亚洲免费av电影一区二区三区,日韩爱爱视频,51精品视频一区二区三区,91视频爱爱,日韩欧美在线播放视频,中文字幕少妇AV,亚洲电影中文字幕,久久久久亚洲av成人网址,久久综合视频网站,国产在线不卡免费播放

        ?

        增值稅轉(zhuǎn)型下固定資產(chǎn)涉稅賬務(wù)處理辯析

        2013-09-13 00:07:16周本軍張海怡
        關(guān)鍵詞:銷項(xiàng)稅額稅費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額

        袁 紅 周本軍 張海怡

        一、新條例中允許抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)范圍

        自2009年1月1日起,增值稅一般納稅人購進(jìn)(包括接受捐贈、實(shí)物投資)或者自制(包括改建、擴(kuò)建、安裝)固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額,均可根據(jù)新條例的有關(guān)規(guī)定從銷項(xiàng)稅額中抵扣。企業(yè)抵扣的前提是:必須取得增值稅扣稅憑證即增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。

        二、新條例中不可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)范圍

        非生產(chǎn)經(jīng)營用不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。指專門用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個人消費(fèi)的固定資產(chǎn),進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

        自用的應(yīng)征消費(fèi)稅不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇、其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣除。

        不動產(chǎn)等非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的固定資產(chǎn)。非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。納稅人新建、擴(kuò)建、改建、修繕、裝飾不動產(chǎn)、均屬不動產(chǎn)在建工程。

        三、增值稅轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)涉稅賬務(wù)處理

        (一)固定資產(chǎn)初始計(jì)量的涉稅處理

        1.外購、投資者投入、接受捐贈的固定資產(chǎn)產(chǎn)生的增值稅允許抵扣的主要是機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具。房屋、建筑物等不動產(chǎn)不能納入增值稅的抵扣范圍。納稅人購進(jìn)的應(yīng)征消費(fèi)稅的游艇、小汽車和摩托車也不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,如果是用于經(jīng)營用的卡車則可以抵扣。接受捐贈、投資的固定資產(chǎn),若能夠取得增值稅扣稅憑證則與該項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

        2.自營。如果購入的工程物資是用于建造房屋、建筑物等不動產(chǎn)的,那么購入工程物資的進(jìn)項(xiàng)稅就不可以抵扣,計(jì)入工程物資成本。領(lǐng)用本企業(yè)購買的原材料或購買的商品用于建造固定資產(chǎn),如果自行建造的是房屋建筑物等不動產(chǎn),那么原材料進(jìn)項(xiàng)稅額要轉(zhuǎn)出。

        3.通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得。企業(yè)進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組中對涉及的固定資產(chǎn)增加項(xiàng)目,首先應(yīng)區(qū)分生產(chǎn)性和福利消費(fèi)性項(xiàng)目,在此基礎(chǔ)上,對于生產(chǎn)性固定資產(chǎn)取得抵扣憑證的增值稅可以抵扣,無抵扣憑證或消費(fèi)性固定資產(chǎn)不得抵扣,以固定資產(chǎn)進(jìn)行的非貨幣性資產(chǎn)交換中,換入資產(chǎn)的公允價值同換出的資產(chǎn)不一致會導(dǎo)致所產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額的不一致。補(bǔ)價中應(yīng)包含增值稅銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的差額。只有這樣才能實(shí)現(xiàn)真正的等價交換。

        例1:2009年4月1日永樂公司用2009年1月1日購入的一臺生產(chǎn)設(shè)備與家永公司所生產(chǎn)的鋼材進(jìn)行交換。永樂公司設(shè)備原值60萬元,已提折舊3萬元,公允價值55萬元,家永公司鋼材成本40萬元,公允價值54萬元,雙方均為增值稅一般納稅人,稅率17%,家永公司以銀行存款另付補(bǔ)價1.17萬元。永樂公司將換入鋼材作為材料核算,家永公司將換入設(shè)備作為固定資產(chǎn)管理。此項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

        家永公司通過非貨幣性資產(chǎn)交換換入的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理為:

        借:固定資產(chǎn) 550000

        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)93500

        貸:主營業(yè)務(wù)收入 540000

        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)91800

        銀行存款 11700

        借:主營業(yè)務(wù)成本 400000

        貸:庫存商品 400000

        永樂公司通過非貨幣性資產(chǎn)交換換入的原材料的賬務(wù)處理:

