倪廣東

一、背景

隨著我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展、人民生活水平的提高和消費(fèi)方式的多樣化，越來越多的個(gè)人支付（如支付水、電、煤氣、電話等基本日常費(fèi)用，歸還住房、汽車貸款，購買基金、證券、保險(xiǎn)產(chǎn)品）等已通過銀行辦理，個(gè)人支付結(jié)算需求日益增長。但是，目前許多單位對(duì)非現(xiàn)金支付工具和新興電子支付方式接受程度不高，對(duì)支付個(gè)人結(jié)算方面仍然習(xí)慣于現(xiàn)金支付，會(huì)計(jì)處理也僅憑個(gè)人簽字的現(xiàn)金支領(lǐng)單或有關(guān)個(gè)人簽字報(bào)銷的票據(jù)以登記入賬。這種會(huì)計(jì)處理方式較簡單、便捷，但是，易出現(xiàn)虛報(bào)、冒領(lǐng)等違紀(jì)違法情況。從近年來查處的案件可以看到，一些違紀(jì)違法單位在支付個(gè)人款項(xiàng)時(shí)往往利用偽造個(gè)人簽字等手段，虛報(bào)、冒領(lǐng)現(xiàn)金，侵吞、截留國家和集體財(cái)產(chǎn)。因此，改進(jìn)和完善支付個(gè)人現(xiàn)金的會(huì)計(jì)處理方式，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義和長遠(yuǎn)意義。

二、原因分析

目前，我國關(guān)于支付個(gè)人現(xiàn)金的法律法規(guī)主要是國務(wù)院于1988年發(fā)布了《現(xiàn)金管理暫行條例》。其中第六條規(guī)定“開戶單位之間的經(jīng)濟(jì)往來，必須通過銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，開戶單位只可在下列范圍內(nèi)使用現(xiàn)金：第一，職工工資、各種工資性津貼；第二，個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬，包括稿費(fèi)和講課費(fèi)及其他專門工作報(bào)酬；第三，支付給個(gè)人的各種獎(jiǎng)金，包括根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的各種科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金；第四，各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他現(xiàn)金支出；第五，收購單位向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資支付的價(jià)款；第六，出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；第七，結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出；第八，確實(shí)需要現(xiàn)金支付的其他支出?！钡S著我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，部分規(guī)定已不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況。比如對(duì)能替代現(xiàn)金的金融工具的使用未加以規(guī)定。隨著金融工具的不斷創(chuàng)新，個(gè)人支票、個(gè)人本票、銀行代發(fā)、網(wǎng)上銀行、個(gè)人結(jié)算賬戶等的推出和使用，其在單位工資獎(jiǎng)金的發(fā)放、個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬的支出等方面，完全可以替代現(xiàn)金的使用，但由于《現(xiàn)金管理暫行條例》及《現(xiàn)金管理暫行條例實(shí)施細(xì)則》未及時(shí)進(jìn)行修訂，對(duì)這些金融工具替代現(xiàn)金使用缺乏相關(guān)規(guī)定，導(dǎo)致某些單位假借這些名目，支取現(xiàn)金挪作他用而不易被銀行監(jiān)管。

三、支付個(gè)人現(xiàn)金會(huì)計(jì)處理的主要問題

1.程序簡化造成現(xiàn)金管理成本增高

目前針對(duì)個(gè)人的現(xiàn)金支付，程序比較簡化。主要是由支取現(xiàn)金的個(gè)人履行簽字手續(xù)，經(jīng)有關(guān)審批人批準(zhǔn)后就可領(lǐng)取現(xiàn)金。雖然方便、快捷，但也存在諸如現(xiàn)金支付量大，現(xiàn)金清點(diǎn)工作量大，現(xiàn)金安全管理成本增高諸多管理的問題。

2.程序簡化造成監(jiān)督成本較高

有些違法違紀(jì)單位往往利用支付個(gè)人現(xiàn)金程序簡化的特點(diǎn)，采取偽造現(xiàn)金支領(lǐng)表、模仿個(gè)人簽字等手段，虛報(bào)、冒領(lǐng)、騙取國家資金等違法行為。但由于支付個(gè)人現(xiàn)金的會(huì)計(jì)處理相應(yīng)簡化，事后辨別是否是某個(gè)人的簽字還是別人代簽比較困難，給財(cái)務(wù)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督，造成困難，不便于監(jiān)督檢查。檢查往往要延伸至每個(gè)現(xiàn)金領(lǐng)取人時(shí)，才能發(fā)現(xiàn)違法行為，監(jiān)督檢查成本較高。

3.程序簡化造成銀行核查不利

由于支付個(gè)人現(xiàn)金程序簡化，使得大量現(xiàn)金支付不經(jīng)過銀行核算，容易造成單位“坐支”現(xiàn)金行為。不便于銀行核算和監(jiān)督，不利于金融發(fā)展和創(chuàng)新。

