摘 要：近年來，我國高職院校的經(jīng)費收入呈現(xiàn)多樣化的趨勢，資金投放主體對于資金的使用效益和執(zhí)行情況關(guān)注度越來越高，對資金的使用情況、合法性、預(yù)算的一致性、預(yù)算資金的執(zhí)行情況、資金使用的績效評價等相關(guān)信息的監(jiān)督力度也在不斷加強。因此，各地方財政、教育機構(gòu)也愈來愈重視和強調(diào)財務(wù)分析報告框架體系的一致性、規(guī)范性和實效性，對財務(wù)分析報告包含的內(nèi)容、分析指標(biāo)和分析方法，也提出了更具體、更直觀的技術(shù)要求。筆者通過對當(dāng)前高職院校財務(wù)分析報告撰寫中存在的問題進行分析和討論，提出了針對性的措施，并以北京高職院校為例，提出了高職院校財務(wù)分析報告框架體系的構(gòu)建建議，為高職院校財務(wù)分析報告的撰寫提供一些建議和可行做法。

關(guān)鍵詞：高職院校 財務(wù)分析報告 體系 構(gòu)建

課 題：2012年度北京工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院課題“高職院校財務(wù)分析報告撰寫的研究”項目資助，項目編號：bgzyky201294。

一、問題的提出

過去我國高等職業(yè)學(xué)院的經(jīng)費來源幾乎全部是財政撥款。近年來，學(xué)院的經(jīng)費收入呈現(xiàn)多樣化的趨勢，在財政撥款力度不斷加大，教學(xué)和科研經(jīng)費大量投入的情形下，資金投放主體對于資金的使用效益和執(zhí)行情況關(guān)注度越來越高，對資金的使用情況、合法性與預(yù)算的一致性、預(yù)算資金的執(zhí)行情況、資金使用的績效評價等相關(guān)信息的監(jiān)督力度也在不斷加強。因此，各地方財政、教育機構(gòu)也愈來愈重視和強調(diào)財務(wù)分析報告框架體系的一致性、規(guī)范性和實效性；而對財務(wù)分析報告包含的內(nèi)容、分析指標(biāo)和分析方法的運用，也提出了更具體、更直觀的技術(shù)要求。筆者立足于高職院校，以北京高職院校財務(wù)分析報告撰寫的體系構(gòu)架為例，就如何撰寫高職院校的財務(wù)分析報告，以及撰寫財務(wù)分析報告中應(yīng)重點注意的問題進行探討，為高職院校財務(wù)分析報告的撰寫提供一些建議和可行做法。

二、當(dāng)前高職院校財務(wù)分析報告撰寫中存在的問題

1.財務(wù)分析報告的構(gòu)成體系不夠合理

（1）構(gòu)成體系不夠完整。高職院校的財務(wù)分析報告，應(yīng)包括學(xué)院財務(wù)分析報表和財務(wù)分析報告兩個部分。但絕大多數(shù)高職院校都是將財務(wù)分析報表和財務(wù)分析報告拼湊在一起，混淆財務(wù)分析報表和財務(wù)分析報告的內(nèi)涵和作用。因此，很多學(xué)院財務(wù)分析報告的構(gòu)成僅為一份含有若干財務(wù)分析指標(biāo)數(shù)據(jù)和簡要文字說明的文件，從根本上誤解了財務(wù)分析報告體系的構(gòu)成，更忽略了財務(wù)分析報告和財務(wù)分析報表。

（2）分析內(nèi)容不夠全面。目前的財務(wù)分析報告更多的是注重對財務(wù)分析報表中的數(shù)據(jù)——日常教學(xué)運行資金分析和生均日常支出分析上，忽視了對學(xué)院各項資金來源使用的效果評價，納稅人、各資金投放主體以及學(xué)院各部門對財務(wù)公開的要求。對學(xué)院整體的經(jīng)濟事項，尤其是教育資金中涉及的各種專項經(jīng)費的資金使用情況、使用效果的分析較少，使報告使用人無法全面了解報告單位的經(jīng)費使用狀況和使用效果。