        借:固定資產(chǎn)清理 570000

        累計(jì)折舊 30000

        貸:固定資產(chǎn) 600000

        借:原材料 540000

        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)91800

        銀行存款 11700

        營業(yè)外支出 20000

        貸:固定資產(chǎn)清理 570000

        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

        93500

        若永樂公司換出的是2008年12月31日前購入的設(shè)備,則交換時不能開具增值稅專用發(fā)票,應(yīng)開具普通發(fā)票,按4%征收率減半征收增值稅,因此家永公司不能取得抵扣憑證,增值稅不得列入進(jìn)項(xiàng)稅額,而應(yīng)全額記入固定資產(chǎn)成本。

        增值稅轉(zhuǎn)型前后固定資產(chǎn)的計(jì)價對債務(wù)重組損失的確認(rèn)可能帶來影響,如果債權(quán)人不向債務(wù)人另行支付增值稅,則固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以作為沖減重組債權(quán)的賬面余額處理,導(dǎo)致所確認(rèn)的損失減少;如果債權(quán)人另行支付增值稅,則對債務(wù)重組損失的確認(rèn)無影響。

        例2:宏遠(yuǎn)公司于2011年1月1日銷售給乙公司一批材料,價值400000元(包括應(yīng)取得增值稅額),按銷售合同約定,乙公司應(yīng)于2011年10月31日前支付貨款,但至2012年1月31日乙公司尚未支付貨款。由于乙公司財務(wù)發(fā)生困難,短期內(nèi)不能支付貨款。2012年2月3日,與宏遠(yuǎn)公司協(xié)商,宏遠(yuǎn)公司同意乙公司以一臺設(shè)備償還債務(wù)。該項(xiàng)設(shè)備的公允價值為300000元(不含稅價)。宏遠(yuǎn)公司對該項(xiàng)應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬20000元。抵債設(shè)備已于月底運(yùn)至宏遠(yuǎn)公司。

        宏遠(yuǎn)公司債務(wù)重組賬務(wù)處理:

        借:固定資產(chǎn) 300000

        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)51000

        壞賬準(zhǔn)備 20000

        營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 29000

        貸:應(yīng)收賬款 400000

        債權(quán)人宏遠(yuǎn)公司在確認(rèn)重組損失時應(yīng)充分考慮到固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅。重組損失不應(yīng)包括可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅,故本次重組的最終損失為29000元。(400000-300000-51000-20000=29000元)

        (二)固定資產(chǎn)處置的涉稅處理

        固定資產(chǎn)處置包括將固定資產(chǎn)出售、捐贈、投資、報廢、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。企業(yè)發(fā)生以固定資產(chǎn)進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換、對外捐贈、對外投資、償債等行為都應(yīng)視同銷售。增值稅不能抵扣的固定資產(chǎn)不存在是視同銷售的問題。

        1.銷售自己使用過的固定資產(chǎn)、對外捐贈、對外投資、或者分配股東轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)

        (1)銷售自己使用過的自2009年1月1日以后購進(jìn)或自產(chǎn)的固定資產(chǎn),按照使用稅率征收增值稅。

        (2)2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人,銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按4%的征收率減半征收增值稅。

        2.以非貨幣性資產(chǎn)交換換出、債務(wù)重組抵債的固定資產(chǎn)。非貨幣資產(chǎn)交換中如果以換出固定資產(chǎn)換入原材料或固定資產(chǎn)的,則換入資產(chǎn)產(chǎn)生增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,換出資產(chǎn)產(chǎn)生增值稅銷項(xiàng)稅額。(案例見例1)。

        以企業(yè)的自用固定資產(chǎn)進(jìn)行債務(wù)清償,同上述出售自用固定資產(chǎn)一樣要將其價值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目的借方。所不同的是將“固定資產(chǎn)清理”科目的借方金額進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)的業(yè)務(wù)處理。會計(jì)分錄如下:

        借:應(yīng)付賬款

        貸:固定資產(chǎn)清理

        營業(yè)外收入增值稅轉(zhuǎn)型后的固定資產(chǎn)債務(wù)重組所計(jì)提的稅費(fèi)不僅使債務(wù)人需交納的增值稅增加,還會增加“固定資產(chǎn)清理”科目的借方發(fā)生額,導(dǎo)致在對其進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)時減少所確認(rèn)的債務(wù)重組收益。

