【摘 要】我國(guó)以國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則為基礎(chǔ)制定本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)改革的進(jìn)程迫切需要準(zhǔn)確把握我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的效果。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的過程可分為局部借鑒、廣泛借鑒、全面借鑒三個(gè)階段，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化趨同的具體表現(xiàn)明顯。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 國(guó)際趨同 協(xié)調(diào)進(jìn)程

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)乃至全球趨同是國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)界近年的熱點(diǎn)問題。迄今為止，全世界已經(jīng)有96個(gè)國(guó)家和地區(qū)不同程度采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。我國(guó)作為以國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則為基礎(chǔ)制定本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)家，會(huì)計(jì)改革的進(jìn)程迫切需要準(zhǔn)確把握我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的效果?？茖W(xué)客觀地回答這一問題，對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)理論的創(chuàng)新和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義，也具有深遠(yuǎn)的歷史意義。

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化趨同的背景

（一）我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)的需要。改革開放三十年來，我國(guó)GDP年均保持9.8%左右的高增長(zhǎng)速度，GDP總量急劇擴(kuò)張，中國(guó)已成為世界第三大經(jīng)濟(jì)體。中國(guó)的經(jīng)濟(jì)已經(jīng)融入到全球經(jīng)濟(jì)血脈里，這就要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也必須跟國(guó)際接軌。

（二）加快發(fā)展“外向型”企業(yè)戰(zhàn)略的需要。我國(guó)在吸引外投的同時(shí)，大量本國(guó)企業(yè)亦通過海外并購謀求擴(kuò)張機(jī)會(huì)。但由于以往會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在較大差異，對(duì)引進(jìn)外資和實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略造成了一定的障礙。

（三）中國(guó)企業(yè)應(yīng)對(duì)國(guó)際貿(mào)易摩擦的需要。入世以來，關(guān)稅和市場(chǎng)準(zhǔn)入門檻越來越低，但貿(mào)易摩擦卻是不斷，如多個(gè)國(guó)家對(duì)我國(guó)發(fā)起反傾銷、反補(bǔ)貼等調(diào)查。應(yīng)對(duì)反傾銷的核心工作是會(huì)計(jì)工作，離開會(huì)計(jì)，反傾銷應(yīng)訴將寸步難行。傾銷是否成立，企業(yè)能否獲市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位都是調(diào)查機(jī)構(gòu)通過對(duì)被訴企業(yè)會(huì)計(jì)資料的審核來判定的。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化趨同的現(xiàn)實(shí)意義

（一）趨同可提高國(guó)際貿(mào)易的效率，減少對(duì)外貿(mào)易的損失。企業(yè)從事對(duì)外貿(mào)易必然要通過客戶提供的財(cái)務(wù)報(bào)告來分析、評(píng)價(jià)客戶的資產(chǎn)實(shí)力、資信狀況和風(fēng)險(xiǎn)狀況。會(huì)計(jì)信息已成為各市場(chǎng)主體達(dá)成市場(chǎng)交易的重要媒介，其質(zhì)量的高低直接影響市場(chǎng)交易質(zhì)量的高低。

（二）趨同可促進(jìn)國(guó)際資本市場(chǎng)的發(fā)展，降低企業(yè)融資成本。在國(guó)際資本流動(dòng)的過程中，不僅資本的供需雙方需要了解彼此的財(cái)務(wù)狀況、滿足各自需求，而且國(guó)際證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)為實(shí)施有效監(jiān)管，也需要按照國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格審核跨國(guó)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告。

（三）趨同可以規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。新準(zhǔn)則體系對(duì)于各類企業(yè)、各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都做出了統(tǒng)一的會(huì)計(jì)處理規(guī)范，填補(bǔ)了原來會(huì)計(jì)制度規(guī)范的很多空白點(diǎn)，使企業(yè)在對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)有章可循。