四、改革支付個(gè)人現(xiàn)金會(huì)計(jì)處理的思考

支付個(gè)人現(xiàn)金會(huì)計(jì)處理是現(xiàn)金管理的重要內(nèi)容，需要財(cái)政、審計(jì)、金融等社會(huì)各方面的配合和支持，本文認(rèn)為應(yīng)進(jìn)一步改革和完善支付個(gè)人現(xiàn)金會(huì)計(jì)處理。

1.應(yīng)進(jìn)一步減少和規(guī)范現(xiàn)金的使用范圍

可以借鑒工資財(cái)政統(tǒng)發(fā)和糧食直補(bǔ)等成功經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)個(gè)人支付的金額大小和人員性質(zhì)，分類設(shè)定科學(xué)、統(tǒng)一的金額限額，超過限額標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)常發(fā)生支付個(gè)人款項(xiàng)的通過銀行結(jié)算辦理。使在結(jié)算起點(diǎn)之上的向個(gè)人支付款項(xiàng)和經(jīng)常發(fā)生支付個(gè)人款項(xiàng)通過支票、匯票、本票、向個(gè)人結(jié)算賬戶轉(zhuǎn)賬等方式支付（目前，由于工資財(cái)政統(tǒng)發(fā)和糧食直補(bǔ)等，干部職工和農(nóng)民工在銀行都擁有個(gè)人結(jié)算賬戶，并且個(gè)人開立銀行結(jié)算賬戶很便捷，所以，個(gè)人都比較容易擁有個(gè)人結(jié)算賬戶）。同時(shí)，要加大對(duì)結(jié)算工具的宣傳力度，增加公民的金融意識(shí)，提高使用結(jié)算工具的自覺性，引導(dǎo)轉(zhuǎn)帳結(jié)算，減少現(xiàn)金使用，以達(dá)到有效控制利用現(xiàn)金進(jìn)行洗錢等不法交易的目的。

2.創(chuàng)新支付個(gè)人現(xiàn)金會(huì)計(jì)處理方式

在單位應(yīng)增加有關(guān)與支付個(gè)人款項(xiàng)相關(guān)的個(gè)人賬戶信息的備案資料（如個(gè)人姓名、身份證號(hào)、開戶行、賬號(hào)等信息）。單位支付個(gè)人現(xiàn)金時(shí)除采取原來履行簽字手續(xù)外，還應(yīng)增加單位通過銀行結(jié)算辦理的轉(zhuǎn)賬資料。單位對(duì)支付個(gè)人現(xiàn)金業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，附件資料包括個(gè)人簽字的現(xiàn)金支領(lǐng)表或有關(guān)報(bào)銷憑證、開戶銀行蓋章轉(zhuǎn)回的支付個(gè)人現(xiàn)金銀行結(jié)算明細(xì)表等。

五、改革支付個(gè)人現(xiàn)金會(huì)計(jì)處理的優(yōu)點(diǎn)

1.改革支付個(gè)人現(xiàn)金會(huì)計(jì)處理有利于各單位重視和完善現(xiàn)金管理，堵塞漏洞。提倡轉(zhuǎn)賬等新型金融手段，方便、安全、快捷

減少各單位現(xiàn)金占用量，減少現(xiàn)金保管成本和現(xiàn)金清點(diǎn)成本。

2.便于完善會(huì)計(jì)處理，減少違規(guī)和虛報(bào)、冒領(lǐng)情況發(fā)生

便于日常財(cái)務(wù)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督。如發(fā)生違規(guī)案件，便于審計(jì)監(jiān)察部門，審計(jì)檢查追蹤。

3.有利于完善銀行結(jié)算體系，維護(hù)銀行資金監(jiān)管。促進(jìn)金融發(fā)展與創(chuàng)新。

4.有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)個(gè)人所得稅征繳

便于稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)地掌握與納稅人相關(guān)的個(gè)人收入相關(guān)的信息，解決稅務(wù)機(jī)關(guān)“稅源信息不對(duì)稱”的問題。便于單位和個(gè)人增強(qiáng)納稅意識(shí)，從而引導(dǎo)單位和個(gè)人自覺自行申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

綜上所述，改革支付個(gè)人現(xiàn)金會(huì)計(jì)處理方法，有利于銀行結(jié)算，有利于完善會(huì)計(jì)核算，防止虛報(bào)、冒領(lǐng)情況發(fā)生，便于審計(jì)監(jiān)督，有利于個(gè)人所得稅的征繳。所以，本文認(rèn)為應(yīng)改革支付個(gè)人現(xiàn)金會(huì)計(jì)處理方法。