        3.固定資產(chǎn)發(fā)生非正常損失。納稅人已抵扣固定資產(chǎn)發(fā)生損失時,應(yīng)在當(dāng)月按照固定資產(chǎn)凈值和適用稅率計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”賬戶。如果是地震、水災(zāi)、等自然災(zāi)害導(dǎo)致的非正常損失或者正常報廢,進(jìn)項(xiàng)稅額不需轉(zhuǎn)出。

        4.固定資產(chǎn)改變用途。固定資產(chǎn)(除摩托車、汽車、游艇)從非生產(chǎn)經(jīng)營用轉(zhuǎn)為生產(chǎn)經(jīng)營用,可按固定資產(chǎn)凈值和合適的稅率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,反之,從生產(chǎn)經(jīng)營轉(zhuǎn)為非生產(chǎn)經(jīng)營,需要將以前抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。如果是摩托車、汽車、游艇無論用于個人消費(fèi)還是生產(chǎn)經(jīng)營,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均不允許抵扣,只需要登記改變用途,不需調(diào)整其賬面價值。

        值得注意的是:增值稅轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)涉稅業(yè)務(wù)要明確固定資產(chǎn)的來源、處置方式及時間,固定資產(chǎn)流入的業(yè)務(wù)可能涉及到舊的固定資產(chǎn),產(chǎn)生的增值稅能否計(jì)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”主要看是否取得增值稅專用發(fā)票。如盤盈的固定資產(chǎn),只是因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部管理引起的,無法獲取發(fā)票,不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。融資租賃方式添置固定資產(chǎn)的增值稅專用發(fā)票是開給出租方(所有權(quán)方)的,因而承租方不能享受增值稅抵扣待遇。

        [1]財政部、國家稅務(wù)總局《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》,2008年.

        [2]陳莉《增值稅轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)會計(jì)處理探析》,《會計(jì)之友》,2011年01期下.

        [3]中國注冊會計(jì)師協(xié)會《會計(jì)》北京;經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.

        [4]陳國珍《增值稅轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)會計(jì)業(yè)務(wù)處理變化探析》,《現(xiàn)代商業(yè)》2010年.

        猜你喜歡
        銷項(xiàng)稅額稅費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額
        運(yùn)用銷項(xiàng)稅額抵減簡化納稅申報及核算
        稅收征納(2019年2期)2019-02-20 02:47:46
        “營改增”后對不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅的會計(jì)處理
        不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣會計(jì)處理
        財會通訊(2017年13期)2017-12-22 23:52:22
        營改增后不動產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會計(jì)處理
        商情(2017年21期)2017-07-27 22:48:36
        試論“營改增”后若干特殊事項(xiàng)的財稅鏈接
        淺析“營改增”后四個進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)科目
        山西青年(2017年23期)2017-02-01 16:45:28
        淺析營改增可能對建筑企業(yè)的影響
        淺析營改增可能對建筑企業(yè)的影響
        300億美元
        A 股最貴公司的稅費(fèi)單(前50名)
        无码少妇一区二区性色av| 日本免费精品一区二区三区视频| 亚洲女同恋av中文一区二区| 亚洲精品久久久久久久蜜桃| 成人做爰视频www| 国产精品中文第一字幕| 国产av精品一区二区三区不卡| 亚洲国产成人av二区| 国产成人亚洲精品| 欧美性猛交xxxx乱大交蜜桃| 人妻少妇精品视频一区二区三区| 日韩一区二区三区人妻免费观看| 又色又爽又黄高潮的免费视频| 无码人妻精品一区二区三区66| 国产人妖xxxx做受视频| 五月婷婷开心六月激情| 扒开腿狂躁女人爽出白浆| 丰满爆乳无码一区二区三区| 国产精品亚洲专区无码不卡| 按摩师玩弄少妇到高潮av| 18黑白丝水手服自慰喷水网站| a毛片全部免费播放| 久久av一区二区三区下| 亚洲一区二区三区精品| 在线欧美中文字幕农村电影| 99热最新在线观看| 亚洲国产一区二区精品| 中字乱码视频| 欧美激情a∨在线视频播放 | 日韩中文字幕无码av| 加勒比日韩视频在线观看| 狠狠躁天天躁中文字幕| 日本高清不卡二区| 一区=区三区国产视频| 国产精品久久久爽爽爽麻豆色哟哟| aaaaa级少妇高潮大片免费看| 婷婷激情五月综合在线观看| 亚洲一区二区三区地址| 五月综合激情婷婷六月色窝| 免费一本色道久久一区| 久久精品伊人久久精品伊人|