葉長(zhǎng)青　李芳

摘 要：煤炭企業(yè)由于自身的特殊性，決定了其成本控制的高難度。首先在煤炭企業(yè)成本構(gòu)成特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，分析煤炭企業(yè)成本控制現(xiàn)狀與存在的問題，進(jìn)而結(jié)合實(shí)際情況，提出幾點(diǎn)改善成本控制的對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè)；成本控制；對(duì)策

中圖分類號(hào)：F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）06-0102-02

近年來，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深化，煤炭企業(yè)所面臨的經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生了質(zhì)的變化，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，有效降低煤炭企業(yè)成本是增加企業(yè)利潤(rùn)、擴(kuò)大企業(yè)積累、提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的有效手段，如何控制企業(yè)成本，挖掘成本潛力，對(duì)于企業(yè)的生存和發(fā)展尤為重要。煤炭企業(yè)作為國(guó)家基礎(chǔ)能源企業(yè)，經(jīng)過多年的發(fā)展，企業(yè)安全管理提高到一個(gè)新的檔次，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理也在不斷地向前推進(jìn)，但煤炭企業(yè)的成本管理工作雖然一直在不斷地改進(jìn)，并且比過去有了長(zhǎng)足的進(jìn)步，但在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，目前煤炭企業(yè)成本管理的一些弱點(diǎn)逐漸顯露。筆者從自身從事煤炭成本管理工作出發(fā)，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)提高煤炭企業(yè)成本核算水平作一些深入探討。

一、煤炭企業(yè)成本構(gòu)成特點(diǎn)

煤炭企業(yè)生產(chǎn)工作環(huán)境主要在地表以下，因此會(huì)受到地質(zhì)構(gòu)造、儲(chǔ)藏條件、開掘條件、水、火、片幫、斷層、瓦斯、煤塵等諸多因素的影響，整個(gè)生產(chǎn)過程是一個(gè)有機(jī)統(tǒng)一，同時(shí)又復(fù)雜多變的過程，因此產(chǎn)品成本形成和核算過程相當(dāng)復(fù)雜，成本構(gòu)成特殊，成本控制艱難。

1.煤炭生產(chǎn)中消耗的材料不構(gòu)成煤炭產(chǎn)品實(shí)體。這一特點(diǎn)使得煤炭生產(chǎn)中消耗的主要材料可以回收復(fù)用和替代，并且材料的回收復(fù)用和替代影響煤炭成本的變化。同時(shí)，由于消耗的材料不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體，所以生產(chǎn)中消耗的材料品種和質(zhì)量不能影響產(chǎn)品質(zhì)量，不能按質(zhì)量成本的一般原理去控制煤炭質(zhì)量成本。

2.煤炭成本中存在著諸多不可預(yù)見性因素。煤炭開采多為地下作業(yè)，各種因素?zé)o法預(yù)測(cè)，煤層埋藏深度、頂板、底板、傾角走向及其他水文地質(zhì)條件的變化，均影響著生產(chǎn)。自然地質(zhì)條件的變化迫使不得不改變?cè)瓉淼脑O(shè)計(jì)方案、開采方式等，額外增加了煤炭變動(dòng)成本。

3.職工薪酬支出比重較高。煤炭行業(yè)屬于人力資源密集型行業(yè)，現(xiàn)代化水平低，人工作業(yè)量大，各個(gè)工序的標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)難以實(shí)現(xiàn)，更多依賴于人力，導(dǎo)致生產(chǎn)過程中工資變動(dòng)具有較大的彈性。同時(shí)由于職工薪酬項(xiàng)目中基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、職工醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、住房公積金項(xiàng)目都是按一定的基數(shù)與比例提費(fèi)，無法實(shí)施控制。

4.煤炭企業(yè)常有一些鋼性成本支出。由于煤炭生產(chǎn)主要在地下作業(yè)，生產(chǎn)過程相當(dāng)復(fù)雜，必須保證采、掘、機(jī)、運(yùn)、通五大系統(tǒng)銜接、配合達(dá)到較高水平，才能安全生產(chǎn)、高效生產(chǎn)。因此，采掘工藝的設(shè)計(jì)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工作中具有舉足輕重的作用，必須進(jìn)行反復(fù)詳細(xì)的研究、論證及實(shí)地勘察才能設(shè)計(jì)出切實(shí)可行的采掘工藝，而生產(chǎn)工藝的設(shè)計(jì)由于受安全生產(chǎn)等鋼性因素的影響，必然要發(fā)生一些必須的成本支出。

