摘要：隨著中國市場經(jīng)濟發(fā)展逐步深入，資本市場發(fā)展逐步健全，相應(yīng)的市場經(jīng)營風險在加大，審計風險問題也越來越突出。但是，當今中國會計師事務(wù)所普遍存在內(nèi)部風險控制體系薄弱，管理制度不健全，注冊會計師業(yè)務(wù)能力較差，審計程序與方法較為簡單的問題，大多數(shù)會計師事務(wù)所并沒有真正意義地建立適應(yīng)其本身的風險控制體系，這大大增加了會計師事務(wù)所的審計風險。本文從審計風險特征入手，分析會計師事務(wù)所審計風險形成的內(nèi)部原因和外部原因，探討如何控制審計風險的有效措施。

關(guān)鍵詞：會計師事務(wù)所；審計風險；控制措施

一、審計風險

審計風險是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。重大錯報風險指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性，包括財務(wù)報表層次重大錯報風險和認定層次的重大錯報風險。檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。檢查風險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性。在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結(jié)果呈反向關(guān)系。評估的重大錯報風險越高，可接受的檢查風險越低；評估的重大錯報風險越低，可接受的檢查風險越高。由于重大錯報風險基本上屬于不可控的審計風險，注冊會計師在評估這部分風險通常是通過測試其內(nèi)部控制的有效性來判斷的。而對于注冊會計師能夠控制的檢查風險部分，通常是通過了解被審計單位及其環(huán)境和實施必要的實質(zhì)性測試程序來判斷的。

二、會計師事務(wù)所審計風險形成的原因

1.內(nèi)部原因

（1）審計人員的經(jīng)驗和能力的有限性注冊會計師審計能力的相對有限，使審計所能完成任務(wù)的能力難以達到社會的全部期望，或者使社會與審計職業(yè)界對審計的內(nèi)容和要求不一致，加大了項目的審計風險.

（2）審計人員職業(yè)道德較低和會計師事務(wù)所內(nèi)部制度的不健全性而造成審計風險。很多會計師事務(wù)所沒有設(shè)置風險管理機構(gòu)或評估機構(gòu)，或者設(shè)置了并沒有具體實施，而是為了經(jīng)濟利益盲目地接受高審計風險的客戶，審計風險失控。

2.外部原因

（1）不斷變化的法律環(huán)境市場經(jīng)濟越發(fā)達，各種經(jīng)濟組織與外界的聯(lián)系越頻繁，利用審計服務(wù)的人也就越多，除證監(jiān)會、國資委等政府部門外，還有投資人、債權(quán)人，甚至包括潛在的投資人、債權(quán)人等信息需求者。因此，注冊會計師對國家有關(guān)部門和社會公眾也負有提供準確的審計信息，維護國家及公眾的利益的責任。但是如果審計人員在審計活動中發(fā)生了違約、失察、甚至與被審計單位共同造假欺騙大眾行為，損害了國家、委托人、受托人或其他的第三者的利益，那么上述任何一方都可以依照法律追究注冊會計師的法律責任。

（2）獲取的會計信息不對稱由于信息的不對稱，部分經(jīng)營者為謀求高額利潤或逃避納稅，有意弄虛作假、謊報業(yè)績，造成會計信息的嚴重失真。當被審計單位在主觀上要提供虛假的會計信息時，其在業(yè)務(wù)處理上的隱蔽性極強，加大了注冊會計師和會計師事務(wù)所的審計風險。社會各層次對審計報告的依賴程度和信任程度越來越大，審計意見會被更多的經(jīng)濟主體使用，作為審計意見提供者的會計師事務(wù)所的審計風險也會加劇。

三、會計師事務(wù)所審計風險控制措施

1.內(nèi)部措施

（1）內(nèi)部治理嚴格，實行統(tǒng)一管理。質(zhì)量監(jiān)督管理委員會對會計師事務(wù)所審計質(zhì)量進行監(jiān)督，嚴格控制審計質(zhì)量，有效地控制了各部門的自主權(quán)，提高了各個層次對風險的重視程度。

（2）重視執(zhí)業(yè)人員的選聘與培訓，會計師事務(wù)所人員招聘由人力資源部和審計部共同管理，每年需招聘審計助理、項目經(jīng)理及高級審計人員。招聘的人員都有一段試用期，在試用期內(nèi)他們作為實習生參與該年度的年度審計工作。待到年審工作結(jié)束后，人力資源部和項目組根據(jù)其在年審工作中的表現(xiàn)決定是否錄用為正式員工。被聘用的員工再根據(jù)其工作成績和工作經(jīng)驗可以逐級晉升，既保證了內(nèi)部員工的積極性又控制了審計風險。

2.外部措施

（1）慎重選擇客戶公司，嚴格把關(guān)簽約環(huán)節(jié)會計師事務(wù)所設(shè)有專門的風險評估委員會和業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)委員會，專門針對簽約環(huán)節(jié)的審計風險進行評估和計量。會計師事務(wù)所承接的每一個客戶必須通過風險評估委員會簽約風險評估環(huán)節(jié)，出具低風險的風險評估意見報告后才能正式對該客戶實施審計，否則就不接受該被審計單位的委托。

（2）擴大會計師事務(wù)所的規(guī)模，規(guī)模不斷擴大，競爭實力也就大大增強，抵御審計風險的能力也得到了很大提升。

（3）聘請高級法律經(jīng)濟顧問，減少審計風險引起的法律經(jīng)濟責任，會計師事務(wù)所從成立后，就應(yīng)該成立由資深法律專家和高校教授等組成專家委員會，對一些重大項目、有爭議的審計問題及法律責任等進行專項研究和監(jiān)管。有了專家委員會的參與，如果有審計訴訟發(fā)生，事務(wù)所也可有備而戰(zhàn)，進行合理合法的抗辯，以減少審計風險引起的法律責任，將審計風險造成的損失降到最低程度。

（4）提取風險基金、購買職業(yè)保險，有效防范審計風險投保充分的責任保險是會計師事務(wù)所一項極為重要的保護措施，盡管保險不能免除可能受到的法律訴訟，但能防止或減少訴訟失敗時會計師事務(wù)所發(fā)生的財務(wù)損失。

四、結(jié)語

會計師事務(wù)所風險控制是一系統(tǒng)工程，可以從謹慎選擇客戶、強化事務(wù)所內(nèi)部治理、改進審計方法等方面來加強。

參考文獻：

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