（四川旅游學(xué)院（籌）（原：四川烹飪高等?？茖W(xué)校）四川成都 610100）

一、當(dāng)前我國物流業(yè)特點(diǎn)

隨著國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會對物流的需求不斷增大。中國物流與采購聯(lián)合會（以下簡稱中物聯(lián)）統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示：2005年全國社會物流總值達(dá)48.1萬億元；2010年約為125萬億元，是2005年的2.6倍；中國物流業(yè)增加值約為2.7萬億元，比2005年增長1.2倍。此外，2005年單位GDP對物流需求的系數(shù)為2.64（每單位GDP產(chǎn)出需要2.64單位的物流總額支持）；2010年該系數(shù)為3.2，同比提高11%。社會物流總額增長與GDP增長的彈性系數(shù)為1.46，表明在宏觀經(jīng)濟(jì)整體向好的情況下，社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展對物流的需求呈加速增長態(tài)勢。我國物流產(chǎn)業(yè)已經(jīng)跨入了成長期，物流市場需求增長迅速。

二、“營改增”對物流業(yè)的重要意義

“營改增”是我國結(jié)構(gòu)性減稅政策中的重要部分?！盃I改增”對于涉及到的試點(diǎn)地區(qū)、試點(diǎn)行業(yè)和試點(diǎn)企業(yè)的稅制改革具有重大深遠(yuǎn)的意義，對于涉及到的物流行業(yè)同樣具有重要意義。

（一）利于完善稅制，消除物流行業(yè)重復(fù)征稅

物流業(yè)是集倉儲業(yè)、裝卸業(yè)、包裝業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)和配送業(yè)等為一體的綜合型服務(wù)行業(yè)。過去對物流業(yè)取得的勞務(wù)收入主要征收營業(yè)稅，每個交易環(huán)節(jié)發(fā)生的增值和未增值部分都要全額繳稅，造成重復(fù)納稅和稅負(fù)過重的現(xiàn)象。改征增值稅后，僅就每個交易環(huán)節(jié)新增的價(jià)值繳納稅款，避免重復(fù)納稅，符合《國務(wù)院辦公廳關(guān)于促進(jìn)物流業(yè)健康發(fā)展政策措施的意見》（國辦發(fā)［2011］38號）中有關(guān)切實(shí)減輕物流企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的文件精神，從制度上減輕稅負(fù)。

（二）利于降低小規(guī)模納稅人的稅負(fù)和成本

物流企業(yè)小規(guī)模納稅人的適用稅率由原來3%或5%的含稅稅率，調(diào)整為如今3%的不含稅稅率，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣?？傮w上，進(jìn)一步降低了中小物流企業(yè)的稅負(fù)，增加物流企業(yè)的經(jīng)營利潤。

（三）利于提升企業(yè)核心競爭力，加速我國物流業(yè)發(fā)展

改征增值稅可以降低物流企業(yè)發(fā)展外包業(yè)務(wù)的稅收負(fù)擔(dān)，有利于加速企業(yè)業(yè)務(wù)重組，實(shí)現(xiàn)規(guī)模效益。物流一般納稅人新購進(jìn)的固定資產(chǎn)在取得增值稅專用發(fā)票后可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，從稅收制度上鼓勵企業(yè)加快更新專業(yè)設(shè)備的步伐，推進(jìn)物流技術(shù)創(chuàng)新和應(yīng)用。對提高物流行業(yè)的服務(wù)效率和專業(yè)化水平，促進(jìn)物流資源優(yōu)化配置和整個物流行業(yè)的發(fā)展有很大的作用。

三、“營改增”對物流企業(yè)稅負(fù)的影響

（一）物流小規(guī)模納稅人稅負(fù)減輕

小規(guī)模納稅人的稅率由原來3%或5%的含稅稅率，調(diào)整為如今3%的不含稅稅率，降低了中小型物流企業(yè)的稅負(fù)，促進(jìn)中小型物流企業(yè)的發(fā)展。

