■王 旭 陳穎超 張媛媛 錢麗蕾 趙敏桌 南京審計(jì)學(xué)院

一、“十二五”規(guī)劃下的低碳理念貫徹分析

“十二五”規(guī)劃綱要中指出：“深入貫徹節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境基本國(guó)策，堅(jiān)持綠色發(fā)展和低碳發(fā)展。堅(jiān)持把節(jié)能減排作為落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的重要著力點(diǎn)，加快構(gòu)建資源節(jié)約、環(huán)境友好的生產(chǎn)方式和消費(fèi)模式，增強(qiáng)可持續(xù)發(fā)展能力。在制定實(shí)施國(guó)家有關(guān)發(fā)展戰(zhàn)略、專項(xiàng)規(guī)劃、產(chǎn)業(yè)政策以及財(cái)政、稅收、金融、價(jià)格和土地等政策過程中，要體現(xiàn)節(jié)能減排要求，發(fā)展目標(biāo)要與節(jié)能減排約束性指標(biāo)銜接，政策措施要有利于推進(jìn)節(jié)能減排中國(guó)目前政策現(xiàn)狀?！?/p>

從“十二五”規(guī)劃綱要中我們認(rèn)識(shí)到可持續(xù)發(fā)展是中國(guó)目前所提倡的發(fā)展模式，中國(guó)目前國(guó)民生產(chǎn)總值很大一部分被工業(yè)所占據(jù)，占有率基本維持在40%上下，然這些創(chuàng)造出巨大國(guó)民生產(chǎn)總值的企業(yè)同樣也是高碳排放量型企業(yè)，每年需要排放數(shù)十億噸的二氧化碳，下面我們通過分析工業(yè)生產(chǎn)總值與每年對(duì)應(yīng)的碳排放總量來分析我國(guó)的低碳理念的貫徹落實(shí)情況：

下表為中國(guó)2001年至2008年的工業(yè)生產(chǎn)總值與碳排放量的關(guān)系表：

從該表中我們得出：中國(guó)高速經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，碳排放量也在逐年增長(zhǎng)，相比于發(fā)展呈穩(wěn)定增長(zhǎng)趨勢(shì)的工業(yè)生產(chǎn)，碳排放量的增長(zhǎng)率呈現(xiàn)初年下降的趨勢(shì)，這說明我國(guó)充分貫徹可持續(xù)發(fā)展的思想，并且注重綠色低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展。從該表中可以看出，工業(yè)每生產(chǎn)一億元的生產(chǎn)值，由原先相對(duì)應(yīng)的2.06萬(wàn)噸，下降為2008年的1.37萬(wàn)噸，這說明了在保持工業(yè)生產(chǎn)總值穩(wěn)定增長(zhǎng)的同時(shí)，我國(guó)的低碳經(jīng)濟(jì)模式有效的使得工業(yè)生產(chǎn)更加高效，不斷朝著節(jié)能減排的發(fā)展。在“十二五”規(guī)劃的大背景下，我國(guó)的低碳理念將進(jìn)一步完善落實(shí)，這也更加需要我國(guó)的稅收體系與政策能夠更得上經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化。

二、我國(guó)現(xiàn)行的低碳稅收政策

我國(guó)現(xiàn)行的稅收體系下，出臺(tái)了對(duì)30多套針低碳經(jīng)濟(jì)、節(jié)能減排方向的稅收政策，對(duì)于低碳節(jié)能減排方面稅收大多采取即征即退、免征稅、少征稅的政策。絕大多數(shù)的針對(duì)低碳環(huán)保的稅種也僅僅局限于《節(jié)約能源稅》、《可再生能源法》、《增值稅》、《消費(fèi)稅》、《企業(yè)所得稅》等方面。相比于國(guó)外的關(guān)于節(jié)能減排的稅收，我國(guó)的征收模式較為簡(jiǎn)單，因此無論是從征收的模式，還是從覆蓋面而言，都是需要我國(guó)去認(rèn)真改進(jìn)與完善的。在對(duì)于低碳經(jīng)濟(jì)中碳排放量量化征稅的方面，我國(guó)還未能形成一個(gè)健全的體系。

