周飛飛

【摘 要】企業(yè)的實物資產(chǎn)包括存貨和固定資產(chǎn)兩部分。相比貨幣資金來說，實物資產(chǎn)的流動性較差，但在單位資產(chǎn)總額中所占比重較大。本文就如何加強企業(yè)中的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制進行了初淺的分析。

【關(guān)鍵詞】固定資產(chǎn)；折舊；采購

加強企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制，保證固定資產(chǎn)的完整，實現(xiàn)固定資產(chǎn)的合理利用，對企業(yè)良好而持續(xù)的發(fā)展是十分必要的。當(dāng)前企業(yè)固定資產(chǎn)管理較以前在計劃、采購、日常管理等環(huán)節(jié)上強化了措施，取得了一些成績，但應(yīng)該看到，我國企業(yè)目前在固定資產(chǎn)內(nèi)部會計控制方面仍存在很多的缺陷和不足。

一、我國企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀

（1）盲目開發(fā)與購建固定資產(chǎn)。近幾年來國家采取積極的財政政策，加大固定資產(chǎn)投資的力度，拉動國民經(jīng)濟高速增長，固定資產(chǎn)投資的數(shù)量和質(zhì)量對于刺激需求、促進國民經(jīng)濟高速發(fā)展起到?jīng)Q定性的作用。有關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計表明我國固定資產(chǎn)投資項目失誤率接近投資項目的40%，其造成的損失讓人觸目驚心。主要表現(xiàn)在：一些建設(shè)項目管理上存在較大的漏洞，邊勘測、邊設(shè)計、邊施工的“三邊”工作較多；在固定資產(chǎn)投資規(guī)模方面超過企業(yè)籌資能力，盲目上項目，造成半拉子工程，使上千萬、甚至上億元的投資無法發(fā)揮經(jīng)濟效益；一些項目投資可行性研究深度不夠，從項目建成就開始虧損，造成較大的投資損失。由于企業(yè)一味追求固定資產(chǎn)高規(guī)模，對投資項目的可行性缺乏周密系統(tǒng)的分析和研究，決策環(huán)節(jié)草率行事、審批失察，加之決策所依據(jù)的經(jīng)濟信息不全面、不真實以及決策者能力低下、對風(fēng)險認(rèn)識不足等原因，導(dǎo)致投資決策失誤頻繁發(fā)生的風(fēng)險。（2）項目施工過程發(fā)生舞弊。固定資產(chǎn)建造過程中普遍存在舞弊現(xiàn)象，主要指工程耗材中發(fā)生的舞弊。具體表現(xiàn)形式為由于人為因素的影響，工程使用材料規(guī)格和質(zhì)量不符合合同要求、價格高于市場價格、材料耗用量不合理、嚴(yán)重偏離預(yù)算等。項目施工過程舞弊現(xiàn)象的存在，究其原因是固定資產(chǎn)購建和工程項目環(huán)節(jié)內(nèi)部控制制度設(shè)計和執(zhí)行存在漏洞，對工程建造過程缺少必要的監(jiān)督檢查，工程審計執(zhí)行不力，使不合規(guī)定的材料用于實體建造，導(dǎo)致項目質(zhì)量不能滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要的風(fēng)險；工程材料采購業(yè)務(wù)不相容崗位未實現(xiàn)職責(zé)分離，為一些人員拘私舞弊提供了機會和可能，造成價格過高風(fēng)險；未對材料采購業(yè)務(wù)進行復(fù)核，對相關(guān)票據(jù)憑證未進行嚴(yán)格審查，致使虛構(gòu)材料采購業(yè)務(wù)，虛報材料用量，損害公司利益。