郭瑞芳

摘要：本文提出就如何提高企業(yè)內(nèi)部控制制度的前提下，強化會計監(jiān)督的對策，加強法制建設(shè)、加大執(zhí)法力度、加強國家監(jiān)督、加強社會監(jiān)督、加強單位內(nèi)部會計監(jiān)督、提高會計人員素質(zhì)和職業(yè)道德水平。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；制度；監(jiān)督；健全制度；內(nèi)部審計

1 內(nèi)部會計控制的概念

內(nèi)部會計控制是指單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和等程序。

2 內(nèi)部會計控制的內(nèi)容

1、授權(quán)的控制。一個有效的內(nèi)部會計控制制度應(yīng)使所執(zhí)行的每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)，或是一般授權(quán)，或是特定授權(quán)。一般授權(quán)規(guī)定批準(zhǔn)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)條件，特定授權(quán)包括嚴(yán)格的條件和有關(guān)具體人員。這里所講的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是指單位與單位之間交換資產(chǎn)和勞務(wù)，以及在單位內(nèi)部對資產(chǎn)和勞務(wù)進行轉(zhuǎn)移和使用。資產(chǎn)應(yīng)限于在規(guī)定用途的范圍內(nèi)使用，會計分錄要做到對資產(chǎn)建立會計責(zé)任。要達到以上這些目的必須有內(nèi)部會計控制制度中規(guī)定完成經(jīng)濟業(yè)務(wù)的恰當(dāng)授權(quán)。

2、不相容職務(wù)的控制。授予一個部門或某一個人去擔(dān)任一項具體職責(zé)時，必須相應(yīng)地擴大在其進行活動中的權(quán)力。授予權(quán)力和負(fù)有責(zé)任的人員承擔(dān)著經(jīng)營和保管的職務(wù)，不能同時擔(dān)任記賬的職務(wù)。一個處于可犯錯誤或容易發(fā)生不軌行為職位的人，不應(yīng)同時又給予他擔(dān)任可以隱匿這些錯誤或不軌行為的職位。良好的控制應(yīng)是一個從客戶處收取貨款，而有另一個人在應(yīng)收款帳簿中進行登記。把記帳職務(wù)與經(jīng)營和保管的職務(wù)分隔開來，可以防止那些接近資產(chǎn)的人挪用部分資產(chǎn)，并用錯誤的會計記錄來隱匿這些活動。

3、合法合規(guī)性的控制。內(nèi)部會計控制制度應(yīng)采用一切有效的程序來保證制度的正確實施，并保證所提供的財務(wù)會計報告的真實、完整性。常用的方法有：帳戶控制、復(fù)式記賬控制、分批控制、定額備用制。

3 會計監(jiān)督的必要性

1.從會計核算和會計監(jiān)督的關(guān)系來看，會計核算是基礎(chǔ)，離開核算會計監(jiān)督就失去依據(jù)，有了核算，會計監(jiān)督就事出有因，查有實據(jù)，具有說服力。會計監(jiān)督是會計核算的深入，沒有監(jiān)督會計核算起不到管理的作用，通過監(jiān)督，促進會計核算和管理水平的提高。所以會計核算和會計監(jiān)督是互相促進、互相配合，共同完成會計的任務(wù)。

2.從監(jiān)督者與被監(jiān)督者的關(guān)系來看，由于信息不對稱的利益沖突，必須構(gòu)筑監(jiān)督體系來解決。根據(jù)非對稱的信息規(guī)律，市場上買賣雙方各自所掌握的信息是有差異的，通常供方有較完全的信息，需方有不完全的信息，這種情況下，有信息優(yōu)勢的一方希望通過輸出對自己有利的信息使自己獲利。在會計上，有的會計人員及組織利用這種不對稱的信息，采取“隱瞞財務(wù)信息”、“虛假財務(wù)信息”等方式進行作弊。具體表現(xiàn)有：一是會計人員利用自身信息優(yōu)勢謀取私利；二是會計人員和經(jīng)理人員合謀舞弊；三是企業(yè)所有者利用信息優(yōu)勢欺騙企業(yè)外部相關(guān)利益人。因此不進行會計監(jiān)督，財務(wù)欺詐或會計造假的現(xiàn)象會不斷膨脹，影響市場的正常運轉(zhuǎn)，也使人們逐漸懷疑會計信息和可信度 有用性，最終影響企業(yè)的存亡。

3.從現(xiàn)實情況來說，加強會計監(jiān)督的意義是十分重大的。從每年的財務(wù)大檢查來看，不少單位財務(wù)制度不健全、賬目不清、數(shù)字不實、偷稅漏稅和違反財經(jīng)紀(jì)律的情況相當(dāng)普遍。有從財經(jīng)紀(jì)律的情況來看：有亂發(fā)獎金、有亂擠亂攤成本、有收入不入賬、私立“小錢柜”、有請客送禮、有貪污資竊、營私舞弊，這些都嚴(yán)重干擾了經(jīng)濟體制改革的順利進行，影響社會主義事業(yè)。當(dāng)前全國范圍內(nèi)開展增產(chǎn)節(jié)約、增收節(jié)支，整頓經(jīng)濟秩序，治理環(huán)境，是很有必要的措施。會計監(jiān)督作為經(jīng)濟監(jiān)督體系的前哨，必須充分發(fā)揮它的重大作用。