2.財務(wù)分析報告的方法相對單一

報告撰寫的模式方法相對單一、格式不夠規(guī)范。在眾多高職院校的財務(wù)分析報告中，文字?jǐn)⑹鍪亲顬槌Ｒ?、也是最主要的一種財務(wù)分析報告的表現(xiàn)方法。撰寫財務(wù)分析報告的人員，習(xí)慣于用對比的方法，并搭配一些看似很有說服力的財務(wù)指標(biāo)，將一堆往年同報告期的數(shù)據(jù)與本期數(shù)據(jù)進行對比分析，從而得出一些學(xué)院財務(wù)管理上的相關(guān)結(jié)論，顯得十分蒼白，不夠生動，也沒有特色，對學(xué)院的財務(wù)管理決策沒有太大幫助。此外，不少學(xué)院根本沒有既定的報告撰寫格式，完全視學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)管理的要求和需求而定，自主性和靈活性過高，導(dǎo)致同類同規(guī)模學(xué)院間財務(wù)信息不可比，信息嚴(yán)重不對稱。

3.財務(wù)分析報告的深度和廣度不夠

（1）報告數(shù)據(jù)取數(shù)形式化。在很多高職院校中，學(xué)院的財務(wù)分析報告，是由財務(wù)部門單獨完成的。報告撰寫部門與學(xué)院主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生部門間的聯(lián)系不夠緊密，甚至報告中有些是通過主觀臆斷編寫而成的。對財務(wù)數(shù)據(jù)背后的業(yè)務(wù)背景、實施過程和運作領(lǐng)會不深，對業(yè)務(wù)過程中存在的問題揭示不夠，造成財務(wù)分析報告結(jié)果的深廣度不夠，使得財務(wù)分析報告流于形式。

（2）報告數(shù)據(jù)缺少針對性?，F(xiàn)有的財務(wù)分析數(shù)據(jù)不可謂不全，分析不可謂不細，但正因為太全太細，所以沒有針對性。模板基本上每年是固定不變的，分析時抓取數(shù)字進行填空。這樣對數(shù)字的羅列和堆砌，領(lǐng)導(dǎo)看起來既費勁，又往往忽視問題的根本所在。

（3）報告數(shù)據(jù)分析不夠深入。經(jīng)過調(diào)研發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)高職院校的財務(wù)分析報告一般都是“文字”加“數(shù)字”的描述較多，數(shù)據(jù)分析的力度很小。通篇大多是比絕對值的大小，比相對值的大小，深入一點的，也只是拿某個比率的分子分母比較一下，沒有繼續(xù)深入追究比率大小背后的深層原因，即采購、生產(chǎn)或銷售上的問題，沒有歸納、提煉出有價值的結(jié)論，與單位日常管理脫節(jié)。

4.財務(wù)分析報告對未來經(jīng)濟事項涉及較少

由于財務(wù)分析報告引用的都是財務(wù)分析報表中的歷史數(shù)據(jù)，所以依據(jù)財務(wù)報表數(shù)據(jù)撰寫的財務(wù)分析報告多是分析已發(fā)生的確定性經(jīng)濟事項，對教育資金中的教學(xué)、科研、基建工程等經(jīng)濟活動的未來發(fā)展趨勢涉及較少。高職院校隸屬行政事業(yè)單位范疇，執(zhí)行的是“收付實現(xiàn)制”會計核算原則，對未來預(yù)計將要發(fā)生的經(jīng)濟事項無法做出會計處理，因此，在財務(wù)分析報表中對未來經(jīng)濟事項的核算也無法進行，失去了財務(wù)分析的導(dǎo)航作用。

三、改進報告撰寫問題的具體措施

經(jīng)過調(diào)研發(fā)現(xiàn)，出現(xiàn)以上問題的原因主要包括如下幾個方面：一是學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)人員的重視程度不夠；二是財務(wù)分析評價體系的科學(xué)性不強；三是專項資金使用效益的關(guān)注程度不高；四是財務(wù)分析人員對財務(wù)指標(biāo)的理性分析程度不夠。針對以上原因，筆者認(rèn)為應(yīng)采取如下的對策和措施。