在增值稅方面，我國(guó)以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳制品實(shí)行即征即退政策，同時(shí)也在資源綜合利用方面、再生資源方面給予了稅收的優(yōu)惠政策。但是，作為石油液化氣、天然氣、煤炭制品均采用低稅率13%，雖然這政策目的是為了促進(jìn)我國(guó)工業(yè)發(fā)展，并且為我國(guó)國(guó)有大型企業(yè)提供政策保護(hù)，但是這一稅收政策也給低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來了隱患。

消費(fèi)稅方面，我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅中對(duì)于石油化工業(yè)的消費(fèi)稅的征收力度相比于其所形成的利潤(rùn)和對(duì)環(huán)境的威脅而言，仍然需要重新去考量。此外，對(duì)于我國(guó)目前征收消費(fèi)稅的十四個(gè)對(duì)象，僅有成品油、汽車摩托車、輪胎生產(chǎn)行業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中將大量進(jìn)行碳排放，然而對(duì)于其他的一些未征收消費(fèi)稅但仍然產(chǎn)生大量二氧化碳的產(chǎn)品的稅收處理上，仍然有待改善。

稅收體系的整體性的欠缺。雖然我國(guó)對(duì)于低碳減排有著一些稅收上的規(guī)定，但這些規(guī)定都是單獨(dú)針對(duì)其特定的征稅對(duì)象而言的，這些征稅并未能形成一種征稅上的整體性，這不僅為企業(yè)的財(cái)務(wù)帶來的繁冗的工作，使得其無法從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中綜合整體考慮企業(yè)的低碳節(jié)能方面的稅收問題，也使得我國(guó)的征稅環(huán)節(jié)缺乏效率，在這一點(diǎn)上，我國(guó)的稅收體系仍然呈現(xiàn)出不能很好匹配適應(yīng)企業(yè)進(jìn)行低碳發(fā)展的目標(biāo)。

三、國(guó)外低碳的稅收政策與經(jīng)驗(yàn)借鑒

相比于我國(guó)的碳稅政策，國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家的低碳稅收理念能夠有效幫助其國(guó)家在穩(wěn)定GDP增長(zhǎng)的同時(shí)，也能夠有效地控制碳排放量的增長(zhǎng)。

1.針對(duì)性新稅種的提出

德國(guó)的稅收體系中相比于我國(guó)增加了生態(tài)稅的征收，這種具有針對(duì)性稅種的提出目的是為了促進(jìn)德國(guó)的環(huán)境改善以及落實(shí)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略，通過這樣的一個(gè)稅種的征收，不僅可以讓德國(guó)的企業(yè)認(rèn)識(shí)到生態(tài)環(huán)境的重要性，還能夠促使其本土企業(yè)就這一稅種進(jìn)行技術(shù)、經(jīng)營(yíng)理念上的創(chuàng)新，使得企業(yè)能夠在最大程度降低對(duì)環(huán)境破壞的前提上實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，在這樣的稅收機(jī)制下，德國(guó)在綠色環(huán)保方面涌現(xiàn)出了許多新的技術(shù)、新的發(fā)明、新的經(jīng)營(yíng)模式與理念、使得德國(guó)整體碳排放量不再隨著GDP的增長(zhǎng)而迅猛增長(zhǎng)，真正意義上做到了綠色低碳、可持續(xù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

2.征稅對(duì)象“上游化”與“雙重化”

控制碳排放量的一種有效地方法是控制其源頭，因此西方的一些發(fā)達(dá)國(guó)家例如丹麥、芬蘭等國(guó)家在實(shí)行低碳稅收政策時(shí)，很大一部分稅收是直接針對(duì)形成碳化合物的直接產(chǎn)生行為進(jìn)行征稅，然后再根據(jù)其生產(chǎn)過程中生成的碳排放量再征一道稅，這種“雙閘口”的征稅模式的形成，首先從源頭處進(jìn)行了針對(duì)性的限制，這一做法使得其在產(chǎn)業(yè)鏈里可以形成鏈鎖反應(yīng)，可以使得從上游企業(yè)到下游企業(yè)均重視碳化合物的排放，此外，根據(jù)碳排放量的二次征稅也使得企業(yè)能夠注重自身的可持續(xù)經(jīng)營(yíng)以及自身的節(jié)能減排的創(chuàng)新處理。

