韓正

【摘 要】國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是國(guó)家為加強(qiáng)對(duì)國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人的監(jiān)督和管理，促進(jìn)企業(yè)負(fù)責(zé)人廉潔自律、正確依法履行工作職責(zé)而采取的一項(xiàng)重要舉措。正確評(píng)判企業(yè)負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，有助于推動(dòng)國(guó)有企業(yè)加快建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，完善內(nèi)部控制機(jī)制，保障國(guó)有資產(chǎn)保值增值。本文結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作實(shí)踐中遇到的問(wèn)題，分析提出解決國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)難點(diǎn)問(wèn)題的對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；現(xiàn)代企業(yè)制度；經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)

1.企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的問(wèn)題

1.1審計(jì)重點(diǎn)確定受限于干部聯(lián)系機(jī)制不健全

目前的企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，組織人事部門(mén)或紀(jì)檢監(jiān)察等委托部門(mén)與審計(jì)部門(mén)大多數(shù)情況下主要靠一紙文書(shū)表明委托關(guān)系，而委托書(shū)內(nèi)容不夠具體、詳盡和明確，對(duì)于需要委托審計(jì)部門(mén)審什么、評(píng)價(jià)什么和需要重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)等具體問(wèn)題及要求沒(méi)有說(shuō)明，而是交由審計(jì)部門(mén)去判斷、確定和解決，審計(jì)信息的獲得和審計(jì)重點(diǎn)確定受限，風(fēng)險(xiǎn)則轉(zhuǎn)嫁到審計(jì)部門(mén)。審計(jì)人員所獲得的被審計(jì)人員信息非常有限，造成審計(jì)準(zhǔn)備階段財(cái)務(wù)賬外信息獲得不充分，出現(xiàn)審計(jì)重點(diǎn)把握不準(zhǔn)或后序?qū)徲?jì)工作走彎路情況，影響審計(jì)工作質(zhì)量和效率。

1.2跨期交叉問(wèn)題經(jīng)濟(jì)責(zé)任難以界定

如離任審計(jì)中對(duì)存貨和應(yīng)收賬款的界定問(wèn)題。新舊任領(lǐng)導(dǎo)交接時(shí)可能存在大量跨期的問(wèn)題資產(chǎn)或未解決的跨期事項(xiàng)，在交接時(shí)未明確界定，造成離、接任負(fù)責(zé)人對(duì)交接時(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任劃分存在分歧爭(zhēng)議，責(zé)任劃分的公平公正性受到質(zhì)疑。此類(lèi)問(wèn)題常常造成兩種結(jié)果：一是如果離任審計(jì)沒(méi)有劃分好經(jīng)濟(jì)責(zé)任界限，特別是對(duì)現(xiàn)任責(zé)任者的影響因素判斷和評(píng)價(jià)不準(zhǔn)確，企業(yè)集團(tuán)公司為促進(jìn)接任者工作積極性，現(xiàn)實(shí)中往往導(dǎo)致工作交接當(dāng)年企業(yè)集團(tuán)公司在對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)完成情況進(jìn)行考核時(shí)，對(duì)涉及潛虧影響進(jìn)行剔除，相當(dāng)于本應(yīng)追究個(gè)人責(zé)任和由子公司承擔(dān)的損失實(shí)際由企業(yè)集團(tuán)公司承擔(dān)了，損害了國(guó)有利益。二是交接后，新任領(lǐng)導(dǎo)人將所有虧損事項(xiàng)都納入接任當(dāng)年，使當(dāng)年子公司利潤(rùn)一虧到底，對(duì)離任領(lǐng)導(dǎo)顯失公平，不利于干部任用及考核。

1.3發(fā)現(xiàn)、核實(shí)及評(píng)估潛在盈虧存在難點(diǎn)

