景剛　張曉慶

摘 要：當(dāng)前在會(huì)計(jì)領(lǐng)域中做假賬、假憑證、假報(bào)表成為影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序正常運(yùn)行的主要問(wèn)題，這不僅給國(guó)家和個(gè)人帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失，而且阻礙了正常的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因此，如何解決這些問(wèn)題，目前看來(lái)加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)是解決會(huì)計(jì)造假問(wèn)題的必要措施，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)不僅需要建立一套完整的職業(yè)道德評(píng)估體系，而且需要在法制上、外部環(huán)境以及輿論導(dǎo)向等方面加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的約束引導(dǎo)。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)；職業(yè)道德；相關(guān)問(wèn)題

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）06-0091-02

俗話說(shuō)的好，“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展會(huì)計(jì)越重要”。 隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理日趨復(fù)雜化，這要求會(huì)計(jì)人員終身學(xué)習(xí)不斷完善專業(yè)技能提高業(yè)務(wù)質(zhì)量，另一方面會(huì)計(jì)人員也面臨更多的誘惑，一些人因個(gè)人利益的驅(qū)使，違背職業(yè)道德，職務(wù)犯罪現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮。從美國(guó)的“安然”事件，到中國(guó)的“鄭百文”、“藍(lán)田”事件，會(huì)計(jì)領(lǐng)域經(jīng)濟(jì)犯罪現(xiàn)象頻繁發(fā)生。這種會(huì)計(jì)造現(xiàn)象的頻發(fā)，嚴(yán)重影響了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和正常的經(jīng)濟(jì)秩序。如何避免這種會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象，提升會(huì)計(jì)人員道德水平是一個(gè)很有效的解決辦法。

一、會(huì)計(jì)職業(yè)道德概述

會(huì)計(jì)職業(yè)道德是指會(huì)計(jì)是指會(huì)計(jì)在職業(yè)中應(yīng)遵循的。體現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)特征的，調(diào)整會(huì)計(jì)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范，其含義主要包括三個(gè)方面：（1）會(huì)計(jì)職業(yè)道德是調(diào)整會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)利益關(guān)系的手段。（2）會(huì)計(jì)職業(yè)道德具有相對(duì)穩(wěn)定性。（3）會(huì)計(jì)職業(yè)道德具有廣泛的社會(huì)性。

會(huì)計(jì)的目標(biāo)決定了會(huì)計(jì)所應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)任務(wù)，即關(guān)注公眾利益。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)工作服務(wù)對(duì)象進(jìn)一步擴(kuò)大，不僅局限于向國(guó)家機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)內(nèi)部管理者提供優(yōu)質(zhì)準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，而且還要為投資者，債權(quán)人以及社會(huì)公眾等等一切信息需求者服務(wù)，會(huì)計(jì)職業(yè)道德在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中扮演著協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的重要的角色，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)往往牽扯多個(gè)利益主體利益關(guān)系復(fù)雜，各人經(jīng)濟(jì)利益、國(guó)家利益、公眾利益，時(shí)常發(fā)生利益沖突，當(dāng)這些經(jīng)濟(jì)主體發(fā)生利益沖突的時(shí)候，會(huì)計(jì)道德可以協(xié)助法律法規(guī)，在不損害國(guó)家利益的前提下，以公眾利益為第一優(yōu)先作為工作考量。

