岳利敏

（南京審計(jì)學(xué)院，江蘇 南京 210029）

在這個越來越追求經(jīng)濟(jì)利益的時代，人們正在以犧牲環(huán)境為代價(jià)來發(fā)展經(jīng)濟(jì)。環(huán)境污染、生態(tài)破壞已直接影響到子孫后代的生存安全。在加強(qiáng)環(huán)境監(jiān)督的背景下，產(chǎn)生了環(huán)境審計(jì)。通過環(huán)境審計(jì)，發(fā)揮環(huán)境組織、環(huán)境管理和環(huán)境保護(hù)儀器的作用，減少能源消耗和污染物排放，以保護(hù)環(huán)境。

1 環(huán)境審計(jì)的內(nèi)涵

國際上普遍認(rèn)為環(huán)境審計(jì)是一種管理工具，它可以系統(tǒng)和客觀地評價(jià)環(huán)境組織、環(huán)境管理和儀器設(shè)備是否充分地發(fā)揮了作用，目的在于保護(hù)環(huán)境。環(huán)境審計(jì)有兩個重要的作用：一是簡化公司環(huán)境管理活動；二是評價(jià)公司政策是否符合環(huán)境保護(hù)的要求。國內(nèi)一些學(xué)者指出，環(huán)境審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會審計(jì)組織依法對政府和企事業(yè)單位的環(huán)境管理系統(tǒng)以及經(jīng)濟(jì)活動中產(chǎn)生的環(huán)境問題與環(huán)境責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督、評價(jià)和鑒定。通過開展環(huán)境審計(jì)，揭示環(huán)境和資源保護(hù)中存在的違法行為，迫使各級政府和企事業(yè)單位增強(qiáng)環(huán)境保護(hù)的意識和加強(qiáng)環(huán)境管理，以促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展[1]。筆者認(rèn)為，環(huán)境審計(jì)是按照國家環(huán)境保護(hù)的法律和法規(guī)，由獨(dú)立的審計(jì)人員對各級政府和企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動產(chǎn)生的環(huán)境問題進(jìn)行監(jiān)督、鑒定、評價(jià)，使環(huán)境和資源符合可持續(xù)發(fā)展的要求。環(huán)境審計(jì)是環(huán)境管理系統(tǒng)的子系統(tǒng)，是保護(hù)環(huán)境的一種重要手段，可以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益之間的平衡，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)建設(shè)與環(huán)境資源利用之間的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)[2]。環(huán)境審計(jì)的本質(zhì)在于促進(jìn)企事業(yè)單位履行保護(hù)環(huán)境的責(zé)任，以提高環(huán)境資源的利用效率[3]。隨著全社會環(huán)境保護(hù)意識的增強(qiáng)和環(huán)境治理成本的逐漸提高，信貸機(jī)構(gòu)、董事會、行業(yè)組織、政府、投資者、會計(jì)職業(yè)團(tuán)體等都要求企業(yè)提供環(huán)境審計(jì)報(bào)告，企業(yè)進(jìn)行環(huán)境審計(jì)的動機(jī)發(fā)生了根本性的變化。

2 開展環(huán)境審計(jì)的意義

隨著工業(yè)化、城市化進(jìn)程的加快，更加頻繁的社會經(jīng)濟(jì)活動對環(huán)境的影響越來越大，尤其是一些國家和地區(qū)片面追求經(jīng)濟(jì)增長，忽視環(huán)境保護(hù)，導(dǎo)致了全球變暖、臭氧層被破壞、淡水資源缺乏、水污染嚴(yán)重、生物多樣性喪失等環(huán)境問題，嚴(yán)重地影響了人類生活和生存的環(huán)境。設(shè)計(jì)有效的環(huán)境管理系統(tǒng)是保護(hù)環(huán)境的重要途徑。環(huán)境審計(jì)作為環(huán)境管理的一種工具，受到各國和國際組織的關(guān)注[4]。

