韓 麗

（安徽工貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 工商管理系，安徽 淮南 232007）

責(zé)任編輯 胡號寰 E－mail：huhaohuan2＠126.com

作為21世紀(jì)的朝陽產(chǎn)業(yè)，物流業(yè)在促進(jìn)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、增加就業(yè)崗位等方面發(fā)揮著重要作用［1］。此次稅改的初衷是消除物流行業(yè)存在的重復(fù)征稅、真正減輕企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)物流產(chǎn)業(yè)升級轉(zhuǎn)型、確?？沙掷m(xù)發(fā)展。此次稅改的實(shí)施不僅對企業(yè)的財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生影響，其稅收負(fù)擔(dān)、財(cái)務(wù)指標(biāo)也會隨之發(fā)生重大變化。

此次改革選擇交通運(yùn)輸業(yè)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)由營業(yè)稅改征增值稅［2］。物流行業(yè)涉及的倉儲以及貨代等“物流輔助服務(wù)”業(yè)務(wù)由5%的營業(yè)稅稅率改為6%的增值稅稅率；運(yùn)輸業(yè)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)業(yè)由3%的營業(yè)稅稅率改為11%的增值稅稅率。計(jì)稅依據(jù)由營業(yè)額改為增值額。計(jì)稅方法由稅改前營業(yè)稅應(yīng)納稅額＝營業(yè)額×稅率，改為增值稅應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。簡易計(jì)稅方法由營業(yè)稅稅率3%、5%改按增值稅3%征收率計(jì)稅。

一、稅改對小規(guī)模納稅人稅負(fù)的影響

納入試點(diǎn)的小規(guī)模納稅人，即年?duì)I業(yè)額在500萬元以下的試點(diǎn)企業(yè)，將從繳納5%營業(yè)稅改為繳納3%的增值稅，整體稅負(fù)會減輕。物流行業(yè)中的交通運(yùn)輸業(yè)和裝卸搬運(yùn)等行業(yè)由原來的營業(yè)稅稅率3%改為增值稅征收率3%，由于增值稅是價(jià)外稅，折合成營業(yè)稅稅率為2.91%，稅負(fù)下降；倉儲、貨代等“物流輔助服務(wù)”由原來的營業(yè)稅稅率5%改為增值稅征收率3%，由于增值稅是價(jià)外稅，折合成營業(yè)稅稅率為2.91%，稅負(fù)下降。舉例說明。

某物流運(yùn)輸企業(yè)試點(diǎn)前營業(yè)收入為204萬元，營業(yè)稅＝204×3%＝6.12萬元，不考慮營業(yè)成本情況下毛利為197.88萬元；試點(diǎn)后營業(yè)收入仍為204萬元，由于增值稅為價(jià)外稅，此時營業(yè)收入降低為204÷1.03＝198.06萬元，增值稅＝198.06×3%＝5.94萬元，毛利為198.06 萬元?？傮w稅負(fù)下降0.18萬元，毛利增加0.18萬元。

二、稅改對一般納稅人稅負(fù)的影響

物流企業(yè)從事倉儲、貨代等“物流輔助服務(wù)”的一般納稅人，由原來的營業(yè)稅稅率5%上升到增值稅稅率6%，由于增值稅是價(jià)外稅，折合成營業(yè)稅稅率為5.66%，稅收負(fù)擔(dān)增加13.2%，考慮企業(yè)取得部分進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的因素，其稅收負(fù)擔(dān)基本持平或增加不多。但貨物運(yùn)輸服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)從3%的營業(yè)稅稅率調(diào)整為11%的增值稅稅率，折合成營業(yè)稅稅率為9.91%，稅收負(fù)擔(dān)增加230%。雖然一般納稅人都有外購項(xiàng)目，用于生產(chǎn)經(jīng)營的外購勞務(wù)和設(shè)備等取得的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，但支付的人工成本、租賃費(fèi)、過路過橋費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用不在抵扣范圍之內(nèi)［3］。下面以主營業(yè)務(wù)為貨物運(yùn)輸?shù)暮戏誓澄锪鞴緸槔齺矸治觥盃I改增”對稅負(fù)的影響以及給財(cái)務(wù)指標(biāo)帶來的變化。

假設(shè)稅改前該公司當(dāng)年?duì)I業(yè)收入1200萬元，當(dāng)期營業(yè)成本1000萬元，稅改后被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，假設(shè)其他條件不變，稅改后A 情形下該公司營業(yè)成本1000 萬，具體細(xì)分為外購燃料350 萬元、運(yùn)輸設(shè)備折舊費(fèi)用40萬元、過路過橋費(fèi)310萬元、人工成本等費(fèi)用300 萬元。稅改后B 情形下，營業(yè)成本1000萬具體細(xì)分為外購燃料480萬元、運(yùn)輸設(shè)備折舊費(fèi)用120萬元、過路過橋費(fèi)220萬元、人工成本等費(fèi)用180萬元。所得稅稅率25%，假設(shè)當(dāng)期的外購設(shè)備費(fèi)用等于設(shè)備折舊費(fèi)用，進(jìn)項(xiàng)稅額按外購燃料、外購設(shè)備費(fèi)用總和乘以17%進(jìn)行抵扣。