會(huì)計(jì)職業(yè)道德具有一定的強(qiáng)制性，我們都知道法律具有強(qiáng)制性，而道德屬于意識(shí)形態(tài)范疇，一般不具有強(qiáng)制性，但是會(huì)計(jì)職業(yè)道德與其他的職業(yè)道德不同，會(huì)計(jì)職業(yè)道德具備鮮明的行業(yè)特征，一部分會(huì)計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)容被納入相關(guān)法律制度，如《會(huì)計(jì)法》等法律法規(guī)都涉及了會(huì)計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)容和要求，職業(yè)道德的法制化使得會(huì)計(jì)工作有規(guī)可循，為會(huì)計(jì)人員的工作指明方向，非強(qiáng)制性內(nèi)容的存在，直接影響會(huì)計(jì)的工作態(tài)度、會(huì)計(jì)的工作質(zhì)量、會(huì)計(jì)的信譽(yù)等等，有其存在的必要性。雖然違背會(huì)計(jì)職業(yè)道德的非強(qiáng)制性內(nèi)容并不違反，但也是違反職業(yè)紀(jì)律的，是職業(yè)道德所不能接受的，要求從業(yè)人員必須遵守。

二、會(huì)計(jì)職業(yè)道德出現(xiàn)的問(wèn)題及成因

（一）會(huì)計(jì)職業(yè)道德出現(xiàn)的問(wèn)題

1.忽視職業(yè)道德。在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)是單位的會(huì)計(jì)。會(huì)計(jì)參與的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)往往牽扯多個(gè)利益主體關(guān)系復(fù)雜，單位的經(jīng)濟(jì)利益往往與會(huì)計(jì)個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益密切相關(guān)，因此，當(dāng)國(guó)家利益、社會(huì)公眾利益、單位利益發(fā)生沖突時(shí)，一些會(huì)計(jì)人員違背職業(yè)道德準(zhǔn)則，為違法犯罪獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策，同流合污，對(duì)外提供虛假會(huì)計(jì)信息。

2.個(gè)人利益驅(qū)動(dòng)，監(jiān)守自盜，不惜走上職務(wù)犯罪的道路。一些擁有較高專業(yè)技能的會(huì)計(jì)人員因一己私利蒙蔽雙眼，無(wú)視法律法規(guī)、職業(yè)道德的存在，利用職務(wù)之便，故意篡改會(huì)計(jì)憑證等，抱著僥幸的心理鋌而走險(xiǎn)，企圖運(yùn)用高超的技巧掩蓋違規(guī)甚至是犯罪的事實(shí)，為個(gè)人謀取私利。

3.職業(yè)道德意識(shí)淡薄，業(yè)務(wù)水平偏低。眾所周知，中國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域法律法規(guī)不健全，中國(guó)的會(huì)計(jì)法律法規(guī)在不斷地完善，逐年的更新變化，一些會(huì)計(jì)人員對(duì)職業(yè)道德的學(xué)習(xí)不足，職業(yè)道德觀念模糊，不能及時(shí)了解掌握新知識(shí)新法規(guī)等，做出錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理，無(wú)意識(shí)地觸犯了法律法規(guī)。

（二）造成會(huì)計(jì)失德的原因分析

1.個(gè)人利益觀念的轉(zhuǎn)變對(duì)價(jià)值觀念的沖擊，中國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，為了充分調(diào)動(dòng)人民的生產(chǎn)積極性，實(shí)行按勞分配，在不損害國(guó)家、集體利益的前提下，國(guó)家充分尊重和保護(hù)個(gè)人利益，個(gè)人利益的進(jìn)一步放寬，使得一些人的價(jià)值觀念、道德觀念發(fā)生變化。個(gè)人利益意識(shí)也隨之產(chǎn)生變化，體現(xiàn)在思想上的變化，必然引起道德沖突，使得一些人尋求不正當(dāng)?shù)膫€(gè)人利益。這種不正當(dāng)?shù)膫€(gè)人利益與職業(yè)道德相違背，這種個(gè)人利益意識(shí)逐漸膨脹而國(guó)家利益，社會(huì)公眾利益，職業(yè)道德觀念的意識(shí)逐漸減弱，一些人一味追求物質(zhì)享樂(lè)，導(dǎo)致職務(wù)犯罪頻繁發(fā)生，