5.煤炭企業(yè)常發(fā)生環(huán)境恢復(fù)治理方面支出。煤炭開采不可避免地會(huì)對(duì)周邊環(huán)境造成嚴(yán)重危害，企業(yè)除享受經(jīng)濟(jì)收益之外，還必須要承擔(dān)恢復(fù)環(huán)境的義務(wù)，對(duì)所產(chǎn)生廢渣、廢氣、廢水及對(duì)周邊地面所造成的塌陷，要利用一定資金去恢復(fù)治理或賠償，這些支出必然構(gòu)成煤炭企業(yè)成本的一個(gè)重大支出項(xiàng)目。

二、煤炭企業(yè)成本核算現(xiàn)狀及存在的問題

目前，煤炭企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理大力推行目標(biāo)成本管理，將目標(biāo)成本層層分解到業(yè)務(wù)和技術(shù)部門，使其成為成本責(zé)任的主要承擔(dān)者。這種管理機(jī)制雖然對(duì)成本管理起到一定的控制作用，但隨著安全生產(chǎn)、技術(shù)投入、人員安置等方面支出的加大，暴露出很多缺陷。

1.成本管理意識(shí)薄弱。煤炭企業(yè)長(zhǎng)期受資源生產(chǎn)型組織管理機(jī)構(gòu)的制約和影響，成本意識(shí)不強(qiáng)，成本管理的思想和做法受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)影響根深蒂固，成本管理意識(shí)淡薄。重投資、重技術(shù)、輕成本現(xiàn)象普遍存在。不少企業(yè)的成本管理，僅限于國(guó)家頒布的財(cái)經(jīng)法規(guī)中有關(guān)成本條例的遵守和執(zhí)行上，側(cè)重于對(duì)產(chǎn)品成本的核算，不注意所耗成本能得到的市場(chǎng)價(jià)值，不注重煤炭企業(yè)生產(chǎn)的特殊性，忽略成本管理對(duì)煤炭企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要作用。一些企業(yè)一直把成本管理作為財(cái)會(huì)部門或少數(shù)管理人員的職責(zé)，廣大職工成本意識(shí)淡漠，感受不到市場(chǎng)壓力，控制成本的積極性無法調(diào)動(dòng)起來，浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重。

2.成本核算方式無法滿足管理需要。中國(guó)煤炭企業(yè)成本核算采用的是以最終產(chǎn)品為唯一對(duì)象的會(huì)計(jì)核算法，成本核算只停留在最終產(chǎn)品這一層次上，沒有深入到每一個(gè)生產(chǎn)作業(yè)環(huán)節(jié)，不能為企業(yè)的生產(chǎn)作業(yè)分析提供及時(shí)準(zhǔn)確的信息。在成本管理方法方面，過分依賴傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)，傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)局限于提供產(chǎn)品財(cái)務(wù)方面的信息，不能提供管理人員所需要的資源、原材料、生產(chǎn)、產(chǎn)品、銷售渠道和銷售市場(chǎng)等非財(cái)務(wù)方面的信息，不能提供各個(gè)生產(chǎn)作業(yè)環(huán)節(jié)的成本信息，無法滿足企業(yè)實(shí)行全面成本管理的需要。

3.成本控制措施不得力。在成本控制的深度上，往往只重視生產(chǎn)過程的節(jié)約，而沒有通過成本與技術(shù)的有機(jī)結(jié)合，成本與安全、 成本與質(zhì)量的最佳匹配向成本的深度控制，致使措施不力，收效不大。這主要表現(xiàn)在一提成本控制，就將眼睛盯在生產(chǎn)區(qū)隊(duì)，圍繞節(jié)約一度電、一個(gè)配件、修舊利廢等方面制定措施。這方面的措施固然重要，但因技術(shù)工作質(zhì)量不高，成本與安全和質(zhì)量關(guān)系處理不好而帶來的損失要比管理中浪費(fèi)大得多。在成本控制的廣度（范圍）上，只側(cè)重于企業(yè)內(nèi)部成本構(gòu)成要素的控制，而忽略了企業(yè)外部影響成本變化的控制。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不是孤立的，它與外部環(huán)境存在千絲萬縷的經(jīng)濟(jì)技術(shù)聯(lián)系，在這些聯(lián)系中，潛藏著許多制約企業(yè)內(nèi)部成本變化的因素，只有在控制內(nèi)部成本要素的同時(shí)對(duì)這些因素進(jìn)行有效控制，才能真正實(shí)現(xiàn)煤炭成本的全面控制。在成本控制的措施上，一是事中核算多，事中控制協(xié)調(diào)和事前預(yù)測(cè)決策少。最有效合理的成本控制應(yīng)該是在成本發(fā)生之前，對(duì)成本變化的趨勢(shì)和影響成本變化的因素進(jìn)行分析預(yù)測(cè)，并在此基礎(chǔ)上制定成本控制的總體方案，以指導(dǎo)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。二是管理措施多，技術(shù)措施少，致使成本控制措施不力，成本與技術(shù)脫節(jié)，沒有很好地發(fā)揮技術(shù)工作在成本控制中的作用。