我國經(jīng)濟(jì)高速增長，環(huán)境污染問題越來越嚴(yán)重，政府高度重視環(huán)境問題，并把環(huán)境保護(hù)放在了前所未有的戰(zhàn)略位置。黨的“十七”大報(bào)告中首次提出“生態(tài)文明”的概念，要求人與自然、人與人、人與社會和諧共存、良性循環(huán)、全面發(fā)展、持續(xù)繁榮。報(bào)告還要求把建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會寫入黨章，把建設(shè)生態(tài)文明作為實(shí)現(xiàn)全面建設(shè)小康社會的奮斗目標(biāo)。國家 “十一五”規(guī)劃綱要中明確提出，我國單位GDP能耗降低20%和主要污染物排放總量減少10%的戰(zhàn)略目標(biāo)，節(jié)能減排和環(huán)境保護(hù)工作成為政府的重要工作內(nèi)容。節(jié)能減排和環(huán)境保護(hù)是檢驗(yàn)是否貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的重要考核內(nèi)容，而環(huán)境審計(jì)報(bào)告是反映節(jié)能減排和環(huán)境保護(hù)工作好壞的重要依據(jù)[5]。

根據(jù)我國的發(fā)展戰(zhàn)略，開展環(huán)境審計(jì)具有重要的意義。經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)都非常重要，既不能為了經(jīng)濟(jì)發(fā)展而犧牲環(huán)境，也不能為了保護(hù)環(huán)境而放棄經(jīng)濟(jì)發(fā)展，必須協(xié)調(diào)好環(huán)境保護(hù)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間的關(guān)系。環(huán)境審計(jì)是保護(hù)環(huán)境的重要手段和工具，對影響環(huán)境的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督，促使我國走一條既能滿足目前人們的需求，又能滿足后代需求的可持續(xù)發(fā)展道路?！秾徲?jì)署2003至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中提出：借鑒國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)規(guī)劃協(xié)調(diào)，搞好國家重點(diǎn)區(qū)域環(huán)境保護(hù)投入和重大環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督，探索和建設(shè)有中國特色的環(huán)境審計(jì)模式，促進(jìn)落實(shí)環(huán)境保護(hù)的基本國策。環(huán)境審計(jì)作為傳統(tǒng)審計(jì)在環(huán)境保護(hù)領(lǐng)域的延伸和環(huán)境管理系統(tǒng)的重要組成部分，對于提高環(huán)境保護(hù)的投資效益和促進(jìn)環(huán)境保護(hù)都具有重要的意義，是實(shí)現(xiàn)社會、經(jīng)濟(jì)和環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展以及建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會的現(xiàn)實(shí)需要，也是促進(jìn)政府履行公共服務(wù)職能和企業(yè)承擔(dān)環(huán)境保護(hù)責(zé)任的要求[6]。

3 我國環(huán)境審計(jì)存在的問題

我國從20世紀(jì)90年代開始進(jìn)行環(huán)境審計(jì)工作。最初的審計(jì)重點(diǎn)是審計(jì)政府環(huán)保專項(xiàng)資金和排污費(fèi)的收支狀況，推動了環(huán)境保護(hù)活動。但是我國環(huán)境審計(jì)的理論和實(shí)踐都還不完善，還存在不少的問題。

3．1 尚未建立環(huán)境會計(jì)，缺乏開展環(huán)境審計(jì)的基礎(chǔ)

在進(jìn)行環(huán)境審計(jì)時，要求被審計(jì)單位提供真實(shí)的環(huán)境管理信息和完整的環(huán)境會計(jì)信息。然而，我國至今還沒有開展環(huán)境會計(jì)，嚴(yán)重缺乏規(guī)范的環(huán)境會計(jì)核算資料，環(huán)境信息的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告形式缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，環(huán)境信息披露存在隨意性[7]。根據(jù)傳統(tǒng)會計(jì)理論，環(huán)境資源不是凝結(jié)人類一般勞動的成果，不能確認(rèn)為資源，也不能把企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)責(zé)任視為負(fù)債。當(dāng)然也不能把環(huán)境資本確認(rèn)為所有權(quán)益，不能把環(huán)境收入和費(fèi)用確認(rèn)為利潤。財(cái)務(wù)會計(jì)不確認(rèn)和不計(jì)量環(huán)境，給環(huán)境審計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量帶來巨大的困難。