2.不良的工作環(huán)境，不利于職業(yè)道德的養(yǎng)成。會(huì)計(jì)職業(yè)道德問(wèn)題的產(chǎn)生可以歸結(jié)為兩種情況：內(nèi)因和外因，一些人主觀有違法犯罪的傾向，而另一些人則是受到外因的不良環(huán)境的影響。從以往的案例來(lái)看，不良的環(huán)境因素已經(jīng)成為職務(wù)犯罪的主要誘因之一。我們說(shuō)會(huì)計(jì)工作具有獨(dú)立性，但是實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)人員難免在某一單位處于從屬關(guān)系之中，一些會(huì)計(jì)工作人員本身具有一定的職業(yè)道德素質(zhì)但是迫于單位領(lǐng)導(dǎo)的授意、明示或暗示甚至是施壓，迫于生存壓力，為了保住飯碗，不得不被動(dòng)參與其中，做出一些違背職業(yè)道德甚至是違法的行為。雖然這種情況不代表會(huì)計(jì)人員的個(gè)人意志，我們對(duì)此表示理解和同情，但既然做了“幫兇”也難逃法律制裁。

3.會(huì)計(jì)職業(yè)道德的普及教育工作不夠，監(jiān)察力度不夠。中國(guó)從業(yè)人員的職業(yè)道德素質(zhì)良莠不齊，總體素質(zhì)偏低，現(xiàn)階段中國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員主要由幾部分人群組成，一部分是沒(méi)有經(jīng)過(guò)系統(tǒng)專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)但是擁有多年實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn)的“老資格”會(huì)計(jì)，他們往往擁有較高的專業(yè)素質(zhì)，或多或少地了解一些但對(duì)職業(yè)道德不夠重視；另一些則是會(huì)計(jì)專業(yè)出身的學(xué)生，然而現(xiàn)代教育中對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德沒(méi)有系統(tǒng)完整的教育，他們往往一知半解。雖然中國(guó)規(guī)定會(huì)計(jì)人員每年都有為期幾天的再教育，但這為期幾天的再教育課中，職業(yè)道德知識(shí)涉及不多，另外，沒(méi)有具體的道德評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)對(duì)職業(yè)道德的學(xué)習(xí)成果進(jìn)行檢驗(yàn)，所以從業(yè)人員普遍對(duì)職業(yè)道德不夠重視。而且往往是從業(yè)人員違背職業(yè)道德甚至觸犯了法律，才有相關(guān)部門來(lái)執(zhí)法。

三、加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的對(duì)策

1.法制建設(shè)和道德建設(shè)相結(jié)合。保持會(huì)計(jì)信息完整真實(shí)，就必須有嚴(yán)格的法律法規(guī)來(lái)控制和協(xié)調(diào)。單純的職業(yè)道德建設(shè)往往起不到制止約束違法犯罪的發(fā)生，需要靠一定的法律法規(guī)來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)的職業(yè)行為。即使通過(guò)法律強(qiáng)制約束和管理來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)從業(yè)人員的行為，還需要依賴會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德道的信念，法律道德緊密結(jié)合，才能做到標(biāo)本兼治進(jìn)而從根本上扭轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)行業(yè)的亂象，二者相互依存、不可分離，法律以法制的形式體現(xiàn)道德，道德為法律補(bǔ)充和進(jìn)一步說(shuō)明，我們不能僅僅只依靠《會(huì)計(jì)法》等法律、法規(guī)來(lái)強(qiáng)制規(guī)范從業(yè)人員的作為，還要依靠會(huì)計(jì)職業(yè)道德從側(cè)面對(duì)從業(yè)人員的職業(yè)道德觀念進(jìn)行正確引導(dǎo)