3.征稅模式的多樣化

我國(guó)關(guān)于低碳節(jié)能的征稅優(yōu)惠大多局限于即征即退、稅收減免等方面，這些優(yōu)惠政策對(duì)于企業(yè)的創(chuàng)新的激勵(lì)程度不是很大。西方的發(fā)達(dá)國(guó)家在低碳稅收方面，不僅給予那些具有良好節(jié)能減排措施的企業(yè)予以減免稅的優(yōu)惠，同時(shí)在加速折舊、投資減免稅、進(jìn)口退稅等方面具有良好激勵(lì)性的稅收政策。

四、我國(guó)稅收法律體系的思考及其改善建議

1.增加具有針對(duì)性的新稅種

我國(guó)目前依然處于社會(huì)主義初級(jí)階段，經(jīng)濟(jì)發(fā)展運(yùn)行不能完全照搬西方發(fā)達(dá)國(guó)家，因此我們需要對(duì)于西方國(guó)家的理念取其精華，去其糟粕，對(duì)于我國(guó)目前的稅收體系，可以適當(dāng)增加便于實(shí)際實(shí)施、可以有效針對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的新稅種，例如就目前我國(guó)在工業(yè)生產(chǎn)方面形成大量碳廢氣這一問題上可以制定出符合我國(guó)國(guó)情的稅收政策，這樣可以從一個(gè)具有針對(duì)性的方面使得企業(yè)能夠發(fā)揮其創(chuàng)新性來進(jìn)行節(jié)能減排，從而形成一種依靠創(chuàng)新力競(jìng)爭(zhēng)的企業(yè)大環(huán)境。

2.征稅的形式的創(chuàng)新多樣化

我國(guó)目前的稅收體系下的對(duì)于企業(yè)在節(jié)能減排方面所采用的優(yōu)惠政策過于單一，雖然這能在一定意義上促使企業(yè)去節(jié)能減排，然而這很難使得企業(yè)從其經(jīng)營(yíng)過程中就開始參與如何降低稅收，僅僅從企業(yè)的凈利潤(rùn)這一“瓶底”線上進(jìn)行政策優(yōu)惠很難激勵(lì)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中就開始思考創(chuàng)新如何去實(shí)行低碳經(jīng)營(yíng)，因此，只有在低碳稅收優(yōu)惠形式上的多樣化，例如引入節(jié)能減排的設(shè)備儀器可以采用加速計(jì)提折舊（例如150%）的方法，或者是對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)過程的一些行為措施實(shí)行稅收的優(yōu)惠，（例如投資稅收抵免等角度、進(jìn)口增值稅的免除等）這樣可以使得企業(yè)在發(fā)展的過程中不斷進(jìn)行新技術(shù)、新項(xiàng)目的研發(fā)來增加其優(yōu)惠的程度，從而使得企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)綠色低碳的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式。

3.征稅政策的激勵(lì)性的提高

相對(duì)于某些稅收，在低碳節(jié)能減排方面的征稅的激勵(lì)程度需要改善，以此來激勵(lì)企業(yè)的管理者可以為之而進(jìn)行有效的經(jīng)營(yíng)改革，從而降低這方面的稅收，例如可以實(shí)行年利潤(rùn)達(dá)到某一指標(biāo)，但是其碳排放量又控制在某一程度以下的工業(yè)企業(yè)給予免征碳稅的政策，這樣做可以使得企業(yè)更合理有效的控制碳的排放。

