摘要：近年來，保監(jiān)會出臺了一系列文件規(guī)范財產(chǎn)保險公司經(jīng)營及財務(wù)管理，但隨著保險主體的不斷增多，財產(chǎn)保險公司特別是中小財產(chǎn)保險公司相互間的競爭變得日趨激烈，部分中小財產(chǎn)保險公司為了搶占市場份額而不惜支付高額費用，這就造成了財務(wù)信息失真、財務(wù)控制弱化等一系列財務(wù)管理問題。本文剖析了當前中小財產(chǎn)保險公司財務(wù)管理中存在的主要問題，在此基礎(chǔ)上針對性地提出了解決建議。

關(guān)鍵詞：財產(chǎn)保險公司；財務(wù)管理；風險管控

一、中小財產(chǎn)保險公司財務(wù)管理中存在的主要問題

1.預算控制不得力，預算管理成擺設(shè)

中小財產(chǎn)保險公司經(jīng)營穩(wěn)定性差的特點導致其財務(wù)預算控制十分困難。因此，實務(wù)中很多中小財產(chǎn)保險公司在經(jīng)營過程中沒有完全按照預算進行控制，或者由于預算編制與市場實際情況存在較大差異而根本無法按照原定預算執(zhí)行。同時，由于各財產(chǎn)保險主體發(fā)展存在階段性差異，不同公司預算考核側(cè)重各有不同，有的側(cè)重于對規(guī)模的考核，有的側(cè)重于對效益考核，這些考核指標的不統(tǒng)一，既不利于監(jiān)管部門統(tǒng)一評價與監(jiān)管，也不利于對自身業(yè)績做出客觀的評估。

2.核算結(jié)果不真實，報表數(shù)據(jù)不可信

（1）收入費用不匹配，核算結(jié)果不真實

由于財產(chǎn)保險是先收保費、后承擔責任，費用發(fā)生期間與保單責任期間并不完全在同一會計期間，按照現(xiàn)行核算制度規(guī)定，財產(chǎn)保險公司當期發(fā)生的手續(xù)費、業(yè)務(wù)管理費、稅費及保險保障基金等均按保單生效時間全部計入當期費用，而剔除首日費用后的保費收入則需按照權(quán)責發(fā)生制在整個保險責任期進行分攤，這就造成了當期確認的收入與費用不配比，在公司快速發(fā)展、保費收入不斷增加的情況下，由于費用確認時間的前置、保費收入的后攤，會導致其核算利潤率低于實際水平；而當公司業(yè)務(wù)發(fā)展迅速萎縮時，由于當期實際發(fā)生的費用水平大幅度降低，但仍享受著前期保費收入的分攤，可能會導致核算利潤率遠高于實際水平，造成核算結(jié)果不真實，進而影響經(jīng)營決策。

（2）費用列支不真實，貼票現(xiàn)象嚴重

近年來，費用列支不真實、貼票套取費用成為財產(chǎn)保險公司行業(yè)內(nèi)的公開秘密，各地保險監(jiān)管機關(guān)也往往把費用真實性、數(shù)據(jù)真實性作為其歷次對中小財產(chǎn)保險公司檢查的重點，檢查中也發(fā)現(xiàn)大量費用不真實的現(xiàn)象。

出現(xiàn)費用報銷不真實、貼票套取費用的主要原因主要有以下幾個：①市場競爭加劇，監(jiān)管機構(gòu)對保費收入打折比例又作了限制，中小財產(chǎn)保險公司為了爭取客戶往往通過虛構(gòu)項目貼票的方式報銷部分費用出來賄賂投保人或經(jīng)辦人，造成費用列支不真實；②監(jiān)管機關(guān)對部分代理業(yè)務(wù)手續(xù)費實行了限高，中小財產(chǎn)保險公司為了爭奪客戶資源，往往承諾給予保險代理機構(gòu)超高手續(xù)費，而超高部分的手續(xù)費往往只能通過虛列費用的方式解決；③部分優(yōu)秀業(yè)務(wù)人員月度業(yè)務(wù)績效工資過高，導致其繳納個人所得稅也高，因此部分中小財產(chǎn)保險公司為了留住人才，往往采用所謂的變通辦法，將其應得的部分業(yè)務(wù)績效工資，采用虛列費用的方式支付予以解決；④通過虛列費用套取用于發(fā)放單位職工的獎金及其他活動經(jīng)費等。

中小財產(chǎn)保險公司常見的虛列費用方式有：①在工資科目下，通過虛列業(yè)務(wù)績效工資的方式，套取資金用于支付手續(xù)費和其他費用；②在業(yè)務(wù)及管理費科目下，通過虛列人員、虛增人員績效等方式，套取勞務(wù)和派遣人員費用用于其他用途；③以“出單費”、“風險管控基金”等名義虛列業(yè)務(wù)及管理費，用以沖減對應保單的應收保費；④虛列咨詢費、會議費、修理費、燃油費、差旅費、通訊費、電子設(shè)備運轉(zhuǎn)、房租水電費、日常辦公耗材費費等方式套取資金用于其他用途。⑤通過保險中介機構(gòu)虛開手續(xù)費發(fā)票套取費用用于職工福利及其他用途。

