高圣峰 顧培龍

日前，運河公司財務(wù)人員咨詢，企業(yè)從2011年3月開始籌建，籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，在“長期待攤費用——開辦費(招待費)”科目核算。當(dāng)籌建結(jié)束進(jìn)入正常生產(chǎn)時，日常生產(chǎn)中發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費在“管理費用——招待費”中核算。兩筆同樣的業(yè)務(wù)招待費，分別在兩個不同的科目核算，不知道稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)是否一致。

企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費不同時期歸集的科目是有差異的。企業(yè)籌建期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，先期在“長期待攤費用——開辦費”中歸集，當(dāng)企業(yè)轉(zhuǎn)入正常生產(chǎn)時方可攤銷；生產(chǎn)正常后發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費在“管理費用——招待費”中核算。兩筆相同的費用因科目核算不同，在稅收上的待遇也不一樣。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。因而，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中，通過“管理費用”歸集的業(yè)務(wù)招待費，在稅前列支就有兩個扣除標(biāo)準(zhǔn)即按發(fā)生額的60%扣除，同時還要滿足≤銷售（營業(yè)）收入5‰的比例。不過，籌辦期間企業(yè)由于沒有取得收入，對“長期待攤費用——開辦費”科目歸集的業(yè)務(wù)招待費扣除標(biāo)準(zhǔn)也就不同?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告［2012］15號)明確，企業(yè)籌辦期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費直接按實際發(fā)生額的60%計入籌辦費，并按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函［2009］98號）第九條規(guī)定的籌辦費稅務(wù)處理辦法進(jìn)行稅前扣除。對此，“長期待攤費用——開辦費”科目歸集籌建期間的業(yè)務(wù)招待費的扣除，僅有一個標(biāo)準(zhǔn)即按實際發(fā)生額的60%扣除，并可在企業(yè)正常生產(chǎn)時全額攤銷。國稅函［2009］98號第九條規(guī)定，新稅法中開（籌）辦費沒有明確列為長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。而開辦費作為長期待攤費用中的其它支出，《企業(yè)所得稅法實施條例》第七十條明確規(guī)定，其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

因此，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的歸集在“長期待攤費用——開辦費”科目中的業(yè)務(wù)招待費，應(yīng)按實際發(fā)生額的60%標(biāo)準(zhǔn)，隨同其它開辦費用一起，在當(dāng)年開始經(jīng)營時一次性扣除，也可在三年內(nèi)分期扣除。假如運河公司2011年3至9月為籌辦期，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費80萬元，當(dāng)年10至12月正常生產(chǎn)，累計發(fā)生業(yè)務(wù)招待費40萬元，銷售收入3000萬元，企業(yè)選擇一次性攤銷“長期待攤費用——開辦費”的方法。計算當(dāng)年公司允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費：籌建期間允許扣除的業(yè)務(wù)招待費，80×60%=48（萬元）；正常經(jīng)營活動允許扣除：40×60%=24（萬元），銷售收入比例控制扣除限額：3000×5‰=15萬元，24萬元＞15萬元，只能選擇較小的扣除15萬元。這樣，2011年籌建期與生產(chǎn)經(jīng)營期合計稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費為48+15=63（萬元）。

上例中如果企業(yè)選擇“長期待攤費用——開辦費”在3年內(nèi)攤銷，其它條件不變。則2011年“長期待攤費用——開辦費”中可以攤銷的業(yè)務(wù)招待費為80×60%÷(3年×12個月)×2個月=2.67（萬元），日常經(jīng)營扣除的限額15萬元。這樣，企業(yè)籌建與經(jīng)營期間兩筆稅前列支的業(yè)務(wù)招待費用為17.67萬元（2.67+15）。

值得提醒的是，企業(yè)對“長期待攤費用——開辦費”中費用的扣除，包含業(yè)務(wù)招待費在內(nèi)可以合理進(jìn)行稅收籌劃，從中可以看出一次性攤銷與3年攤銷方法的選擇所帶來的節(jié)稅效應(yīng)，可為企業(yè)創(chuàng)造更多的效益。

近日，湖北省崇陽縣國稅局稅務(wù)人員深入村組，為村民講解涉農(nóng)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，滿足村民了解涉稅政策的需求。 （圖/文：劉智利）