表1 稅改前后稅負(fù)及財(cái)務(wù)指標(biāo)比較

三、重點(diǎn)分析稅改對一般納稅人稅負(fù)的具體影響

（一）對流轉(zhuǎn)稅的影響

稅改前全年應(yīng)納營業(yè)稅為1200×3%＝36 萬元。稅改后A 情形下不用再繳納營業(yè)稅，導(dǎo)致營業(yè)稅稅金減少36萬元。由于該公司被認(rèn)定為一般增值稅納稅人，全年增值稅銷項(xiàng)稅額為118.92萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為56.67萬元，計(jì)算出應(yīng)納增值稅為118.92－56.67＝62.25萬元。稅改后，雖然該企業(yè)營業(yè)稅減少36萬，但增值稅新增62.25萬元，反而使流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)凈增加26.25萬元。

稅改后B情形下，全年增值稅銷項(xiàng)稅額不變?yōu)?18.92，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為（600÷1.17）×17%＝87.18萬元，由于可以抵扣的金額增加，全年應(yīng)繳增值稅為118.92－87.18＝31.74萬元。流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)總體減少4.26萬。

（二）對附加稅的影響

通常情況下，企業(yè)的附加稅費(fèi)主要是指教育費(fèi)附加和城市維護(hù)建設(shè)稅，附加稅＝城建稅附加（“三稅”×7%）＋教育稅附加（“三稅”×3%）＋地方教育稅附加（“三稅”×2%）［4］。稅改前附加稅共為4.32萬元（城建稅36×7%＝2.52，教育費(fèi)附加36×5%＝1.8）。稅改后出現(xiàn)如下變化。

A 情形下，由于流轉(zhuǎn)稅的增加，導(dǎo)致附加稅增加為7.47萬元（城建稅62.25×7%＝4.36，教育費(fèi)附加62.25×5%＝3.11），凈增加3.15萬元。

B情形下，由于流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)的減少，稅改后附加稅也相應(yīng)減少，為3.81萬元（城建稅31.74×7%＝2.22，教育費(fèi)附加31.74×5%＝1.59），減少0.51萬。

（三）對所得稅及稅后利潤的影響

A 情形下，由于稅改后利潤由159.68 下降到130.28元，導(dǎo)致所得稅稅負(fù)下降7.35 萬元。但是由于增值稅的大幅提高，最終使綜合稅負(fù)增加22.05萬元。由于增值稅具有價(jià)外稅的特殊性質(zhì)，無法計(jì)入當(dāng)期損益［5］。稅改后，該公司稅改后的營業(yè)收入等于稅改前的營業(yè)收入÷（1＋增值稅稅率）＝1200÷（1＋11%）＝1081.08 萬元，較稅改前的1200萬元減少118.92元；同理，稅改后的營業(yè)成本為943.33萬元，可以扣除外購燃料、運(yùn)輸工具購置費(fèi)用而形成的56.67萬元的進(jìn)項(xiàng)稅額，較稅改前的營業(yè)成本1000減少56.67萬元。稅改后的營業(yè)稅減少了36萬元，附加稅上漲了3.15萬元，受上述因素的影響，該企業(yè)稅改后利潤較稅改前下降了29.4萬元。

B情形下，稅改后利潤由159.68增加到164.45萬元，導(dǎo)致所得稅稅負(fù)增加1.19萬元。但是，由于增值稅的合理抵扣，反而使綜合稅負(fù)減少3.58 萬元。B情形下相比稅改前，營業(yè)收入折合成不含稅價(jià)減少118.92萬，營業(yè)成本扣除可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額后減少87.18萬元，營業(yè)稅金減少36萬元，附加稅減少0.51萬元，企業(yè)利潤增加4.77萬元。

因此，營業(yè)稅改征增值稅后，物流企業(yè)一般繳納人的稅負(fù)是增加還是減少，關(guān)鍵在于其外購進(jìn)項(xiàng)的金額。在物流企業(yè)可用于抵扣的外購金額達(dá)到一定數(shù)量的情況下，“營改增”納稅人的稅負(fù)不會上升反而會下降。

實(shí)施“營改增”政策，對物流業(yè)經(jīng)營理念和發(fā)展模式的改變有著積極的影響。物流企業(yè)應(yīng)抓住此次重大稅制改革的有利時機(jī)，深入研究相關(guān)政策，理解進(jìn)項(xiàng)稅額的多少是導(dǎo)致“營改增”后稅負(fù)變化的關(guān)鍵因素，在營業(yè)收入不變的情況下，盡可能取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。另外物流企業(yè)可以積極調(diào)整定價(jià)體系，在下家的身上做文章，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁，最大限度的減少改革給企業(yè)帶來的負(fù)面影響，從而使企業(yè)達(dá)到稅負(fù)合理，減少稅務(wù)支出的目的。

［1］周艷.淺議“營改增”對物流企業(yè)的影響［J］.財(cái)會研究，2012（18）.

［2］趙富明.營業(yè)稅改征增值稅及改征對交通運(yùn)輸業(yè)的影響［J］.財(cái)會月刊，2012（13）.

［3］吳丹彤，李學(xué)東，丁建偉.營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)的影響［J］.會計(jì)之友，2012（22）.

［4］葉紅.物流企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅稅收籌劃探討［J］.交通財(cái)會，2012（9）.

［5］羅文華.淺析增值稅擴(kuò)圍改革對物流業(yè)的影響［J］.會計(jì)師，2012（6）.