【摘 要】企業(yè)要實現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營和發(fā)展必須要有健全的內(nèi)部控制制度，內(nèi)部會計控制則是它的核心。企業(yè)內(nèi)部會計控制對企業(yè)加強經(jīng)營管理、提高經(jīng)營效率有重要意義，分析其存在的問題及原因，有針對性地提出具體的完善措施。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制 內(nèi)部會計控制 內(nèi)部審計

完善的內(nèi)部控制制度是政府、企事業(yè)單位各項事業(yè)順利發(fā)展的基本保證，企業(yè)想在日趨激烈的市場競爭中提高核心競爭力，就必須建立和健全內(nèi)部控制制度。企業(yè)內(nèi)部會計控制作為企業(yè)管理的重要組成部分，它隨著時代的變革、經(jīng)濟形勢的變化、內(nèi)部管理的需要而不斷變化，企業(yè)內(nèi)部控制與企業(yè)內(nèi)部會計控制之間有著緊密的關(guān)聯(lián)。在整個內(nèi)部控制制度體系中，內(nèi)部會計控制是它的核心，是企業(yè)實行內(nèi)部控制的主要方式和內(nèi)容，因為企業(yè)主要是利用以財務(wù)會計信息為主的經(jīng)濟信息來控制和調(diào)節(jié)、計劃、制約和引導經(jīng)營活動。

一、我國企業(yè)內(nèi)部會計控制制度中存在的問題

（一）企業(yè)內(nèi)部會計控制意識薄弱。我國多數(shù)企業(yè)對建立和健全內(nèi)部會計控制不夠重視，認為內(nèi)控會計控制會束縛企業(yè)的發(fā)展，就不建立健全內(nèi)部會計控制制度，甚至對內(nèi)部會計控制制度還存在誤解，認為內(nèi)部會計控制制度就是內(nèi)部成本控制制度、內(nèi)部資產(chǎn)安全性控制制度等，或者以為內(nèi)部會計控制制度就是手冊、文件和制度；有的企業(yè)有章不循、執(zhí)法不嚴，在經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理過程中，遇到具體問題，以強調(diào)靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理，使內(nèi)部會計控制制度失去了應有的剛性和嚴肅性；還有的企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制制度，但卻流于形式，內(nèi)容并不全面。

（二）企業(yè)內(nèi)部會計控制的審計職能弱化。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，內(nèi)部審計的良好發(fā)揮可以起到完善企業(yè)內(nèi)部 會計控制的作用。目前，不少企業(yè)沒有設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)，即使設(shè)置了內(nèi)審機構(gòu)，其職能也被嚴重弱化，有些企業(yè)的內(nèi)審部門隸屬于財務(wù)部門，與財務(wù)部門同屬一人領(lǐng)導，內(nèi)部審計及在形式上就缺乏應有的獨立性，不能夠?qū)?nèi)審的監(jiān)管作用良好發(fā)揮，不利于會計內(nèi)部控制的實施。

（三）內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行的監(jiān)督檢查不力，缺乏有效的激勵機制。多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行的檢查流于形式，缺乏完整性和全面性；執(zhí)行的好壞也缺乏一個賞罰有度的獎懲制度，對企業(yè)干部政績、業(yè)績考核以利潤目標完成情況為主要依據(jù)，缺乏對其他相關(guān)指標的考察；無相應的檢查、考核內(nèi)部控制制度實施情況的得力機構(gòu)，從而削弱了員工執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度的自覺性和警覺性。另外企業(yè)內(nèi)部會計控制的監(jiān)督體系不健全，各部門、各崗位之間缺乏必要的監(jiān)督。

（四）企業(yè)內(nèi)部會計控制信息系統(tǒng)相對滯后。信息系統(tǒng)在現(xiàn)代企業(yè)中占有十分重要的地位，企業(yè)所有的財務(wù)與經(jīng)營數(shù)據(jù)都會集中在信息系統(tǒng)之中，有的企業(yè)存在著技術(shù)弱點，某些信息系統(tǒng)技術(shù)可能并不復雜甚至是落后的；有的則沒有及時升級和更新。企業(yè)的信息系統(tǒng)不夠先進、安全、全面，就會給想要進行財務(wù)舞弊的人以機會，進行盜取或篡改數(shù)據(jù)。

