周惠芳

【摘 要】目標管理作為一種科學的管理方法廣泛應用到各個行業(yè)領域，為企業(yè)有序高效的生產經營和嚴格到位的科學管理提供了保障。本文依據目標成本管理的基本理論，結合臨盤采油廠的實際情況，探討臨盤采油廠目標成本管理體系應用的基本流程和具體運作的關鍵環(huán)境，為目標成本管理在采油廠的普及推行提供有益的理論借鑒和實踐參考。

【關鍵詞】成本管理；目標成本；管理體系

0.引言

目標成本管理起源于日本的成本企劃，目標成本管理是以企業(yè)全面預算為出發(fā)點，以企業(yè)確定的經營目標為方向，在預測和制定目標成本的基礎上，進行目標成本的分解、落實、控制、考核、分析和評價、激勵和完善的一系列成本管理工作。

中國石化作為一個大型國有企業(yè)，在成本管理方面一直走在前沿。本文以臨盤采油廠為例淺談目標成本管理在中石化的應用，以期為目標成本管理在采油廠的普及推行提供有益的理論借鑒和實踐參考。

1.采油廠推行目標成本管理的必要性

臨盤采油廠是中國石化勝利油田分公司的二級單位，位于山東省臨邑縣境內，遠離油田基地。目前臨盤采油廠已進入“高含水，高遞減，高投入”的“三高”開采階段，成本逐年攀升，保持穩(wěn)產的難度越來越大，加之原油開采難度加大、原油價格下調和生產物資價格的上漲等原因，采油廠的贏利空間不斷縮小，產量、成本、投入、效益之間的矛盾日益突出，如何加強成本管理、完善成本控制體系成為采油廠生存的關鍵。

臨盤采油廠傳統(tǒng)的成本管理方法是噸油成本管理。相對于這種方法，推行目標成本管理十分迫切何必要：（1）噸油成本管理下責任主體太過單一，缺乏權利、責任和能力的統(tǒng)一。（2）噸油成本管理下成本指標設置不全面，缺少進一步的分解細化。（3）噸油成本管理不能準確地測算和量化成本指標。（4）噸油成本管理下成本考核結果不客觀。臨盤采油廠考慮到以上傳統(tǒng)成本管理的缺陷并積極響應分公司的要求，在全長范圍內積極部署實施目標成本管理，目前其成本一直控制在預算指標之內。

2.采油廠推行目標成本管理的基本做法

2.1采油廠推行目標成本管理應遵循的原則

采油廠在建立目標成本管理體系時應遵守全員參與、權責力統(tǒng)一、優(yōu)化指標、嚴格考核的原則：（1）全員參與。臨盤采油廠將目標成本細分為具體的控制指標，進行全方位分解，縱向落實到直接擔負原油生產任務的采油礦、隊、站和個人，橫向落實到為采油生產服務的科室和輔助生產單位、班組、個人，形成全員參與、全方位、全過程的成本控制和管理局面；（2）權責力統(tǒng)一。在設置和評價每項指標時，既依據權利劃分清楚各層次的責任，又考慮其實際能力，分級歸口，層層負責，充分考慮權利、責任與能力的統(tǒng)一；（3）優(yōu)化指標。目標成本指標參照行業(yè)先進水平和單位最好水平和合理的系數進行設置和測算，并依據主客觀條件消除不可比因素，保證指標的準確、公正和可考核性；（4）嚴格考核。對責任主體進行評價考核時嚴格區(qū)分“優(yōu)與劣”、“好與差”，并適度獎罰，增強員工、特別是管理者的競爭意識和成本意識。

2.2采油廠目標成本管理體系的建立

如下圖1所示，采油廠的目標成本管理主要包括：制定目標成本、明確責任成本、跟蹤運行成本和評價成本業(yè)績，并分別從預算編制、預算運行、預算分析和考核激勵四個方面來控制成本的支出，提高企業(yè)經濟效益的目的。