3．2 環(huán)境審計(jì)范圍較小，審計(jì)方法單一

環(huán)境審計(jì)除了可以運(yùn)用審計(jì)方法外，還可以綜合運(yùn)用結(jié)果導(dǎo)向分析方法、問題導(dǎo)向分析方法、定性分析方法、定量分析方法、調(diào)查問卷法、詢問座談法、延伸跟蹤法等方法。目前環(huán)境審計(jì)主要審計(jì)環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金和排污費(fèi)的收支狀況，以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)，檢查環(huán)境保護(hù)資金的籌集、使用及管理情況，仍然運(yùn)用財(cái)務(wù)收支審計(jì)的思路和審計(jì)方法來開展審計(jì)工作。因此，我國環(huán)境審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)方法都比較單一，不適應(yīng)當(dāng)前環(huán)境保護(hù)過程中面臨的復(fù)雜問題。

3.3 缺乏專業(yè)環(huán)境審計(jì)人員

不僅環(huán)境審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)存在區(qū)別，而且不同類型的環(huán)境保護(hù)工作的業(yè)務(wù)流程和業(yè)務(wù)管理也存在很大的差異，環(huán)境審計(jì)的專業(yè)性和技術(shù)性都很強(qiáng)。目前從事環(huán)境審計(jì)的人員過去主要從事財(cái)務(wù)會計(jì)、審計(jì)或其他經(jīng)濟(jì)管理工作，既缺乏從事環(huán)境審計(jì)所需要的全面專業(yè)知識，也不熟悉環(huán)境管理的業(yè)務(wù)流程、知識和技術(shù)指標(biāo)，不適應(yīng)環(huán)境審計(jì)的需要。隨著環(huán)境審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展，需要大量具有環(huán)境審計(jì)專業(yè)背景和從業(yè)經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人才。環(huán)境審計(jì)專業(yè)人才缺乏是制約會計(jì)事務(wù)所開展環(huán)境審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素。

3.4 社會對環(huán)境審計(jì)的認(rèn)識不足，還沒開展企業(yè)環(huán)境審計(jì)和社會環(huán)境審計(jì)

我國環(huán)境審計(jì)起步晚，還沒有形成完善的環(huán)境審計(jì)理論，也沒有積累豐富的環(huán)境審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，環(huán)境審計(jì)還不能產(chǎn)生較大的社會影響力，也沒有引起社會的重視和關(guān)注，全社會還沒有認(rèn)識到環(huán)境審計(jì)對保護(hù)環(huán)境的作用，環(huán)境審計(jì)意識淡薄。首先，環(huán)境審計(jì)人員對環(huán)境審計(jì)缺乏認(rèn)識。環(huán)境審計(jì)人員沒有深入理解和掌握環(huán)境審計(jì)的意義、作用、方法，基本上沿襲傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)思路、方法和技術(shù)，阻礙了環(huán)境審計(jì)的推廣與深化。一些地方政府和企事業(yè)單位還沒有真正樹立環(huán)境保護(hù)的觀念，仍然片面地追求經(jīng)濟(jì)增長和企業(yè)利潤，阻礙了環(huán)境審計(jì)工作的開展。目前主要由國家開展環(huán)境審計(jì)工作，企業(yè)和社會都很少開展環(huán)境審計(jì)工作。社會環(huán)境審計(jì)可以降低環(huán)境信息的不對稱性，也可以提高環(huán)境審計(jì)信息的可信度；企業(yè)環(huán)境審計(jì)可以降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和提高企業(yè)的社會聲譽(yù)。我國社會各界對環(huán)境審計(jì)認(rèn)識不足，環(huán)境審計(jì)還停留在國家政府機(jī)關(guān)，沒有深入到社會和企業(yè)，環(huán)境審計(jì)體系不完善。

4 開展環(huán)境審計(jì)的對策

必須采取一些措施，提高社會對環(huán)境審計(jì)的認(rèn)識，深化環(huán)境審計(jì)工作，進(jìn)一步推動我國開展環(huán)境保護(hù)活動。

4.1 加強(qiáng)環(huán)境會計(jì)理論的研究，加快實(shí)施環(huán)境會計(jì)工作

開展環(huán)境會計(jì)活動是加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)的客觀要求，也是明確企業(yè)環(huán)保責(zé)任和計(jì)量企業(yè)環(huán)保資源的有效手段。必須加強(qiáng)環(huán)境會計(jì)的理論研究工作，研究環(huán)境會計(jì)記錄、計(jì)量、計(jì)價(jià)、成本等一系列要素的理論問題，并制定相關(guān)環(huán)境會計(jì)制度。只有解決了環(huán)境會計(jì)的理論問題和開展環(huán)境會計(jì)活動，才能收集到環(huán)境污染和環(huán)境保護(hù)的基礎(chǔ)性資料，才有利于開展環(huán)境審計(jì)工作。