4.成本信息無法共享。煤炭企業(yè)目前大多采用財(cái)務(wù)部門進(jìn)行成本核算體制，此核算體制最大的缺陷是無法對(duì)成本發(fā)生細(xì)節(jié)進(jìn)行跟蹤，也無法對(duì)成本所產(chǎn)生的效益進(jìn)行度量，而傳統(tǒng)的成本管控條塊之間沒有建立良好的信息溝通機(jī)制，造成信息不能共享，不能真正形成成本控制的巨大合力。

三、提高煤炭企業(yè)成本核算水平的對(duì)策

1.樹立成本效益理念。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，經(jīng)濟(jì)效益最大化是企業(yè)管理追求的目標(biāo)。煤炭企業(yè)剛剛從傳統(tǒng)束縛中解脫，正步入市場(chǎng)調(diào)節(jié)的軌道，與此相適應(yīng)，成本管理也應(yīng)與企業(yè)的整體利益相聯(lián)系，樹立成本效益觀念。

2.改變煤炭成本核算體制。在基本核算單位方面，將基本核算單位由礦級(jí)延伸到井區(qū)、車間，使之成為基本的成本核算單位。通過此舉，建立井區(qū)、車間級(jí)成本核算，使井區(qū)、車間成為內(nèi)部相對(duì)獨(dú)立的成本利益主體、 責(zé)任主體和控制主體，使之明確自己應(yīng)該管哪些成本，履行哪些成本責(zé)任，怎樣控制成本，控制的績(jī)效如何等，變過去井區(qū)、 車間的“要我控制”為“我要控制”。在會(huì)計(jì)核算制度方面，建立管理會(huì)計(jì)核算制度。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算主要是適應(yīng)外部要求而提供的，在很大程度上不能適應(yīng)內(nèi)部成本管理的要求。為此，要建立管理會(huì)計(jì)核算制度，根據(jù)內(nèi)部成本決策、成本管理、 成本考核與獎(jiǎng)懲的需要展開成本核算工作，為內(nèi)部強(qiáng)化成本管理提供準(zhǔn)確、及時(shí)、全面的成本資料。

3.強(qiáng)化全面成本核算。轉(zhuǎn)變不完全成本核算為完全成本核算。目前煤炭產(chǎn)品成本，只核算直接材料、 直接人工和制造費(fèi)用，沒有反映原煤生產(chǎn)而支出的全部費(fèi)用，成本與產(chǎn)出不成配比，口徑不一致，致使核算出來的成本沒有反映生產(chǎn)而發(fā)生的全部消耗。成本核算的不完全性產(chǎn)生了成本控制的不完全性。為此，要將不完全成本核算改為完全成本核算，即不但要核算直接材料、 直接人工、 制造費(fèi)用，而且要核算為生產(chǎn)而支出的其他費(fèi)用支出，以使核算出來的成本真正反映生產(chǎn)的全部消耗，使成本與產(chǎn)出相配比，以實(shí)現(xiàn)煤炭成本的全面管理和完全控制。

4.健全成本信息共享系統(tǒng)。完善的信息系統(tǒng)可成功實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)數(shù)據(jù)的搜集、共享并快速實(shí)現(xiàn)成本的分析，最大限度減少人為因素的干擾，使成本建立在客觀、公正的基礎(chǔ)上，使分析結(jié)果更可靠、可信、可用。因此，煤炭企業(yè)要建立健全成本信息的共享系統(tǒng)平臺(tái)，為成本信息的共享創(chuàng)造條件。

煤炭企業(yè)屬于高危特殊行業(yè)，安全是煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的首要前提。但是，由于近些年煤炭安全事故時(shí)有發(fā)生，各煤炭企業(yè)不斷加大安全投入力度，有效地遏制了安全事故的發(fā)生，但同時(shí)也使煤炭成本不斷增加。新形勢(shì)下，煤炭企業(yè)決策層及管理層應(yīng)在保障安全的前提下，統(tǒng)籌兼顧，通過完善內(nèi)部成本管控體制，挖掘企業(yè)自身潛力，以成本為中心，不斷進(jìn)行成本效益研究，實(shí)現(xiàn)降低成本的目的，確保煤炭企業(yè)繁榮健康發(fā)展。