2.創(chuàng)造良好的從業(yè)環(huán)境。良好的從業(yè)環(huán)境是推進(jìn)職業(yè)道德建設(shè)工作的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。我們要調(diào)動(dòng)整個(gè)社會(huì)中一切有利于會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的因素來(lái)推動(dòng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的建設(shè)。會(huì)計(jì)人員的從業(yè)環(huán)境好壞，直接影響會(huì)計(jì)職業(yè)道德的培養(yǎng)和形成，因此，創(chuàng)造一個(gè)良好的社會(huì)環(huán)境十分必要，只有形成一個(gè)良好的社會(huì)氛圍，才能最大程度上使會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德得到陶冶，雖然從目前的社會(huì)大環(huán)境來(lái)看，創(chuàng)造一個(gè)有利職業(yè)道德建設(shè)的環(huán)境將是一項(xiàng)任重而道遠(yuǎn)的工作，但是對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)具有深遠(yuǎn)的意義。

3.做好正確的輿論導(dǎo)向。會(huì)計(jì)職業(yè)道德的建設(shè)離不開(kāi)社會(huì)輿論的支持，社會(huì)輿論體現(xiàn)了大多數(shù)民眾的意志觀念以及價(jià)值取向，通過(guò)這種方式能夠幫助會(huì)計(jì)從業(yè)人員樹(shù)立正確的榮辱觀念，當(dāng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員受到表?yè)P(yáng)的時(shí)候，會(huì)產(chǎn)生一種榮譽(yù)感，輿論便可以對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的建設(shè)起到推波助瀾的作用。因此，我們要善用新聞媒體的作用，樹(shù)立正確的輿論導(dǎo)向，發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用，樹(shù)立正反面的典型，起到示范和警示的作用，重新樹(shù)立正確的職業(yè)道德觀念。

4.加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育。在不斷學(xué)習(xí)變化的會(huì)計(jì)方針政策的同時(shí)，開(kāi)展職業(yè)道德教育工作十分必要。針對(duì)從業(yè)人員的幾個(gè)組成部分設(shè)立系統(tǒng)完整的職業(yè)道德學(xué)習(xí)體系。首先，現(xiàn)有在職會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行定期或不定期的會(huì)計(jì)職業(yè)道德再教育；其次，各高校會(huì)計(jì)專業(yè)應(yīng)開(kāi)設(shè)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的專業(yè)課程，以便會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生得到系統(tǒng)學(xué)習(xí)；最后，提高從業(yè)人員的考試“門檻”，在會(huì)計(jì)專業(yè)職稱考試中加入職業(yè)道德的內(nèi)容等。通過(guò)這種反復(fù)的職業(yè)道德學(xué)習(xí)，使職業(yè)道德深入人心，促進(jìn)職業(yè)道德觀念的養(yǎng)成。

5.創(chuàng)建完整的會(huì)計(jì)職業(yè)道德的評(píng)價(jià)機(jī)制。目前中國(guó)的會(huì)計(jì)行業(yè)職業(yè)道德評(píng)價(jià)機(jī)制有待提高，雖然有會(huì)計(jì)職業(yè)道德來(lái)規(guī)范和引導(dǎo)從業(yè)人員的行為，但是因?yàn)槿狈∪穆殬I(yè)道德評(píng)價(jià)體系，使得大多數(shù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德不重視。建立健全的職業(yè)道德體系顯得十分必要，通過(guò)評(píng)價(jià)體系可以衡量從業(yè)人員的道德水平是否過(guò)關(guān)，并及時(shí)將結(jié)果反饋給從業(yè)人員，進(jìn)而鞭策從業(yè)人員提高職業(yè)道德素養(yǎng)。

我們要通過(guò)各種途徑以及方式加強(qiáng)職業(yè)道德的建設(shè)，不斷提高從業(yè)人員職業(yè)道德素質(zhì)?，F(xiàn)階段，會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德意識(shí)淡薄，我們不能寄希望于從業(yè)人員職業(yè)道德的自我養(yǎng)成，而應(yīng)該積極落實(shí)職業(yè)道德的教育建設(shè)，運(yùn)用多種手段推動(dòng)職業(yè)道德的引導(dǎo)和建設(shè)，才能使杜絕或減少會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象的發(fā)生。