圖1 采油廠目標成本管理基本體系框架

以下從四方面的內容對這一體系的主要內容作出說明：

2.2.1制定目標成本

制定目標成本的核心內容第編制預算。在編制預算中，將生產經營活動全部納入預算管理范圍，具體包括生產經營預算、業(yè)務預算、資金預算、財務預算等等，并以財務預算為中心，縱向上向三、四級和班組井站，采取自上而下的方式，形成采油廠-三級單位-四級單位基層班組的程序編制，預算編制責任落實到班組。

預算縱向到底、橫向到邊，與生產經營承包責任制相結合，縱向上預算指標延伸至三級和基層隊，形成上下統(tǒng)一的成本管理指標體系。橫向上，由各責任部門對可控費用提出預算方案；由項目組負責，優(yōu)化生產運行，抓好成本過程監(jiān)控，提高成本運行質量，并最終對所負責的項目負責，項目組負責人為責任人，將預算執(zhí)行情況納入其經營業(yè)績考核。

2.2.2明確責任成本

明確責任成本主要是明確采油廠各個分管領導、各個項目組和各個科室的目標成本管理職責。具體如下表1所示。

表1 臨盤采油廠目標成本管理責任中心

2.2.3跟蹤運行成本

采油廠的成本由固定成本和操作成本構成。固定成本主要是指折舊、應承擔的本部費用等，操作成本主要是指為維持簡單再生產支出的材料費、燃料費、電費、運費、青苗賠償費和作業(yè)費等。

2.2.4評價成本業(yè)績

目標成本業(yè)績的考核評價是目標成本管理的一個重要環(huán)節(jié)，采油廠具體的成本業(yè)績評價內容主要包括：①目標成本實現程度的評價考核。②目標成本控制措施有效性的考評。

3.目標成本管理運行的保障條件

為了保證目標成本的管理體系有效落實，采油廠采取了以下措施：

3.1建立標準預算成本

制定標準的預算成本是建立目標成本的前提。為建立標準的預算成本采油廠做了大量的工作，核心的工作是收集統(tǒng)計近三年來的各采油礦、后勤輔助單位成本支出情況和單耗，優(yōu)選出最先進的單耗標準作為標準的預算成本。

3.2完善成本考核機制

采油廠生產經營應以經營目標考核為主線，完善考核體系，擴大指標覆蓋面，優(yōu)化考核辦法，分清責任、傳遞壓力，強化執(zhí)行力，促進管理上水平，提高投入產出效益。把重點可控成本要細分為電費、作業(yè)費、材料費和外運費等項目細化考核，除縱向分解到各三級、四級單位，并橫向承包到各科室，或專門成立項目組強化考核。

3.3從戰(zhàn)略角度優(yōu)化目標成本

從戰(zhàn)略角度優(yōu)化目標成本是在微觀層面控制目標成本，主要分兩個方面：首先，重視標準消耗。在石油行業(yè)中對總成本影響最大的是生產消耗環(huán)節(jié)。臨盤采油廠結合近幾年的實際情況通過分析，根據原油生產任務和未來的產量趨勢的預測，確定總的消耗量，挑選出最優(yōu)的目標。

3.4建立全面預算管控體系

臨盤采油廠建立和完善了全面預算管理體系，從預算的編制、審批、執(zhí)行、控制、調整、考核及監(jiān)督等管理方面形成了一系列的流程，初步形成了全面預算管理的標準運作模式。同時，臨盤采油廠制定了預算管理辦法，完善了全面預算管理制度。注重預算過程控制，堅持開展“三級分析上報”制度，加強和三級單位成本管理工作的溝通，及時糾偏糾差，防止了預算運行過程中的“跑冒滴漏”現象。

4.結論

“他山之石，可以攻玉”，臨盤采油廠目標成本管理體系的長期效益有待考察，其中也不乏有益的經驗教訓，如何借鑒目標成本管理的先進經驗和成功的實踐案例為我國石油企業(yè)所用，促進其在中國石化集團各下級單位的進一步得力推廣是一個重要的研究課題。