4.2 提高對環(huán)境審計(jì)的認(rèn)識，建立環(huán)境審計(jì)規(guī)范

一方面，全社會缺乏對環(huán)境審計(jì)的認(rèn)識，妨礙了對環(huán)境審計(jì)的研究和實(shí)施活動。為了加強(qiáng)人們對環(huán)境審計(jì)的認(rèn)識，必須在政府的主導(dǎo)下，加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)和環(huán)境審計(jì)的宣傳工作，促進(jìn)環(huán)境審計(jì)事業(yè)發(fā)展。

另一方面，我國還沒有制定和完善環(huán)境審計(jì)規(guī)范，降低了環(huán)境審計(jì)信息的可信程度和對稱性。建立環(huán)境審計(jì)規(guī)范對開展環(huán)境審計(jì)活動具有重要作用。建立環(huán)境審計(jì)規(guī)范和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范環(huán)境審計(jì)范圍、內(nèi)容、程序和方法，避免環(huán)境審計(jì)的片面性和局限性，提高環(huán)境審計(jì)信息質(zhì)量。

4.3 大力開展社會環(huán)境審計(jì)和企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)

環(huán)境保護(hù)和環(huán)境審計(jì)的基礎(chǔ)在企業(yè)。環(huán)境保護(hù)的壓力促使企業(yè)加強(qiáng)對環(huán)境污染的風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)，以合理地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，降低企業(yè)的環(huán)境保護(hù)責(zé)任。企業(yè)是否遵守環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)、企業(yè)的經(jīng)營活動是否導(dǎo)致環(huán)境污染、污染的程度都要通過社會環(huán)境審計(jì)和企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)來評價(jià)和監(jiān)督。通過社會環(huán)境審計(jì)和企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)，不僅有利于企業(yè)降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和保護(hù)自己的利益，也有利于社會監(jiān)督企業(yè)加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)工作。因此，在政府環(huán)境審計(jì)的基礎(chǔ)上，政府要鼓勵和培育社會環(huán)境審計(jì)和企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)組織，完善我國的環(huán)境審計(jì)體系，以滿足企業(yè)和社會公眾對環(huán)境審計(jì)的需求。

4.4 提高環(huán)境審計(jì)人員專業(yè)能力

一方面，環(huán)境審計(jì)對環(huán)境審計(jì)人員的專業(yè)能力要求高；另一方面，我國的環(huán)境審計(jì)人員的專業(yè)能力弱。提高環(huán)境審計(jì)人員的專業(yè)能力是開展環(huán)境審計(jì)的客觀需要。一是建立有效的信息公開制度，讓環(huán)境審計(jì)人員更充分地了解我國的環(huán)境保護(hù)政策和審計(jì)目標(biāo)，提高環(huán)境審計(jì)人員的職業(yè)判斷能力。二是培訓(xùn)環(huán)境審計(jì)人員環(huán)境工程方面的專業(yè)知識和專業(yè)技能，增加環(huán)境審計(jì)人員的環(huán)境工程技術(shù)知識。三是加強(qiáng)對環(huán)境審計(jì)人員的環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)的培訓(xùn)，加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)人員的環(huán)境保護(hù)意識。通過這些措施和手段，建立具有多種知識和能力的復(fù)合型環(huán)境審計(jì)隊(duì)伍，以提高環(huán)境審計(jì)質(zhì)量。

[1]郭群.環(huán)境審計(jì)在我國的興起與發(fā)展[J].中國審計(jì),2006(12).[2]張軍.城市化發(fā)展與環(huán)境審計(jì)[J].同濟(jì)大學(xué)學(xué)報(bào)：社會科學(xué)版，2001(5).

[3]蔡春,謝贊春,陳曉媛.探索效益審計(jì)與環(huán)境審計(jì)發(fā)展的新路子[J].會計(jì)之友,2007(10).

[4]李明輝,張艷,張娟.國外環(huán)境審計(jì)研究述評[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究,2011(4).

[5]高志遠(yuǎn).我國節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)研究[J].會計(jì)之友,2009(11).[6]成暉.全面推進(jìn)國家環(huán)境審計(jì)的科學(xué)發(fā)展[J].審計(jì)與理財(cái),2008(12).