三、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的進(jìn)程

在改革開放后的三十多年歷程中，隨著我國(guó)融入世界經(jīng)濟(jì)體系的步伐大大加快，我國(guó)開始采取積極的姿態(tài)促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)，會(huì)計(jì)市場(chǎng)不斷開放，國(guó)際交流合作項(xiàng)目也逐漸增多。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的過程大體可分為三個(gè)階段：

（一）局部借鑒國(guó)際慣例的發(fā)展階段。為適應(yīng)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)發(fā)展，保護(hù)外商投資者的合法權(quán)益，滿足其參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要，財(cái)政部于1985年3月頒布了《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》，1986年又發(fā)布了《外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。制度對(duì)外資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)工作中帶有共性的原則、方法和程序進(jìn)行了規(guī)范，淡化了行業(yè)色彩，突出了會(huì)計(jì)核算的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容，并適用于我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的各個(gè)行業(yè)所有外資經(jīng)營(yíng)企業(yè)。

（二）較為廣泛的借鑒國(guó)際慣例的階段：1、轉(zhuǎn)換會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)模式，初步實(shí)現(xiàn)國(guó)際協(xié)調(diào)。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，1992年后，我國(guó)經(jīng)歷了經(jīng)濟(jì)向有序化的商品經(jīng)濟(jì)，進(jìn)而向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的過渡，這客觀上要求對(duì)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的會(huì)計(jì)模式進(jìn)行改革；2、構(gòu)建統(tǒng)一規(guī)范的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，展開國(guó)際協(xié)調(diào)。隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜化，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和新的行業(yè)會(huì)計(jì)制度都逐漸顯現(xiàn)出局限性。我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和逐步完善客觀上要求建立一套既借鑒國(guó)際慣例又符合我國(guó)國(guó)情的，有助于市場(chǎng)有序運(yùn)行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，為此進(jìn)行的會(huì)計(jì)改革主要包括：一是對(duì)1992年《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行全面系統(tǒng)的修訂，股份有限公司會(huì)計(jì)制度的形成和發(fā)展，是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的前沿，很大程度上反映并推動(dòng)了我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)改革的進(jìn)程。二是1998年10月成立了中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，委員會(huì)由7名成員組成，分別來自會(huì)計(jì)職業(yè)界、證券監(jiān)督管理委員會(huì)、政府和學(xué)術(shù)界，體現(xiàn)了較為廣泛的代表性。

（三）全面借鑒國(guó)際慣例的階段。2001年，我國(guó)頒布了無形資產(chǎn)、借款費(fèi)用等6項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并對(duì)前期發(fā)布的一些具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加以修訂，這些準(zhǔn)則和對(duì)應(yīng)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間取得進(jìn)一步協(xié)調(diào)。在過去的兩年多時(shí)間里，財(cái)政部完成了1項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定或修訂工作。

四、現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化趨同的具體表現(xiàn)

（一）內(nèi)容架構(gòu)趨同。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南構(gòu)成。其中，基本準(zhǔn)則是綱，在整個(gè)準(zhǔn)則體系中起統(tǒng)馭作用，基本相當(dāng)于國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》；具體準(zhǔn)則是目，是依據(jù)基本準(zhǔn)則原則要求對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)或報(bào)告做出的具體規(guī)定，現(xiàn)有具體準(zhǔn)則已經(jīng)基本涵蓋了所有的業(yè)務(wù)內(nèi)容；應(yīng)用指南是補(bǔ)充，是對(duì)具體準(zhǔn)則的操作指引，應(yīng)用指南類似于與各項(xiàng)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則一并發(fā)布的應(yīng)用指南和實(shí)施指南以及相關(guān)的解釋公告?？梢?，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在內(nèi)容架構(gòu)上已基本實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。

（二）具體準(zhǔn)則內(nèi)容趨同：1.將公允價(jià)值引入新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系；2、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍以控制為基礎(chǔ)確定；3.非同一控制下的企業(yè)合并采用購買法。

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