4.稅收體系整體性的完善

對(duì)于我國(guó)現(xiàn)行的稅收體系，低碳節(jié)能這一領(lǐng)域的稅收征收存在著征稅零散，缺乏連貫整體性的問題，然而這些零散的征收不利于企業(yè)從整體全局角度進(jìn)行減免稅收的考慮，同時(shí)這也將加大政府對(duì)于這一類稅收的征收的難度，從而降低征收效率而影響低碳經(jīng)濟(jì)有效進(jìn)行與發(fā)展。因此我們需要將我國(guó)現(xiàn)行的對(duì)于低碳領(lǐng)域方面的稅收政策進(jìn)行改善，使得其相關(guān)稅收彼此具有關(guān)聯(lián)性，從而可以在該類稅的形成過程具有關(guān)聯(lián)，從而可以使得企業(yè)得以從整體經(jīng)營(yíng)角度進(jìn)行節(jié)能減排的控制。

5.政府需要進(jìn)行低碳獎(jiǎng)勵(lì)與補(bǔ)貼

政府介入作為國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的重要手段，在我國(guó)的低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中也起著重要作用，政府可以對(duì)有利于環(huán)境保護(hù)的行為和個(gè)人進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)和補(bǔ)貼。在國(guó)家對(duì)我國(guó)的工業(yè)生產(chǎn)值進(jìn)行綜合評(píng)估時(shí)，可以加大對(duì)于非財(cái)務(wù)指標(biāo)的運(yùn)用，例如碳排放量與該企業(yè)生產(chǎn)值之比、碳排放總量等指標(biāo)，這些非財(cái)務(wù)指標(biāo)的運(yùn)用將加大對(duì)工業(yè)企業(yè)分析的相關(guān)性和有效性。此外，當(dāng)大型企業(yè)進(jìn)行購(gòu)入有利于綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展的設(shè)備儀器時(shí)，政府可以進(jìn)行適當(dāng)?shù)难a(bǔ)助資助，這也將有利于大型企業(yè)樹立起低碳經(jīng)營(yíng)的理念，也將鼓勵(lì)大型企業(yè)從產(chǎn)業(yè)鏈的上游進(jìn)行低碳技術(shù)的革新，從而有效進(jìn)行低碳經(jīng)濟(jì)運(yùn)作，達(dá)到降低碳排放量，保護(hù)環(huán)境的目標(biāo)，形成可持續(xù)、有競(jìng)爭(zhēng)力的經(jīng)濟(jì)模式。

五、總結(jié)

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)騰飛迅猛發(fā)展的同時(shí)，我們?nèi)f萬(wàn)不可忽略環(huán)境保護(hù)這一世界性話題，依靠犧牲環(huán)境而取得的GDP的增長(zhǎng)并不符合我國(guó)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略。然而在中國(guó)碳排放量位于世界前列的形勢(shì)下，必須對(duì)我國(guó)企業(yè)關(guān)于低碳經(jīng)營(yíng)方面進(jìn)行激勵(lì)和幫助，這需要我國(guó)政府給予企業(yè)在稅收層面的優(yōu)惠來激勵(lì)其向綠色低碳生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式進(jìn)行轉(zhuǎn)型。因此我們必須緊緊把握“十二五”規(guī)劃綱要中的關(guān)于綠色低碳、可持續(xù)發(fā)展的思想精髓，在穩(wěn)步發(fā)展中尋求創(chuàng)新，不斷進(jìn)行稅收新理念、新思想、新體系、新模式、新政策的改善，只有這樣，才能真正從稅收層面幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)低碳生產(chǎn)，從而真正意義上走上可持續(xù)發(fā)展的道路。

[1]2011年《中華人民共和國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十二個(gè)五年（2011—2015年）規(guī)劃綱要》

[2]李正輝，崔衍安.中國(guó)碳排放演化的實(shí)證研究.統(tǒng)計(jì)與決策，2011年11期.

[3]張德茗，譚元發(fā)《我國(guó)國(guó)內(nèi)工業(yè)生產(chǎn)總值動(dòng)態(tài)分析》.2005年第25 卷.

[4]周劍.北歐國(guó)家碳稅政策的研究及啟示.環(huán)境保護(hù)，2008年11期.