朱月燕

摘 要：隨著績效審計在西方的廣泛應(yīng)用，我國的績效審計也隨之發(fā)展壯大，如何結(jié)合我國的實際國情，探索出一條適合我國企業(yè)發(fā)展所需的績效審計之路，是目前大家所廣泛重視的問題，本文對目前我國在開展績效審計工作中所遇到的問題，結(jié)合企業(yè)的實際情況進(jìn)行了剖析，并對應(yīng)該如何完善企業(yè)績效審計工作提出了相關(guān)的建議。

關(guān)鍵詞：績效審計；審計工作；內(nèi)部控制

績效審計援引自于西方，在各國的實踐中不斷得以完善，現(xiàn)已形成了一整套的理論體系。而隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，績效審計這一新興思想也被我國引入進(jìn)來，并隨著近幾年來的實踐與我國的實際情況充分結(jié)合，形成了適應(yīng)我國國情發(fā)展的績效審計觀。根據(jù)中國內(nèi)部審計協(xié)會2009年度發(fā)布的《國有企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展報告》數(shù)據(jù)，在對1280家企業(yè)內(nèi)部審計項目調(diào)查中，財務(wù)審計項目僅為27.43%，而各種形式的績效審計項目高達(dá)56.69%，表明我國的企業(yè)內(nèi)部審計工作正逐步由財務(wù)審計為主向績效審計為主的方向轉(zhuǎn)型與發(fā)展。除了國家政府審計中利用績效審計不斷完善我國的財政管理體制外，事業(yè)單位和企業(yè)也步入了對績效審計的探索和實踐的隊伍中。以企業(yè)為例，隨著績效審計在企業(yè)中的應(yīng)用，績效審計已經(jīng)涉及產(chǎn)品的銷售等多個環(huán)節(jié)的經(jīng)濟(jì)活動，它不僅可以對企業(yè)中生產(chǎn)、銷售等多個部門是否合理利用企業(yè)資源以及對資源的使用效率進(jìn)行準(zhǔn)確評價，而且可以通過對企業(yè)實際運營中的投入與產(chǎn)出之間的進(jìn)行相互對比，進(jìn)而充分分析評價企業(yè)的成本效益情況，對企業(yè)的日常經(jīng)營管理提供了很大的幫助。

一、當(dāng)前開展績效審計工作所面臨的困境

1.績效審計缺乏理論支撐，體系構(gòu)建不完整

由于績效審計自身帶有較強(qiáng)的綜合性，較高層次的操作性以及方法手段多樣性等特點，在企業(yè)的實際操作中的難度較大，再加之其是西方審計學(xué)說的引入，如果照搬照抄西方觀點，容易脫離我國的實際國情，而國內(nèi)相關(guān)的理論研究探索還有待于進(jìn)一步的提高，現(xiàn)有的績效審計模式較為單一，可借鑒程度不高，雖然在多行業(yè)中進(jìn)行了實踐，但是由于行業(yè)間存在一定的差異，績效審計的模式的通用性較差，績效審計相關(guān)學(xué)術(shù)理論的匱乏導(dǎo)致我國目前的績效審計工作急需建立一系列完整的合乎我國國情的理論體系，這一點在很大程度上對企業(yè)績效審計工作產(chǎn)生了制約。

2.績效審計法律保障基礎(chǔ)較薄弱，缺乏細(xì)致的規(guī)范

當(dāng)前的績效審計工作缺少相關(guān)的法律作為監(jiān)督與執(zhí)行的保障。目前，我國有關(guān)績效審計工作的法律法規(guī)還相對不完善，這對企業(yè)績效審計的深入開展產(chǎn)生了一定的阻礙。現(xiàn)行的法律法規(guī)主要有《企業(yè)績效評價標(biāo)準(zhǔn)》、《國有資本金績效評價操作細(xì)則》以及《企業(yè)績效評價操作細(xì)則》等，這些法律從整體上確認(rèn)了企業(yè)績效審計的重要性，對于企業(yè)績效審計工作的客觀公正性也具有一定的法律約束力，能夠從法律的角度保證績效審計的有序開展，但是我們不難發(fā)現(xiàn)，在現(xiàn)有的法律條文中缺乏對不同行業(yè)的績效審計工作的明確要求，例如對績效審計準(zhǔn)備、績效審計實施、績效審計取證等審計的具體流程沒有嚴(yán)格的要求和控制，缺乏相應(yīng)的法律規(guī)范、法律制度和法律指導(dǎo)，會對績效審計工作的進(jìn)一步發(fā)展產(chǎn)生約束。