（二）物流一般納稅人的稅負(fù)加重

中物聯(lián)調(diào)查報(bào)告顯示：在上海試點(diǎn)2個月后，物流企業(yè)特別是運(yùn)輸型物流企業(yè)普遍反映稅負(fù)大幅增加。2012年1月份，67%的試點(diǎn)企業(yè)實(shí)際繳納增值稅有一定程度的增加，平均增加稅負(fù)5萬元。換算成營業(yè)稅體制，57%的企業(yè)稅負(fù)增加超過5萬元，24%的企業(yè)稅負(fù)增加超過10萬元，個別大型物流企業(yè)集團(tuán)稅負(fù)增加超過100萬元。

1.一般納稅人稅率調(diào)增。交通運(yùn)輸業(yè)（包括貨物運(yùn)輸服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)）稅率由營業(yè)稅的3%調(diào)增至增值稅的11%，物流輔助行業(yè)（如：倉儲業(yè)）稅率由營業(yè)稅的5%調(diào)增至增值稅的6%。根據(jù)中物聯(lián)對65家物流企業(yè)的調(diào)查數(shù)據(jù)顯示：2008-2010年三年年均營業(yè)稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率為1.3%，其中貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)率平均為1.88%。改征增值稅后，即使貨物運(yùn)輸企業(yè)發(fā)生的可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目全部可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，實(shí)際增值稅負(fù)擔(dān)率也增加到4.2%，增幅高達(dá)123%。

2.可取得的進(jìn)項(xiàng)稅額偏少。以貨物運(yùn)輸服務(wù)為例，日常經(jīng)營成本大致分為三部分：燃油費(fèi)約占30%，過路過橋費(fèi)約占40%，人工成本約占30%。從可抵扣的項(xiàng)目來看，只有購置交通工具、燃油和修理費(fèi)（占成本30%左右）可以抵扣，而過路過橋費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、場地租金、人工費(fèi)等無法抵扣。

對于物流企業(yè)來講，當(dāng)期購進(jìn)的交通工具、倉儲設(shè)備等固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額雖然可以抵扣，但是由于使用年限較長（通常在10-25年），可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不是經(jīng)常發(fā)生。此外，大部分物流企業(yè)的設(shè)備由總部統(tǒng)一購置后再分配，總部購置固定資產(chǎn)形成大量進(jìn)項(xiàng)稅稅額，而子公司則只能使用固定資產(chǎn)，不能享受固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，造成物流企業(yè)稅負(fù)不均的現(xiàn)象。

企業(yè)發(fā)生的燃油費(fèi)可以抵扣，但實(shí)務(wù)中取得增值稅專用發(fā)票很困難，無法按照規(guī)定進(jìn)行抵扣。物流企業(yè)必須統(tǒng)一辦理油卡才能開具增值稅專用發(fā)票，這給物流企業(yè)帶來巨大的資金壓力。

平安證券的測算報(bào)告顯示：如按11%征收增值稅，運(yùn)輸類企業(yè)所要抵扣的成本必須占營業(yè)收入73%以上，倉儲類企業(yè)要抵扣的成本必須占營業(yè)收入的55%以上，否則稅負(fù)就會增加。就目前“營改增”情況看，物流企業(yè)真正能抵扣的項(xiàng)目和可以抵扣的數(shù)額遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到上述比例。無論從理論上還是實(shí)務(wù)上，物流企業(yè)的抵扣鏈條都存在斷裂或不完整的情況。真正享受到的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減項(xiàng)目非常少，導(dǎo)致物流一般納稅人稅負(fù)加重。