這些費用的虛列，造成核算結(jié)果的不真實，一方面存在很高的納稅風險，另一方面也給財務(wù)預算及費用管控造成很大困難，同時也嚴重誤導了會計報表使用者。

3.風險管控不到位，財務(wù)管理風險大

（1）部分中小財產(chǎn)保險公司分支機構(gòu)為了完成上級下達的保費規(guī)模指標，虛簽保單，虛掛應收保費，虛計保費收入，造成資產(chǎn)和收入的虛增；

（2）部分中小財產(chǎn)保險公司分支機構(gòu)通過虛假注銷保單，一方面沖減應收保費，降低其未能收回保費責任，另一方面在實際收到保費時放入“小金庫”作為分支機構(gòu)活動經(jīng)費；

（3）通過虛假批單，虛假批減或批退部分保費給客戶或留在分支機構(gòu)作為其他經(jīng)費使用；

（4）通過虛假賠案套取資金，即中小財產(chǎn)保險公司分支機構(gòu)或理賠人員與被保險人串通，通過虛構(gòu)賠案、擴大賠款支付金額等方式套取公司資金，獲取不正當利益。

二、針對財務(wù)管理存在問題的解決建議

1.關(guān)于預算控制的問題

針對中小財產(chǎn)保險公司預算控制不得力的問題，提出如下改進建議：

（1）建立全面的預算控制管理體系

在當前財產(chǎn)保險行業(yè)整體效益不佳、市場環(huán)境有待規(guī)范的情況下，中小財產(chǎn)保險公司要想求生存，就必須在業(yè)務(wù)數(shù)量上不斷開拓，在業(yè)務(wù)品質(zhì)上進行有效的預算調(diào)控，就需要建立以承保利潤（考慮未到期準備金和未決賠款估損情況下）為中心的全面預算控制體系，分險種、分險別、分渠道進行全方位預算管理。

（2）建立全面的考核和分析評價機制

要使中小財產(chǎn)保險公司的財務(wù)預算得以有效地控制，必需成立專門的部門組織實施，并建立長效評價機制，監(jiān)督預算執(zhí)行情況，確保公司財務(wù)預算指標的達成。首先，公司需設(shè)一個常設(shè)的預算管理委員會，對財務(wù)預算的編制和調(diào)整進行討論研究和評審。其次，要建立全面預算執(zhí)行控制的審核評價機制。由公司內(nèi)審部門對預算的編制、修改、調(diào)整程序的合規(guī)性、工作質(zhì)量、執(zhí)行效果進行審核評價并對預算控制的執(zhí)行情況進行日常監(jiān)督。

（3）實行標準化作業(yè)，保證預算執(zhí)行效果

中小財產(chǎn)保險公司應對非客戶和一線銷售接觸服務(wù)層的兩核和財務(wù)的工作權(quán)限集中，對客戶和一線銷售接觸服務(wù)層的工作權(quán)限下放，按級次進行控制，對其考核執(zhí)行標準集中，考核執(zhí)行過程和結(jié)果下放。為確證預算執(zhí)行結(jié)果，對于收入、賠款、費用、資產(chǎn)、資金的收支操作，可以由總公司集中建立“后援中心”，實施標準化的集中收支管理。

（4）充分發(fā)揮各部門在預算中的作用，確保編制的預算科學合理

計劃財務(wù)部門是預算編制的總協(xié)調(diào)部門，要負責整體經(jīng)營預算的編報協(xié)調(diào)工作，各級機構(gòu)及各部門間要上下左右連動，要充分發(fā)揮各分支機構(gòu)及各職能部門的作用，做到編制的各項預算有憑有據(jù)、科學合理。

2.關(guān)于核算結(jié)果不真實的問題

針對中小財產(chǎn)保險公司核算結(jié)果不真實的問題，提出如下改進建議：

（1）改革現(xiàn)行核算制度，按期匹配收入費用

建議相關(guān)部門按照現(xiàn)行國際會計準則相關(guān)規(guī)定改革現(xiàn)行財產(chǎn)保險公司費用核算制度，考慮將保單獲取成本資本化，與保費收入一樣按保單涵蓋期間進行分攤。這樣一方面實現(xiàn)了收入與費用的配比，使得核算結(jié)果更加真實可信，另一方面也實現(xiàn)了與國際會計準則的接軌。

（2）放開中介業(yè)務(wù)手續(xù)費限制，據(jù)實列支保單成本

建議放開中介業(yè)務(wù)手續(xù)費限制，實行充分的市場競爭，由各財產(chǎn)保險主體根據(jù)自身情況自行確定手續(xù)費比例，據(jù)實列支保單成本。