（五）會計造假行為嚴重，會計信息失真。內(nèi)部會計控制可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)、濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效。即使設(shè)計較為完善的內(nèi)部會計控制，其有效性的發(fā)揮都會因為執(zhí)行人的素質(zhì)而異。企業(yè)管理層一旦道德缺失，任意踐踏內(nèi)部會計控制的嚴肅性，同樣會引起內(nèi)部會計控制整體失效。

（六）企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不完善，缺乏對高管人員的有效約束?，F(xiàn)代企業(yè)制度要求建立規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層相互監(jiān)督制約，在現(xiàn)階段，我國大多數(shù)上市公司法人治理結(jié)構(gòu)很不完善，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴重，再加上所有者缺位，導致對管理層缺乏有效的監(jiān)督機制，以致管理者濫用職權(quán)。

二、完善我國企業(yè)內(nèi)部會計控制的一些措施

（一）加強管理者的內(nèi)控意識，突出內(nèi)部會計控制在企業(yè)經(jīng)營管理中的關(guān)鍵作用。企業(yè)管理者必須充分認識內(nèi)部會計控制對企業(yè)經(jīng)營管理的關(guān)鍵作用。內(nèi)部會計控制既是對企業(yè)的人、財、物進行有效控制、管理和使用的關(guān)鍵，又是企業(yè)執(zhí)行有效經(jīng)濟活動責、權(quán)、利明確劃分的制度保障，涉及企業(yè)所有的經(jīng)營活動和每一個經(jīng)營環(huán)節(jié)，這就要求企業(yè)高層管理者思想上重視內(nèi)部會計控制，行動上帶頭嚴格執(zhí)行內(nèi)控制度。

（二）加強企業(yè)的內(nèi)部審計，重塑內(nèi)部審計控制程序。內(nèi)部審計是會計內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，它是內(nèi)部控制一個組成部分。企業(yè)內(nèi)部審計建設(shè)應當保證健全企業(yè)內(nèi)部會計控制制度。企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的審計部門，應當明確其職責目標，使其保持充分的獨立性，保持應有的專業(yè)懷疑和判斷能力。

（三）嚴格執(zhí)行內(nèi)部會計控制，以充分發(fā)揮內(nèi)部會計控制應有的職能作用。 首先，企業(yè)管理者必須切實加強對內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行工作的領(lǐng)導，以身作則，帶頭嚴格執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度，否則就是管理者的失職。其次，督促企業(yè)員工嚴格遵守和執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度，執(zhí)行必須到位，責任必須明確，獎懲必須分明。

（四）強化企業(yè)信息系統(tǒng)的安全性。強大完善的信息系統(tǒng)可以為企業(yè)的內(nèi)部控制制度提供全面的財務(wù)數(shù)據(jù)，充分反映企業(yè)的日常業(yè)務(wù)和銷售情況。通過信息系統(tǒng)的分析與復核可以很容易發(fā)現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)舞弊的現(xiàn)象，及時避免風險的發(fā)生。同時完善的信息系統(tǒng)也讓想盜取和篡改企業(yè)數(shù)據(jù)的不法分子沒有可乘之機。

（五）努力提高會計人員的業(yè)務(wù)技術(shù)和職業(yè)道德水平，提高財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。避免會計信息失真，杜絕造假行為，關(guān)鍵在于執(zhí)行者的業(yè)務(wù)技術(shù)和職業(yè)道德水平，特別是會計人員，會計人員是有效行使內(nèi)部會計控制的重要前提與保障，否則即使內(nèi)部會計控制制度本身是完善的，也可能因執(zhí)行者的粗心大意、相互勾結(jié)、判斷失誤等而失敗。企業(yè)應當注重提高企業(yè)部門會計人員的業(yè)務(wù)水平，特別是職業(yè)道德水平。

（六）建立健全企業(yè)的管理機構(gòu)，明確管理權(quán)責，建立合理的激勵約束機制。建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，實行規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)是我國企業(yè)改革的方向。

（七）加強外部監(jiān)督。我國目前的內(nèi)部會計控制制度尚不完善，管理人員和會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)都不高，光靠會計人員的自覺性、企業(yè)自身完善和政府監(jiān)督還遠遠不夠。

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