（三）物流行業(yè)稅率不一致

在原來執(zhí)行的營業(yè)稅稅率中，由于物流行業(yè)涉及交通運(yùn)輸、配送、包裝、倉儲、貨運(yùn)代理等多項(xiàng)業(yè)務(wù)，執(zhí)行了3%或5%的多檔稅率。在當(dāng)今物流供應(yīng)鏈一體化模式下，物流作業(yè)各環(huán)節(jié)緊密相連，很難準(zhǔn)確劃分和界定物流交通作業(yè)和物流輔助服務(wù)。國辦發(fā)［2011］38號文件第一條“切實(shí)減輕物流企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)”指出：“要結(jié)合增值稅改革試點(diǎn)，盡快研究解決倉儲、配送和貨運(yùn)代理等環(huán)節(jié)與運(yùn)輸環(huán)節(jié)營業(yè)稅稅率不統(tǒng)一的問題?！蹦壳啊盃I改增”政策中沒有統(tǒng)一物流稅率，仍人為的將物流行業(yè)劃分為物流交通運(yùn)輸服務(wù)和物流輔助服務(wù)。交通運(yùn)輸業(yè)增值稅稅率為11%，物流輔助行業(yè)增值稅稅率6%。這給納稅企業(yè)正確繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督企業(yè)納稅造成困難。同一物流行業(yè)的服務(wù)內(nèi)容存在稅率差異，導(dǎo)致行業(yè)稅負(fù)不均，影響物流行業(yè)整體的發(fā)展。

（四）加大計(jì)算繳納稅款的工作和難度

以前征收營業(yè)稅是按照營業(yè)額乘以相應(yīng)稅率，數(shù)據(jù)收集和計(jì)算方法相對簡單。改征增值稅，不僅要統(tǒng)計(jì)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額，還要統(tǒng)計(jì)當(dāng)期可以作為抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；不同的物流業(yè)務(wù)，增值稅稅率還有可能不相同。這些都增加了企業(yè)財(cái)會人員計(jì)算和繳納增值稅稅款的難度，可能影響到利潤以及應(yīng)納所得稅的正確計(jì)算。

（五）對物流行業(yè)收入和價(jià)格的影響

以前損益表中的“主營業(yè)務(wù)收入”項(xiàng)目是包含了營業(yè)稅額的含稅價(jià)收入額。比如：收入額為1 000元。而改征增值稅后，“主營業(yè)務(wù)收入”項(xiàng)目為不含稅收入額。如前例：凈收入額為970元（假定營業(yè)稅3%，則凈收入額為1000-1 000×3%）。 因此，“營改增”后，營業(yè)收入額減少。

物流企業(yè)的稅負(fù)在“營改增”后有所增加，企業(yè)可能通過提高物流服務(wù)價(jià)格將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。比如：一項(xiàng)物流運(yùn)輸服務(wù)，“營改增”前的報(bào)價(jià)為1 000元（含營業(yè)稅價(jià)），扣除3%的營業(yè)稅30元（1 000×3%）后，凈收入為 970 元?！盃I改增”后，如果物流企業(yè)保持凈收入不變，則新的服務(wù)報(bào)價(jià)（含增值稅價(jià)）應(yīng)為：1 076.7 元（970×（1+11%），增值稅率為11%），物流行業(yè)服務(wù)價(jià)格將大幅提升。

四、物流業(yè)“營改增”的改進(jìn)意見

（一）“營改增”不能搞一刀切

不同行業(yè)在利潤率、成本構(gòu)成、行業(yè)背景等方面有所不同。原則上，“營改增”應(yīng)以不增加企業(yè)稅負(fù)為目標(biāo)。物流行業(yè)成本構(gòu)成比較特殊，原材料等購進(jìn)很少，而過路過橋費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、倉儲場地租賃費(fèi)等支出比例大?，F(xiàn)階段，我國路橋收費(fèi)開的是普通發(fā)票，所交稅款不能進(jìn)行抵扣。對于物流行業(yè)，過路過橋費(fèi)是成本的一項(xiàng)重要支出，取得的路橋收費(fèi)發(fā)票中包含了營業(yè)稅部分的，能否將已經(jīng)繳納了的稅款作為過路過橋費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目抵扣；或者設(shè)定統(tǒng)一的行業(yè)可抵扣比例進(jìn)行抵減；再或者設(shè)定統(tǒng)一的收入抵減額，將當(dāng)期發(fā)生的過路過橋費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、倉儲場地租賃費(fèi)按一定比例從當(dāng)期收入中抵扣后，用剩余的收入額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