1.明確財務(wù)分析報告的內(nèi)涵

按照學(xué)院管理要求，明確財務(wù)分析報告的各項內(nèi)涵，使財務(wù)分析報告更具有針對性。如根據(jù)財務(wù)分析報告涉及內(nèi)容的范圍不同，可以分為全面分析報告、簡要分析報告、典型分析報告、專題分析報告、分列對比分析報告；按照編寫的時間來劃分，可分為定期分析報告和非定期分析報告。

2.關(guān)注學(xué)院的發(fā)展，注意積累素材

財務(wù)人員一方面要注意關(guān)注單位經(jīng)濟運行中的重要事項，另一方面在平時的工作中應(yīng)多了解國家宏觀經(jīng)濟環(huán)境，本單位在國家、系統(tǒng)、同類研究機構(gòu)所處的位置，單位的發(fā)展戰(zhàn)略思路，尤其是對近期大的政策要有一個準(zhǔn)確把握。財務(wù)人員還應(yīng)多參加相關(guān)會議，了解科研、其他管理工作運行情況存在的問題、發(fā)展趨勢，聽取各方對經(jīng)濟運行的意見和建議，以利于財務(wù)分析和評價。

3.財務(wù)分析模式要豐富

財務(wù)分析報告的行文要盡可能流暢、通順、簡明、精練，避免口語化、冗長化。運用比較分析、趨勢分析、因素分析、比率分析等財務(wù)分析方法對相關(guān)數(shù)據(jù)進行綜合分析，在運用文字分析的同時還應(yīng)運用表式信息與圖像化信息相結(jié)合的方式進行表述。

4.明確報告閱讀對象，厘清分析思路

提供給不同閱讀對象的分析報告，要求分析人員在寫作時準(zhǔn)確把握好報告的框架結(jié)構(gòu)和分析層次，以滿足不同閱讀者的需要。有些分析的內(nèi)容需要稍細、具體一些，而有些分析則需要力求精練，不能對所有問題面面俱到，集中性地抓住幾個重點問題進行分析即可。

5.提高會計隊伍的整體素質(zhì)

提高財務(wù)人員各方面的素質(zhì)，是擴展財務(wù)分析的深度和廣度，為信息使用者提供更有價值的信息的關(guān)鍵。財務(wù)人員一方面應(yīng)充實自身各方面的知識，另一方面院校應(yīng)制定培訓(xùn)計劃，創(chuàng)造條件讓財務(wù)人員參與多方面的培訓(xùn)，因需施教、注重實效。

四、科學(xué)的報告框架體系構(gòu)建——以北京高職院校為例

在本課題進行調(diào)研的眾多高職院校中，北京地區(qū)撰寫的分析報告相對規(guī)范、公開、透明、系統(tǒng)，并且具有推廣意義。因此，課題組以北京高職院校的撰寫財務(wù)分析報告為例，結(jié)合多年高職院校財務(wù)工作經(jīng)驗和撰寫分析報告的心得，就高職院校財務(wù)分析報告撰寫中的框架體系、分析方法、分析指標(biāo)等各方面進行研究。

1.架構(gòu)科學(xué)、系統(tǒng)的報告框架體系

北京市教委所屬的各個高校、高職院校，在每個自然年度結(jié)束時，要求嚴(yán)格按照北京市教委決算分析項目，撰寫系統(tǒng)化的財務(wù)分析報告。該報告框架體系從學(xué)院基本情況介紹、部門預(yù)算執(zhí)行情況、財務(wù)狀況及運行績效、學(xué)?！叭苯?jīng)費的執(zhí)行情況、本年度財務(wù)工作取得的主要成績、預(yù)決算編制或財務(wù)管理中存在的問題及建議、下一年度財務(wù)工作的思路設(shè)想等十一個項目進行分析，寫出全面的分析報告。