4 當(dāng)前強化會計監(jiān)督方法的思考與研究

1、加強會計人員在業(yè)務(wù)執(zhí)行中的相互監(jiān)督。如果對會計人員經(jīng)手的所有會計事項，都采取有效措施進行監(jiān)督，違法亂紀(jì)行為就完全可以避免。例如對不真實、不合法的原始憑證，應(yīng)不予受理，對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證，應(yīng)當(dāng)予以退回，由出具單位重開或者予以更正，并由出具單位在更正處簽章。如醫(yī)院收款處每天上繳款項時，必須把銀行交款單與電腦打印的交款日報表一起上交財務(wù)，會計人員必須認(rèn)真審核，不僅要登記日記賬，還應(yīng)逐筆按收費人員的姓名、日期、金額、發(fā)票號登記在專門的登記冊上，以備查。如果會計人員不核對，也不登記備查，那么一旦發(fā)生違法行為就無從知道，勢必給醫(yī)院造成嚴(yán)重的損失。

2、要建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度。制度的建立健全是保證內(nèi)部監(jiān)督機制有效發(fā)揮的前提和依據(jù)。各單位必須針對本單位的會計崗位設(shè)置及單位業(yè)務(wù)特點，制定適合本單位實際的內(nèi)部監(jiān)督管理措施，約束和規(guī)范財務(wù)人員行為，保證單位資金運轉(zhuǎn)的安全、有效。通過定期或不定期、全面或部分的對各項物資、設(shè)備進行實地盤點和對庫存現(xiàn)金、銀行存款、債權(quán)債務(wù)進行清查核對，以改善經(jīng)營管理，保護財產(chǎn)的安全與完整。為了加強控制效果，內(nèi)部控制的內(nèi)容應(yīng)有以下規(guī)定： ①貨幣資金控制，強調(diào)了貨幣資金的授權(quán)批準(zhǔn)程序、不相容崗位的內(nèi)部牽制；②財務(wù)風(fēng)險控制，要求控制財務(wù)風(fēng)險，加強對籌資業(yè)務(wù)的管理；③采購與付款業(yè)務(wù)控制，強調(diào)合理規(guī)劃采購與付款的機構(gòu)和崗位，建立和完善相應(yīng)的控制程序；④實物資產(chǎn)控制，要求建立實物資產(chǎn)管理的崗位責(zé)任制，加強入庫、領(lǐng)用、保管等環(huán)節(jié)的控制；⑤成本費用控制，建立成本費用控制系統(tǒng)；⑥銷售與收款控制，強化對商品發(fā)出以及賬款回收的管理系統(tǒng)；⑦工程項目控制，強調(diào)建立科學(xué)的決策程序，加強投資決策的責(zé)任制；⑧對外投資決策控制，要求加強決策責(zé)任制，嚴(yán)格控制投資風(fēng)險；

3、會計人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確。企業(yè)內(nèi)部會計人員之間應(yīng)該分工明確，相互牽制、相互監(jiān)督。如出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)、債務(wù)財薄的登記工作。企業(yè)在銀行的預(yù)留印鑒不得由同一人員保管等等，以利于會計監(jiān)督。

4、會計人員對企事業(yè)單位重大事項的參與權(quán)。企事業(yè)單位的重大事項，如果決策和執(zhí)行的程序不明確，缺乏有效的監(jiān)督和控制，不僅影響醫(yī)院和患者的利益，也削弱財務(wù)會計管理職能，并影響會計秩序和會計資料質(zhì)量。因此，在企業(yè)購買大型設(shè)備時，財務(wù)人員應(yīng)事先對該設(shè)備的預(yù)計經(jīng)濟效益進行估算，確定其能否給醫(yī)院帶來經(jīng)濟和社會效益，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)。在企業(yè)進行兼并時，會計人員需要對擬兼并的企業(yè)進行綜合評估等。

5、要對會計資料進行定期內(nèi)部審計?！稌嫹ā芬?guī)定，內(nèi)部審計應(yīng)該制度化、程序化，用制度來約束會計行為。如在一起違法案件中，一名出納員利用自己分管銀行存款的便利，貪污存款利息，數(shù)額巨大，直到有知情人檢舉才東窗事發(fā)。存在如此嚴(yán)重的違法行為沒有及時發(fā)現(xiàn)，主要原因是這個單位的會計監(jiān)督不力，沒有建立內(nèi)部審計制度。

6、強化社會輿論監(jiān)督機制。要逐步解決企業(yè)會計信息披露質(zhì)量中存在的問題，需要全社會的共同監(jiān)督。社會公眾的檢舉監(jiān)督以及新聞媒體的監(jiān)督曝光是一種人民群眾參與的輿論監(jiān)督。會計工作是一項涉及面很廣的經(jīng)濟管理工作，對企業(yè)會計工作的監(jiān)督，僅僅依靠會計人員、注冊會計師和政府有關(guān)部門的力量是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，必須發(fā)揮人民群眾的力量，任何單位和個人都有權(quán)檢舉揭露違法會計行為，因此要發(fā)動全社會的力量，鼓勵任何單位和個人來揭露違法者，為查處違法者提供更多的情況、線索、證據(jù)，使違法者難逃法律懲治，既維護法律的尊嚴(yán)，也起到了法制宣傳教育的作用。