yī)院性質(zhì)的現(xiàn)狀考慮，藥品收支應(yīng)購成醫(yī)療收支的組成部分，所以沒有必要單列。

4.完善了成本歸集和核算。新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》明確了成本核算對象和成本核算范圍，通過會(huì)計(jì)科目及其所屬各級明細(xì)科目的成本歸集，可以為醫(yī)院進(jìn)一步分配間接成本、醫(yī)療技術(shù)輔助成本，進(jìn)而為計(jì)算臨床服務(wù)科室成本提供口徑可比、來源可靠的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

二、新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》實(shí)施中存在的問題及其完善建議

1.固定資產(chǎn)管理問題突出

（1）隨著醫(yī)院醫(yī)療規(guī)范的不斷擴(kuò)大，醫(yī)院的固定資產(chǎn)也有擴(kuò)張趨勢，當(dāng)前固定資產(chǎn)在管理上仍存在一些問題。

①固定資產(chǎn)在購建過程中缺乏計(jì)劃性，大部分新增加的小型固定資產(chǎn)未列入醫(yī)院年度的資本預(yù)算中，存在一定的隨意性。

②固定資產(chǎn)使用科室管理制度不健全，表現(xiàn)在固定資產(chǎn)管理未落實(shí)到人，容易造成資產(chǎn)丟失無人負(fù)責(zé)。固定資產(chǎn)帳、物管理工作脫節(jié)，表現(xiàn)在醫(yī)院的固定資產(chǎn)許多沒有標(biāo)識或品牌，特別是計(jì)算機(jī)的品牌、型號、規(guī)格多數(shù)填寫不全或空白。由于電子產(chǎn)品更新的速度較快，主機(jī)數(shù)據(jù)內(nèi)存的擴(kuò)充和更換做為日常設(shè)備的維護(hù)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，這樣就造成了顯示器與主機(jī)不配套，其結(jié)果直接導(dǎo)致帳面反映的資產(chǎn)與實(shí)物不能一一對應(yīng)，價(jià)值不真實(shí)。

（2）根據(jù)醫(yī)院固定資產(chǎn)管理存在的問題提出的建議。

①醫(yī)院各科室主任應(yīng)在年末根據(jù)一年來的工作情況及工作的需要將再一年度需新增的固定資產(chǎn)及設(shè)備維護(hù)的預(yù)算上報(bào)財(cái)務(wù)科。

②要對固定資產(chǎn)進(jìn)行歸口分級管理，制定加強(qiáng)固定資產(chǎn)各環(huán)節(jié)管理的相關(guān)制度，實(shí)行固定資產(chǎn)的動(dòng)態(tài)管理和全成本管理。隨著計(jì)算機(jī)的普及，為醫(yī)院提高固定資產(chǎn)的管理水平提供了十分有利的條件，可通過建立計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)，把資產(chǎn)管理的終端鏈接起來，實(shí)現(xiàn)資源共享，信息互通，對固定資產(chǎn)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化的管理，通過對固定資產(chǎn)科學(xué)化、現(xiàn)代化、網(wǎng)絡(luò)化的管理，使固定資產(chǎn)的使用及管理逐步走向低耗、高效的新途徑。

2.成本核算體系不完備

（1）新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》實(shí)施的另一個(gè)問題是成本核算體系不健全。

①新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度未建立一套成本分析評價(jià)體系，成本核算權(quán)權(quán)表述的是一個(gè)數(shù)據(jù)的結(jié)果，缺失了對數(shù)據(jù)背后存在問題的判斷，無法發(fā)揮它輔助決策的作用，無法實(shí)現(xiàn)它真正的價(jià)值。

②成本核算缺乏全面性和系統(tǒng)性。所謂全面和系統(tǒng)性的成本核算是對醫(yī)院的各項(xiàng)活動(dòng)開展全方位的事前、事中、事后實(shí)行成本控制和成本核算。然而現(xiàn)在的醫(yī)院把重心更多的放在事前和事后進(jìn)行成本核算，缺失了事中的核算，這樣使成本控制鏈接中斷，無法達(dá)到最佳效果，也影響了醫(yī)院資金的使用效率。

（2）完善成本核算的建議

①醫(yī)院應(yīng)建立一套能與醫(yī)院實(shí)際情況相匹配的成本評價(jià)分析指標(biāo)體系，體現(xiàn)投入與產(chǎn)出分析，即反映出醫(yī)院業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的各種成本和費(fèi)用，也包含了經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的雙指標(biāo)。

②另一方面醫(yī)院成本核算工作涉及到醫(yī)院的幾乎所有工作，醫(yī)院實(shí)行成本核算不僅僅是財(cái)務(wù)部門的工作，應(yīng)由醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)組織，全院職能科室和臨床科室的密切配合，才能快速準(zhǔn)確的完成此項(xiàng)工作。對于財(cái)務(wù)部門必須配備專職人員核算各科室的指標(biāo)完成情況為醫(yī)院發(fā)展決策做好基礎(chǔ)工作。

3.醫(yī)院財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)亟待提高

新制度的出臺給醫(yī)院財(cái)務(wù)人員提出了新的難題。他們已經(jīng)適應(yīng)舊制度下的會(huì)計(jì)核算體系，仍習(xí)慣于舊會(huì)計(jì)制度的處理思維方式，對新制度變化的內(nèi)容不能完全理解，存在著會(huì)計(jì)處理上的一些分歧。在這種情況下，就需要相關(guān)部門加大對醫(yī)院財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，提升財(cái)務(wù)人員自身的綜合素質(zhì)，使其跟上改革的步伐，使新制度推行過程中的阻力降到最小程度。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳 軍：淺談新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度實(shí)施中的問題及其完善[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2011（22）.

[2]楊玉霞：新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下固定資產(chǎn)核算和管理[J].現(xiàn)代醫(yī)院，2010（12）.