（1）盈虧事項(xiàng)的發(fā)現(xiàn)較難。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果涉及離、接任干部考核及任用等敏感問(wèn)題，被審計(jì)單位為防止問(wèn)題暴露，對(duì)審計(jì)人員比較戒備或有意隱瞞，以工作忙或未參與等借口對(duì)審計(jì)要了解的問(wèn)題進(jìn)行推脫或消極應(yīng)對(duì)，在潛在盈虧事項(xiàng)本來(lái)隱蔽不易被發(fā)現(xiàn)的基礎(chǔ)上又增加了發(fā)現(xiàn)、核實(shí)的難度。

（2）對(duì)潛盈潛虧因素的界定及評(píng)估可能造成的影響、損失等存在難點(diǎn)。比如對(duì)存貨貶值潛虧，審計(jì)人員基本財(cái)務(wù)出身較多，對(duì)相關(guān)專(zhuān)業(yè)鑒定及變現(xiàn)虧損難以做出自己判斷，只能依靠被審計(jì)單位生產(chǎn)、品控、研發(fā)或市場(chǎng)銷(xiāo)售等相關(guān)專(zhuān)業(yè)人員出具的相關(guān)證明材料。被審計(jì)單位為了一些目的人為高估或低估損失，造成盈虧因素的界定及可能造成的影響不能客觀公允。審計(jì)對(duì)盈虧評(píng)估界定不準(zhǔn)或盈、虧事項(xiàng)得不到發(fā)現(xiàn)，一方面可能形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，另一方面，接任領(lǐng)導(dǎo)在接任之初因不熟悉情況，被動(dòng)接受一些交接時(shí)未予明確的遺留問(wèn)題，在后續(xù)管理中漏洞潛虧漸漸浮出水面，接任領(lǐng)導(dǎo)難免存在怨言，則后序期間對(duì)前任遺留問(wèn)題不能積極處理或進(jìn)行有效接續(xù)管理，導(dǎo)致新的損失產(chǎn)生或原有損失進(jìn)一步擴(kuò)大。

2.加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)策

2.1建立溝通聯(lián)系渠道，規(guī)范授權(quán)委托制度

首先，審計(jì)部門(mén)應(yīng)與組織人事部門(mén)建立起良好的溝通渠道，改變目前單純的委托和被委托的關(guān)系。建立規(guī)范的授權(quán)委托制度，明確委托計(jì)劃的制定，委托書(shū)的送達(dá)、需要審計(jì)核實(shí)的委托事項(xiàng)及上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、相關(guān)部門(mén)的要求等主要事項(xiàng)，并規(guī)定委托計(jì)劃與審計(jì)部溝通的及時(shí)性，做到委托計(jì)劃制定安排合理，委托事項(xiàng)內(nèi)容詳盡具體，委托及受托責(zé)任明確，便于審計(jì)實(shí)際操作，使審計(jì)的時(shí)間、人員、業(yè)務(wù)的搭配更趨于合理，從委托源頭上將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制到最低限度。

2.2建立工作交接制度，規(guī)范審計(jì)結(jié)果通報(bào)制度

（1）企業(yè)集團(tuán)應(yīng)建立并嚴(yán)格執(zhí)行離接任領(lǐng)導(dǎo)人的工作交接制度及離任后續(xù)兌現(xiàn)制度，明確規(guī)定新任領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)對(duì)重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行的接續(xù)處理，規(guī)范對(duì)以前遺留事項(xiàng)的處理規(guī)定等，并將對(duì)前期問(wèn)題處理結(jié)果及重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)接續(xù)效果列入接任第一年經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)考核項(xiàng)目中進(jìn)行單項(xiàng)考核。