（1）報告框架的架構(gòu)原則。在財務(wù)分析報告框架體系的架構(gòu)上，要求堅持遵守對資金使用的“全程反映、充分揭示”原則，架構(gòu)出從資金的取得方式、使用過程、使用后效益各個環(huán)節(jié)的全方位、系統(tǒng)性財務(wù)分析，形成學(xué)院對資金“取之有道，用的規(guī)范，用后有效”的規(guī)范化財務(wù)管理運行機制。通俗地講，就是學(xué)院對收到的財政等各項資金，每投放一分，就要看到這一分資金的使用過程，還要知道這分資金用后帶來的績效效果，以及為今后的學(xué)院運行管理所起到的作用。真實堅守這樣的報告框架體系架構(gòu)原則，才能夠建立起系統(tǒng)、全面、有效、科學(xué)的報告框架體系。

科學(xué)的財務(wù)分析報告框架體系見下圖。

（2）報告框架體系使用說明。（略）

2.運用多元、有效的報告分析方法

財務(wù)分析報告為了能提供詳盡、系統(tǒng)、全面的分析結(jié)果，離不開多元化的有效分析方法。現(xiàn)代化信息手段的應(yīng)用，也體現(xiàn)在財務(wù)分析報告的撰寫中。通過運用各種分析方法和表現(xiàn)形式，給予信息需求者以直觀、清晰、易懂和有效的分析結(jié)果。在報告分析方法的選擇上，要依據(jù)分析方法表現(xiàn)方式的直觀性、對指標(biāo)問題分析的明了透徹性、獲取信息分析結(jié)果的便利性、財務(wù)人員使用上的習(xí)慣性、熟練程度，以及分析方法的普及性、通用性來選擇。在報告分析的方法方面，除運用對比法之外，還要根據(jù)當(dāng)前學(xué)院的日常教學(xué)教輔運行與內(nèi)部管理的實際需要，視情形來確定分析技術(shù)、對象、內(nèi)容、步驟和形式。

3.構(gòu)建精準(zhǔn)、實用的報告分析指標(biāo)

高職院校的財務(wù)分析指標(biāo)均是站在報告主體——學(xué)院、財政部門、教育部門等信息使用者的角度，以信息使用者關(guān)注的資金變動情況和變動結(jié)果為核心，設(shè)置諸如學(xué)院部門收入和支出情況分析、人員經(jīng)費支出結(jié)構(gòu)分析、預(yù)算執(zhí)行進度、專項經(jīng)費效益分析等。切實將學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注的關(guān)系到學(xué)院建設(shè)、發(fā)展的重要資金項目的使用情況和進展程度，維持學(xué)院正常教學(xué)和運轉(zhuǎn)的常規(guī)項目，以及財政撥付的專項經(jīng)費的使用和效益分析的特定項目，用精煉、準(zhǔn)確的指標(biāo)名稱反饋真實、有用的指標(biāo)信息。

4.形成全面、專業(yè)的分析報告結(jié)果

只有堅持遵守對資金使用的“全程反映、充分揭示”原則，架構(gòu)出從資金的取得方式、使用過程、使用后效益等各個環(huán)節(jié)的全方位、系統(tǒng)性財務(wù)分析，方能對學(xué)院資金“取之有道，用的規(guī)范，用后有效”，為規(guī)范財務(wù)管理運行機制奠定基礎(chǔ)和提供依據(jù)。因此，必須運用多元化、有效的報告分析方法，在科學(xué)、系統(tǒng)的報告框架體系中，通過各項精準(zhǔn)、實用的分析指標(biāo)分析出學(xué)院的真是財務(wù)狀況，得出科學(xué)的財務(wù)分析結(jié)果。

參考文獻：

[1]孫炳武.淺談科研單位財務(wù)分析報告的撰寫[J].財政監(jiān)督，2010（4）.

[2]李興華.關(guān)于撰寫財務(wù)分析報告的一點體會[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2011（06）.

[3]梁貴勝.淺探我國企業(yè)財務(wù)分析的對策[J].經(jīng)營管理者，2012（01）.

[4]陳麗，郭素娟，曹力.淺談如何寫好高質(zhì)量的財務(wù)分析報告[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2012（02）.

[5]張捷.關(guān)于深化財務(wù)分析的思考[J].新會計，2012（03）.

（作者單位：北京工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院）