金艷春

【摘要】現(xiàn)代企業(yè)的標(biāo)志之一是嚴(yán)密、科學(xué)和人性化企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與完善。本文就建立內(nèi)部會計控制的必要性及建立內(nèi)部會計控制制度的幾點(diǎn)建議加以探討。由于長期以來對企業(yè)內(nèi)部會計制度的研究較少，許多關(guān)于企業(yè)內(nèi)部會計制度的理論問題意見不一，比如企業(yè)內(nèi)部會計制度的框架、內(nèi)容、內(nèi)部控制理論在內(nèi)部會計制度中的應(yīng)用等問題也存在著不同的看法。本文僅就企業(yè)內(nèi)部會計制度的若干問題做粗淺的研究。

【關(guān)鍵詞】現(xiàn)代企業(yè)制度；內(nèi)部會計控制制度；建設(shè)

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度在保護(hù)財產(chǎn)物資的安全、提高會計資料的正確性和可靠性、保證國家對企業(yè)的宏觀控制以及保證企業(yè)高效率經(jīng)營起著重要的作用。因此嚴(yán)密、科學(xué)和人性化企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與完善是現(xiàn)代企業(yè)的標(biāo)志之一。本文首先概括了企業(yè)內(nèi)部控制的主要作用，其次講述企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題，然后分析了內(nèi)部控制與公司治理的關(guān)系，最后提出了建立完善企業(yè)內(nèi)部控制的解決措施。

1建立企業(yè)內(nèi)部會計制度的必要性

1.1建立企業(yè)內(nèi)部會計制度是建立現(xiàn)代化企業(yè)制度的客觀要求

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)迫切需要建立以“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)分明、政企分開、管理科學(xué)”為基本特征的現(xiàn)代化企業(yè)制度，使企業(yè)真正成為獨(dú)立自主，自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實體。可見，建立科學(xué)合理的企業(yè)內(nèi)部會計制度是建立現(xiàn)代化企業(yè)制度的客觀要求。

1.2建立企業(yè)內(nèi)部會計制度是適應(yīng)會計改革、完善其規(guī)范體系的需要

會計規(guī)范即會計工作應(yīng)遵守的規(guī)矩。它是處理各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、進(jìn)行會計核算和實施會計監(jiān)督的準(zhǔn)繩。目前我國會計規(guī)范由《會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》（基本準(zhǔn)則）和行業(yè)會計制度組成。企業(yè)的會計核算是按照行業(yè)會計制度實施的。

1.3建立企業(yè)內(nèi)部會計制度是貫徹落實具體會計準(zhǔn)則的基本前提

在我國，隨著會計改革的深化，建立以會計準(zhǔn)則為核心內(nèi)容的會計規(guī)范體系已是大勢所趨。然而，已開始并將陸續(xù)出臺的具體會計準(zhǔn)則，由于受自身固有的概括性、抽象性、可選擇性等特征的制約，為了滿足不同企業(yè)會計核算的需要，其主要規(guī)范都帶有一定的跨度，使不同企業(yè)的會計人員在運(yùn)用會計政策、進(jìn)行會計估計時，有較大的選擇余地，但這也會引發(fā)會計人員會計行為的隨意性。

2我國企業(yè)內(nèi)部會計制度建設(shè)的現(xiàn)狀分析

2.1很多經(jīng)營管理者不了解內(nèi)部會計制度的真正內(nèi)涵

當(dāng)前，我國很大一部分企業(yè)的經(jīng)營管理者輕視內(nèi)部會計控制，習(xí)慣于行政指揮，家長制管理現(xiàn)象還普遍存在。很多企業(yè)還未意識到內(nèi)部會計控制的重要性，甚至對內(nèi)部會計控制還存在著許多誤解。以為內(nèi)部會計控制就是一堆堆的手冊、文件和規(guī)章制度；或者認(rèn)為內(nèi)部會計控制就是成本控制，安全性控制，就是對職工管、壓、卡，對領(lǐng)導(dǎo)干部限制權(quán)力等