（3）放開保費額度限制，由保險公司自主確定保單價格

同支付手續(xù)費比例一樣，保單價格理應由各家保險公司根據(jù)自身服務(wù)范圍、服務(wù)質(zhì)量來自主確定，而客戶則需要根據(jù)保單價格、服務(wù)范圍和服務(wù)質(zhì)量來自主選擇投保哪家保險公司，這樣才有利于不同保險公司提供多樣化的保險產(chǎn)品滿足客戶差異化的市場需求，以實現(xiàn)不同保險公司的差異化的市場競爭定位。事實上，我國大部分地區(qū)都對保單價格實現(xiàn)了行業(yè)自律，各家保險公司在價格相同的情況下提供了幾乎完全同質(zhì)的保險服務(wù)，這特別不利于中小財產(chǎn)保險公司發(fā)展，在幾乎同質(zhì)的保險服務(wù)和保單價格水平下，中小財產(chǎn)保險公司劣勢明顯，為了從大財產(chǎn)保險公司爭奪市場份額，只有通過違規(guī)手段虛列成本套取費用用于支付投保人保險以外其他利益。

（4）加強費用真實性檢查，確保列支費用真實

在放開中間業(yè)務(wù)手續(xù)費限制、放開保費額度限制的情況下，保險監(jiān)管機構(gòu)、保險行業(yè)協(xié)會及各保險主體要不斷加強對保險分支機構(gòu)費用列支的檢查，以確保各保險主體列支費用的真實，從而提升保險行業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性。

3.關(guān)于風險管控不到位的問題

針對中小財產(chǎn)保險公司風險管控不到位的問題，提出如下改進建議：

（1）實行財務(wù)負責人委派制度

2012年中國保監(jiān)會下發(fā)的《保險公司財會工作規(guī)范》（保監(jiān)發(fā)〔2012〕8號）明確提出保險公司應當實施分支機構(gòu)財務(wù)負責人委派制度，以治理保險行業(yè)會計信息失真，避免出現(xiàn)內(nèi)部人控制。實際執(zhí)行財務(wù)負責人委派制度，需做到以下幾個方面：（1）要從制度上保證財務(wù)負責人委派作用的發(fā)揮。一方面要從制度上保證財務(wù)負責人參與公司經(jīng)營管理，要在公司有關(guān)委派制度對需要財務(wù)負責人參與決策審核的涉及資源配置、風險管控等事項應明確列舉，上級公司要定期開展專項檢查，重點檢查有關(guān)制度是否得到有效落實，確保委派人員的參議權(quán)、審議權(quán)與簽字權(quán)。另一方面要從制度上要求財務(wù)負責人對上級公司定期報告。建立財務(wù)負責人報告制度，可以暢通上級委派單位與財務(wù)負責人之間的直接信息通道，有助于上級公司及時了解基層情況。（2）要多措并舉保證財務(wù)負責人的獨立性。一方面應當將委派的財務(wù)負責人考核和薪酬上收管理。另一方面各級機構(gòu)財務(wù)負責人的任免要切實由上級公司決定。（3）要適時建立健全財務(wù)負責人定期交流輪換機制，定期組織履職審計，形成組織管理與監(jiān)督檢查緊密結(jié)合的管理機制。

（2）實行條線集中管控制度，建立分區(qū)域核保、核賠后援中心

建議中小財產(chǎn)保險公司對核保、核賠和財務(wù)工作權(quán)限集中，實行條線集中管控，建立分區(qū)域核保、核賠“后援中心”，實施標準化的集中管控措施，分支機構(gòu)核保、核賠負責人由上級機構(gòu)直接任命、調(diào)整和考核，對上級機構(gòu)對口部門負責，與所在機構(gòu)保持了人事及考核的獨立性，有利于防止核保、核賠人員道德背離、與所在機構(gòu)一起串通舞弊，損害公司利益。

（3）實行中介業(yè)務(wù)手續(xù)費、績效工資以及賠款直打制度

為了防止違規(guī)支付、虛列手續(xù)費套取費用，建議中小財產(chǎn)保險公司采用手續(xù)費直打制度，即不由本級機構(gòu)支付手續(xù)費，通過提供手續(xù)費清單，由上級機構(gòu)直接將手續(xù)費支付到打入中介機構(gòu)賬戶，從一定意義上防止分支機構(gòu)使用現(xiàn)金等方式違規(guī)支付手續(xù)費或虛列手續(xù)費套取費用。

同樣道理，為了防止通過虛列人員、虛增人員績效等方式，套取勞務(wù)和派遣人員費用用于其他用途，建議中小財產(chǎn)保險公司采用績效工資直打制度，為了防止理賠人員與客戶串通舞弊，制造虛假賠案，從而獲取不正當利益，建議中小財產(chǎn)保險公司采用賠款直打制度。由上級機構(gòu)將業(yè)務(wù)人員績效工資、客戶賠款通過銀行轉(zhuǎn)賬而非現(xiàn)金支付的方式直接劃入業(yè)務(wù)人員或客戶銀行賬戶。

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