（3）在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)不及時。企業(yè)不論是自行建造固定資產(chǎn)還是出包工程，其會計核算均應(yīng)通過在建工程項目進行，按規(guī)定在建項目融資利息費用構(gòu)成在建工程投資成本。一直以來工程項目竣工決算比較滯后，一個項目完工后，最快一兩年，最久的三五年才進行決算。許多企業(yè)在固定資產(chǎn)達到預(yù)計可使用狀態(tài)后，未盡快辦理竣工結(jié)算手續(xù)，及時轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，仍以在建工程列示，造成決算的工程項目所反映的固定資產(chǎn)信息不真實。在建工程掛賬，延期辦理竣工決算使融資利息資本化，使得利息計入工程成本，從而減少當(dāng)期財務(wù)費用，同時又少提折舊，有的企業(yè)為達到經(jīng)營指標(biāo)，會拖延在建工程的結(jié)轉(zhuǎn)，產(chǎn)生固定資產(chǎn)建造成本虛增、調(diào)控利潤的風(fēng)險。此外，固定資產(chǎn)管理人員責(zé)任心的缺乏、企業(yè)的工程管理部門與工程核算部門配合不暢而對工程決算核實審批不及時、工程建設(shè)流程復(fù)雜而未能識別工程己達到預(yù)定可使用狀態(tài)，造成在建工程不能及時轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，導(dǎo)致財務(wù)信息不實風(fēng)險。（4）固定資產(chǎn)折舊計提不合理。目前，我國企業(yè)普遍存在制定折舊政策一刀切的現(xiàn)象，很少考慮折舊的差異性，沒能根據(jù)企業(yè)自身的特點制定適當(dāng)?shù)恼叟f政策，一般表現(xiàn)為折舊年限偏長、折舊率偏低。此外，有些企業(yè)未按規(guī)定辦理相關(guān)報批手續(xù)，任意變更折舊年限、折舊方法等，折舊政策并未得到一貫性執(zhí)行，違反了會計估計不得隨意更改的原則；對固定資產(chǎn)折舊計提不規(guī)范，存在對已報廢或已經(jīng)提足折舊的固定資產(chǎn)照提折舊的現(xiàn)象。在實際工作中，資產(chǎn)的價值管理和實物管理分屬不同部門。如果固定資產(chǎn)的價值管理和實物管理相脫節(jié)，對固定資產(chǎn)不進行及時核對，就容易造成資產(chǎn)入賬不及時，或清理報廢資產(chǎn)未及時核減，造成固定資產(chǎn)價值不真實，從而導(dǎo)致折舊核算上的不真實、不準(zhǔn)確風(fēng)險。此外，一些企業(yè)人為改變固定資產(chǎn)的分類，任意擴大或縮小計提固定資產(chǎn)折舊的范圍，改變折舊年限和折舊方法。（5）固定資產(chǎn)處理隨意性大。比如固定資產(chǎn)清理不及時，不經(jīng)資產(chǎn)管理部門及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的審批同意，不經(jīng)過技術(shù)部門的鑒定，私自將資產(chǎn)進行處置，造成資產(chǎn)管理脫節(jié)。對于出售的情況，經(jīng)常出現(xiàn)不經(jīng)過競價機制，任意選擇購買商，從中收取回扣的現(xiàn)象。同時，對固定資產(chǎn)處置的相關(guān)憑證資料未提交給財務(wù)部門，導(dǎo)致賬實不符，致使固定資產(chǎn)流失。企業(yè)員工為謀取私利，未履行崗位職責(zé)，未經(jīng)過適當(dāng)?shù)纳暾?、審批、鑒定等程序，對待出售的固定資產(chǎn)未進行市場估價調(diào)查、選擇最優(yōu)回收商，而擅自出售、截留報廢資產(chǎn)或出售過程收受回扣，產(chǎn)生出售價格過低風(fēng)險。