3.績效審計實施過程中困難重重，審計環(huán)境不樂觀

目前我國大多數(shù)企業(yè)在實施績效審計時，所面臨的審計環(huán)境仍不樂觀。對于大多數(shù)企業(yè)而言，由上至下對于績效審計仍然持不歡迎態(tài)度；日常工作中實施績效審計的相關(guān)工作基礎(chǔ)也比較薄弱，這樣在具體實施過程中，就會存在著較大的難度，關(guān)系到績效審計工作的順利開展與審計結(jié)果能否準(zhǔn)確取得。就大多數(shù)企業(yè)而言，在實際工作中，對于績效審計實施環(huán)境的關(guān)注應(yīng)注意到內(nèi)部控制問題。內(nèi)控的不健全導(dǎo)致績效審計的開展的根基不牢固，對于一些國有企業(yè)而言，往往只注重完成國家或上級下達(dá)的產(chǎn)量任務(wù)，對于成本控制、費用支出的管理并不嚴(yán)格，倘若內(nèi)部控制存在漏洞及疏忽，就會導(dǎo)致企業(yè)的控制執(zhí)行力度削弱，企業(yè)會計財務(wù)工作產(chǎn)生偏差，在關(guān)鍵的環(huán)節(jié)不規(guī)范，進(jìn)而使得績效審計的效果大打折扣。

4.績效審計工作實施取證不足，存在信息失真問題

會計信息的失真等因素導(dǎo)致績效審計的證據(jù)不足。想要得到公正客觀的績效審計結(jié)論與評價，就需要大量充分適當(dāng)真實的審計證據(jù)，在企業(yè)中審計資料的搜集本身就比較困難，這是由于績效審計缺乏一定的法律強(qiáng)制性，在搜集證據(jù)時往往會涉及與其他單位的經(jīng)濟(jì)來往，對這方面的取證就較為困難，績效審計證據(jù)的不足會影響績效審計的結(jié)論的產(chǎn)生，這就對日常的績效審計工作帶來了一定的風(fēng)險，與此同時，由于會計信息失真的存在，往往也不能百分之百確定審計證據(jù)的真實可靠性，績效審計人員在會計資料紛繁復(fù)雜的情況下，如何確認(rèn)各項財務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動的真實性，一方面是由其職業(yè)水平?jīng)Q定的，而另一方面則是由其工作的態(tài)度所影響，因此面對會計信息失真，審計數(shù)據(jù)不足等問題時，需要績效審計人員克服困難，盡可能地避免其帶給績效審計的風(fēng)險。

二、當(dāng)前開展績效審計的解決對策

1.構(gòu)建恰當(dāng)有效的審計評價標(biāo)準(zhǔn)體系

對于績效審計的被審計事項，我們一定要保持慎重嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度，采用何種評價標(biāo)準(zhǔn)，是企業(yè)績效審計工作能夠有序開展的重要前提。在對任何一個審計項目執(zhí)行績效審計時，我們都應(yīng)采用最為科學(xué)，最為合理的評價標(biāo)準(zhǔn)體系作為參考。遵守確認(rèn)審計目標(biāo)，搜集審計證據(jù)，做出審計判斷的流程，在全程中對照審計評價標(biāo)準(zhǔn)的體系，才能確保所得到的結(jié)論客觀準(zhǔn)確。對于績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)體系的確立，我們還應(yīng)該結(jié)合不同行業(yè)、不同企業(yè)的實際情況，采取最為適合本單位操作和發(fā)展的標(biāo)準(zhǔn)作為參照物。同時，在設(shè)立績效評價標(biāo)準(zhǔn)時，還應(yīng)考慮到企業(yè)的內(nèi)部控制管理特點，在實際的績效審中，在確定評價標(biāo)準(zhǔn)體系時應(yīng)與企業(yè)的任務(wù)計劃完成情況，預(yù)算執(zhí)行情況，國有資產(chǎn)保值增值等實際情況緊密結(jié)合，加強(qiáng)在特定部分的績效審計力度，因此需要適時對績效評價標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。