（二）統(tǒng)一物流業(yè)一般納稅人增值稅稅率

由于物流行業(yè)各環(huán)節(jié)連接緊密，部分業(yè)務(wù)性質(zhì)很難區(qū)分。建議綜合考慮整個行業(yè)具體情況，實(shí)行統(tǒng)一稅率。物流企業(yè)增值稅實(shí)際稅負(fù)偏高，能否將物流交通服務(wù)納入到物流輔助服務(wù)，更名為“物流服務(wù)”，執(zhí)行統(tǒng)一增值稅稅率核算與物流行業(yè)相關(guān)的物流服務(wù)內(nèi)容，暫定為6%。這樣既能真正降低物流企業(yè)稅負(fù)，又符合國辦發(fā)［2011］38號文件中統(tǒng)一物流行業(yè)稅率的規(guī)定。

（三）設(shè)備采購，先統(tǒng)后分

對于子公司需要購買的設(shè)備，集團(tuán)公司只負(fù)責(zé)組織采購以及將采購回來的物資進(jìn)行備案登記。實(shí)際采購行為發(fā)生在子公司，設(shè)備付款人和增值稅發(fā)票購貨單位的信息均是各子公司信息。這樣，采購物資的進(jìn)項(xiàng)稅額就能在實(shí)際引進(jìn)設(shè)備的子公司進(jìn)行抵扣，避免造成集團(tuán)公司和各子公司的稅負(fù)不均。

（四）存量交通工具可通過售后回租方式分期抵扣

對于存量交通工具可以嘗試采取融資性售后回租的方式得到稅收方面的優(yōu)惠?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第13號）第一條規(guī)定：“根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅。”物流企業(yè)出售存量交通工具時不需繳納增值稅和營業(yè)稅，而租賃售出的交通工具時，每期支付的租賃費(fèi)在取得融資租賃公司開具的增值稅專用發(fā)票后可進(jìn)行增值稅的抵扣。

此外，國家稅務(wù)總局公告2010年第13號第二條規(guī)定：“對融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。”這樣增加了企業(yè)所得稅的扣除項(xiàng)目，減少企業(yè)的應(yīng)繳納所得稅稅額。

采取存量固定資產(chǎn)的售后回租，不僅能繼續(xù)使用存量固定資產(chǎn)，還能增加進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣額，減少繳納的所得稅稅額，為物流企業(yè)降低稅負(fù)探索新路。

（五）物流財(cái)會從業(yè)人員職業(yè)素質(zhì)亟待提高

征收營業(yè)稅，會計(jì)核算比較簡單。改征增值稅后，要求分別計(jì)算銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額，發(fā)票只涉及增值稅專用發(fā)票，其使用和保管更規(guī)范、嚴(yán)格，這對物流行業(yè)的財(cái)會從業(yè)人員提出了更高要求。通過有關(guān)增值稅相關(guān)文件的學(xué)習(xí)、參加專題講座或相關(guān)培訓(xùn)班、向當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門請教等多種渠道和方式，使物流企業(yè)財(cái)會工作人員盡快掌握正確計(jì)算繳納增值稅的方法，特別是嚴(yán)把抵扣環(huán)節(jié)的工作質(zhì)量，正確處理增值稅的繳納工作。

營業(yè)稅改征增值稅是我國稅制改革的一項(xiàng)重大舉措，也是未來稅制改革的趨勢。物流行業(yè)，如何在此次稅改中真正受益，增值稅改革如何真正推動物流行業(yè)的良性發(fā)展，是當(dāng)前我國稅制改革和物流行業(yè)面臨的重大問題。本文從稅務(wù)部門、物流行業(yè)、物流企業(yè)以及物流財(cái)會從業(yè)人員等角度入手，提出了一些關(guān)于物流業(yè)“營改增”過程中出現(xiàn)問題的改進(jìn)意見和方法。希望有助于我國物流行業(yè)在此次稅制改革浪潮中經(jīng)受住考驗(yàn)，并從中探索新形勢下行業(yè)發(fā)展的新動力和新模式。