2.2管理的控制弱化，控制執(zhí)行不得力，違法違紀(jì)現(xiàn)象時有發(fā)生

有不少企業(yè)已建立了相關(guān)的內(nèi)部會計控制制度，但它缺少一定的方法和措施，致使有章不循，將已訂立的企業(yè)內(nèi)部會計控制制度“印在紙上，掛在墻上”，以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查、審計，而不管內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行情況如何，遇到具體問題多強(qiáng)調(diào)靈活性，使內(nèi)部會計控制流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。企業(yè)內(nèi)部會計控制不健全、不完善、管理和監(jiān)督不到位是一個相當(dāng)重要的因素。

2.3內(nèi)部會計制度環(huán)境弱化，控制體系不完善

內(nèi)部會計控制制度涉及到一個單位的人事管理、生產(chǎn)管理、財務(wù)管理、購銷業(yè)務(wù)管理、重大投資和資產(chǎn)處理等各個部門的管理，涉及面廣，是企業(yè)管理的一個系統(tǒng)工程。因此，內(nèi)部會計控制的體系應(yīng)該是科學(xué)而嚴(yán)密的。但許多企業(yè)是各部門控制各成一塊，各管各的，互不銜接，使組織機(jī)構(gòu)和授權(quán)方式發(fā)生了變化，原有的內(nèi)部會計控制部分或全部失效，致使某些當(dāng)事人或部門游離于內(nèi)部會計控制之外，起不到應(yīng)有的作用。

3完善企業(yè)內(nèi)部會計控制制度措施

3.1建立單位負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任制度

在我國盡管從1985年起就已頒布和實施了《會計法》，隨后又頒布了許多的相關(guān)法規(guī)制度，試圖通過立法來改變企業(yè)會計失真的現(xiàn)象，但從“新疆啤酒花、”“銀廣廈、”“中天勤、”“深圳原野”、“紅光實業(yè)”等會計造假事件來看，其欺詐金額之高，會計信息虛假之嚴(yán)重，已到令人發(fā)指的地步。因此，我們有必要借鑒COCO報告等西方國家的經(jīng)驗，規(guī)定企業(yè)管理層對內(nèi)部會計控制的有效性負(fù)責(zé)，在《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》中明確規(guī)定“單位負(fù)責(zé)人對本單位內(nèi)部會計控制的建立健全及有效實施負(fù)責(zé)”，這將有利于對會計信息失真等現(xiàn)象進(jìn)行徹底的根治，使虛假會計信息的作俑者承擔(dān)其應(yīng)有的法律責(zé)任。

3.2深化產(chǎn)權(quán)制度改革，建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度

內(nèi)部會計控制能否真正成為管理者的內(nèi)在需要，是企業(yè)內(nèi)部會計控制制度是否流于形式的關(guān)鍵。要確實實現(xiàn)從客觀“要我做”到主觀“我要做”轉(zhuǎn)變。必須通過產(chǎn)權(quán)制度改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，讓企業(yè)真正成為“產(chǎn)權(quán)明確，職責(zé)清楚，科學(xué)管理”的市場競爭主體，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者、決策者的行為、作為與企業(yè)興衰成敗息息相關(guān)。

3.3堅持以人為本，提高會計人員素質(zhì)

內(nèi)部會計控制是由人制定的，也是靠人去執(zhí)行和完善的。人既是內(nèi)部會計控制的主體，也是內(nèi)部會計控制的客體，必須堅持以人為本原則，加強(qiáng)對人力資源的管理和控制。這就要，一是嚴(yán)把用人關(guān)；二是要多層次、多方位地加強(qiáng)崗位和在職人員的培訓(xùn)；三是加強(qiáng)職業(yè)道德教育，形成以自我控制為主、自檢自律為主要手段的會計內(nèi)控制約機(jī)制。

4結(jié)束語

在國家統(tǒng)一會計法規(guī)制度不斷完善的同時，企業(yè)內(nèi)部會計制度建設(shè)也開始引起理論和實務(wù)界的關(guān)注?，F(xiàn)代企業(yè)的標(biāo)志之一是嚴(yán)密、科學(xué)和人性化企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與完善。本文就建立內(nèi)部會計控制的必要性及建立內(nèi)部會計控制制度的幾點(diǎn)建議加以探討。因此嚴(yán)密、科學(xué)和人性化企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與完善是現(xiàn)代企業(yè)的標(biāo)志之一。

參考文獻(xiàn)：

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