2.通過提高人員素質(zhì)避免實施中的困難

目前績效審計實施過程中遇到的困難和審計環(huán)境，很大程度上與審計人員的素質(zhì)有關(guān)。除專項績效審計外，當(dāng)前的績效審計工作較多還是由內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)代勞，其人員出身往往是審計工作者或財會人員。而績效審計是一個復(fù)雜的系統(tǒng)，關(guān)系到國有資本效益的實現(xiàn)、股東投資回報、企業(yè)成長指標(biāo)等，同時還必須考慮資本的保值增值。因此，僅僅憑傳統(tǒng)的“合規(guī)性”審計思路，是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，提升績效人員的專業(yè)素質(zhì)也是當(dāng)務(wù)之急。我們需要以績效審計工作的長遠(yuǎn)發(fā)展為出發(fā)點，適時培養(yǎng)復(fù)合型人才，通過績效審計方面的專業(yè)知識培訓(xùn)，來提升績效審計人員的綜合業(yè)務(wù)素養(yǎng)，從而訓(xùn)練出一批適應(yīng)時代和企業(yè)發(fā)展的高素質(zhì)水平的多領(lǐng)域復(fù)合型人才，不斷提升企業(yè)的績效審計水平。

3.集中精力收集真實可靠績效審計數(shù)據(jù)

如何提升審計證據(jù)的收集能力，這不僅需要審計人員采用合理的技術(shù)方法，還需要審計人員能夠切實地提高審計證據(jù)的多樣性和真實性。績效審計人員在遵循相關(guān)法律法規(guī)的同時，需要盡其所能通過多種多樣的渠道搜集審計證據(jù)，只有審計的樣本量不斷增大，提高樣本的準(zhǔn)確性，并且在審計的全程中對審計證據(jù)加以充分的關(guān)注，才能確保審計證據(jù)的真實可靠，從而保證審計結(jié)論的有效性。

4.多角度拓展審計思路，提升績效審計效果

由于企業(yè)的績效審計區(qū)別于政府績效審計，在確定績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)體系時就應(yīng)該充分的立足于企業(yè)的預(yù)算決算情況，建立符合實際情況的，多門類多層次可量化的項目績效評價標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)整體的績效標(biāo)準(zhǔn)體系。在具體審計過程中，可考慮將國資委年度績效考核指標(biāo)與績效審計評價指標(biāo)相結(jié)合。如揚州市審計局在對某國有企業(yè)進(jìn)行的績效審計中，在財務(wù)績效評價方面參照了揚州市國資委年初下達(dá)的當(dāng)年度企業(yè)利潤總額、凈資產(chǎn)收益率、投資完成額和成本費用率指標(biāo)值。通過查閱相關(guān)資料，審查審核被審計單位年度四項指標(biāo)的實際完成情況，將市國資委年初下達(dá)的指標(biāo)值與實際完成值的比較，評價該企業(yè)年度經(jīng)營業(yè)績目標(biāo)考核的完成情況。筆者認(rèn)為，績效審計還可以更進(jìn)一步拓展思維，如與國有資本經(jīng)營預(yù)算執(zhí)行情況審計結(jié)合起來。

綜上所述，通過績效審計能夠促進(jìn)企業(yè)有效利用資源且提高企業(yè)效率，這是企業(yè)審計發(fā)展的主流方向之一?？冃徲嫷囊氩粌H僅使企業(yè)的審計監(jiān)督對象發(fā)生改變，而且還促使企業(yè)審計的重點和目標(biāo)發(fā)生了重大的變化，這些都說明了績效審計可以通過對企業(yè)的資源耗用情況同企業(yè)工作成就間進(jìn)行整體的綜合分析，通過對企業(yè)資源利用效率等做出評判，提出相關(guān)建設(shè)性意見。對目前制約企業(yè)績效審計發(fā)展的問題仍然需要進(jìn)一步的分析，只有充分的掌握了績效審計目前所面臨的困境，才能促進(jìn)績效審計在我國的長足發(fā)展。

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（作者單位：中國石油化工股份有限公司浙江溫州石油分公司）