（2）建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況通報(bào)、審計(jì)整改以及責(zé)任追究等結(jié)果運(yùn)用制度，逐步探索和推行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公告制度。在企業(yè)范圍內(nèi)公布被審計(jì)對(duì)象的好差真相，昭顯審計(jì)部門(mén)自身工作質(zhì)量?jī)?yōu)劣，促成審計(jì)監(jiān)督與社會(huì)輿論監(jiān)督的有機(jī)結(jié)合，促使被審計(jì)單位問(wèn)題整改落實(shí)，也促使審計(jì)部門(mén)為避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)而強(qiáng)化提供工作質(zhì)量，增強(qiáng)審計(jì)工作的客觀、公正。但在具體實(shí)行中應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下幾個(gè)方面：一是明確審計(jì)情況通報(bào)或結(jié)果公告的內(nèi)容、范圍、方式、程序等，使這項(xiàng)工作規(guī)范化、程序化。二是既要公告反面典型反映問(wèn)題，也要宣揚(yáng)推廣好的做法、正面典型，使所屬單位對(duì)類(lèi)似問(wèn)題引以為戒，對(duì)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)學(xué)習(xí)效仿。三是體現(xiàn)對(duì)后續(xù)信息的公告，包括問(wèn)責(zé)過(guò)程、結(jié)果，被審計(jì)單位后續(xù)整改落實(shí)情況等，讓企業(yè)所有人認(rèn)識(shí)到審計(jì)結(jié)果公告的效果。四是建立相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任追究制度，促使審計(jì)不斷創(chuàng)新技術(shù)方法，提高審計(jì)質(zhì)量，重視被審計(jì)單位及相關(guān)部門(mén)對(duì)公告的審計(jì)結(jié)果的意見(jiàn)，避免審計(jì)結(jié)果公告的風(fēng)險(xiǎn)。

2.3建立任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，隨時(shí)或多次審計(jì)發(fā)現(xiàn)潛盈、潛虧事項(xiàng)

首先，在年度承包兌現(xiàn)審計(jì)和離任審計(jì)基礎(chǔ)上，將任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)常態(tài)化，便于審計(jì)能隨時(shí)掌握被審計(jì)單位相關(guān)重要事項(xiàng)情況，而不是只到離任審計(jì)時(shí)才一次核實(shí)了解被審企業(yè)幾年的情況。其次，任中審計(jì)形成的審計(jì)報(bào)告應(yīng)提交人事管理考核部門(mén)并存入個(gè)人檔案，作為日?？己思叭蘸蟾刹咳斡谜{(diào)遣的參考依據(jù)，并為離任審計(jì)客觀評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)人任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況提供直接參考，避免了離任審計(jì)時(shí)效要求高、時(shí)間緊張情況下難以保證工作質(zhì)量和效率的問(wèn)題，有效降低離任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。最后，逐漸推行企業(yè)績(jī)效專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)或涵蓋范圍更廣的綜合審計(jì)。

3.結(jié)論

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)具有中國(guó)特色的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督制度，隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)不斷發(fā)展，其重要性日益突顯。作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要組成部分——國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，完善對(duì)國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人的監(jiān)督管理等方面起了很大的作用。正確評(píng)判企業(yè)負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，有助于推動(dòng)國(guó)有企業(yè)加快建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，完善內(nèi)部控制機(jī)制，保障國(guó)有資產(chǎn)保值增值。通過(guò)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，分清國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任職期間在本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，為組織人事部門(mén)和紀(jì)檢監(jiān)察等有關(guān)部門(mén)考核使用干部或者兌現(xiàn)承包合同等提供參考依據(jù)，對(duì)增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部依法履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任意識(shí)、完善領(lǐng)導(dǎo)干部管理和監(jiān)督機(jī)制、促進(jìn)懲治和預(yù)防腐敗體系建設(shè)等都具有重要意義。國(guó)資委等國(guó)有企業(yè)上級(jí)主管部門(mén)還應(yīng)當(dāng)遵循權(quán)責(zé)對(duì)等原則，研究制定可行性標(biāo)準(zhǔn)，明確不同職務(wù)領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間對(duì)本單位財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)履行的職責(zé)、義務(wù)，使領(lǐng)導(dǎo)干部履職有據(jù)可依、權(quán)責(zé)明晰，盡可能將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

【參考文獻(xiàn)】

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