二、完善企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部會計控制的具體對策

（1）優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)配置，實現(xiàn)企業(yè)固定資產(chǎn)保值增值。企業(yè)應(yīng)在保證企業(yè)正常工作的前提下，積極促進將企業(yè)閑置或不用的非經(jīng)營性資產(chǎn)向經(jīng)營性資產(chǎn)轉(zhuǎn)化，優(yōu)化資產(chǎn)配置，提高固定資產(chǎn)使用效率。同時加強企業(yè)非經(jīng)營性資產(chǎn)向經(jīng)營性資產(chǎn)轉(zhuǎn)化的管理工作，規(guī)范企業(yè)非經(jīng)營性資產(chǎn)管理行為，維護企業(yè)資產(chǎn)的合法權(quán)益，實現(xiàn)固定資產(chǎn)保值增值。（2）注重固定資產(chǎn)流程管理。固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的控制程序包括固定資產(chǎn)采購或購置控制程序、固定資產(chǎn)使用過程控制程序和固定資產(chǎn)報廢的控制程序，這三個程序是相互聯(lián)系的過程。固定資產(chǎn)采購業(yè)務(wù)控制的起點是使用部門提出采購申請，執(zhí)行請購程序，然后由固定資產(chǎn)內(nèi)部管理部門、固定資產(chǎn)采購部門對采購申請進系審批，審批后由采購部門負(fù)責(zé)實施采購活動，并將采購貨物清單以及到貨通知單交于設(shè)備管理部門驗收，將采購發(fā)票、結(jié)算單據(jù)等原始憑證交給財務(wù)部門，財務(wù)部門根據(jù)憑證撥付資金給采購部門。固定資產(chǎn)使用過程的控制起點應(yīng)該是使用部門提出固定資產(chǎn)領(lǐng)用申請，此后由倉庫管理部門進行審批并執(zhí)行有關(guān)的管理程序，固定資產(chǎn)管理部門按照審批的情況辦理移交手續(xù)，并編制一式三份的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移憑證，一份自己保留以備查，一份交給資產(chǎn)使用部門，編制固定資產(chǎn)卡片，并由領(lǐng)用人員簽章以示負(fù)責(zé)，最后一份交給財務(wù)部門，由會計人員作為原始憑證。會計人員按照轉(zhuǎn)移憑證的要素編制固定資產(chǎn)的記賬憑證，并交稽核人員復(fù)核，然后會計人員根據(jù)審核后的記賬憑證登記固定資產(chǎn)的明細(xì)賬和總賬，并定期進行核對。固定資產(chǎn)的報廢首先由固定資產(chǎn)使用部門或內(nèi)部管理部門提出報廢申請，并將報廢申請材料交給企業(yè)的報廢鑒定部門和分管固定資產(chǎn)的相關(guān)負(fù)責(zé)人，審批部門在對報廢申請和報廢鑒定材料進行分析的基礎(chǔ)上提出審批意見并簽章證明。固定資產(chǎn)管理部門按照審批意見將固定資產(chǎn)調(diào)撥憑證交給財務(wù)部門，登記固定資產(chǎn)總賬，核銷報廢固定資產(chǎn)的賬面記錄。會計人員根據(jù)企業(yè)的實際情況確定計提折舊的會計政策，由財會部門主管對折舊政策進行審批，主管會計人員根據(jù)審批后的會計政策對各項固定資產(chǎn)計提折舊并編制折舊計算單和有關(guān)折舊的記賬憑證，經(jīng)過規(guī)定的審核手續(xù)后結(jié)合固定資產(chǎn)的賬簿記錄，登記折舊的總賬和明細(xì)賬。會計人員要根據(jù)企業(yè)的實際情況確定計提固定資產(chǎn)折舊的會計政策，由財務(wù)部門主管對折舊政策進行審批，主管會計人員根據(jù)審批后的會計政策對各項固定資產(chǎn)計提折舊并編制折舊計算單和有關(guān)折舊記賬憑證，經(jīng)過規(guī)定的審核手續(xù)后，結(jié)合固定資產(chǎn)的賬簿記錄，登記折舊的總賬和明細(xì)賬。

參 考 文 獻

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