遲旭升　李賀明

〔摘要〕我國企業(yè)社會責(zé)任信息披露工作起步較晚，實(shí)踐中不可避免會存在諸多亟待解決的問題。本文選取國有上市公司——A公司作為研究對象，深度分析其社會責(zé)任信息披露中存在的問題及原因，并對該公司進(jìn)一步完善社會責(zé)任信息披露工作提出對策建議，以期為我國國有企業(yè)社會責(zé)任信息披露的實(shí)踐有所裨益。

〔關(guān)鍵詞〕社會責(zé)任；信息披露；信息審計(jì)

中圖分類號：F270-05文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：10084096（2013）06009607

一、引言

2006年，深圳證券交易所[1]發(fā)布《深圳證券交易所上市公司社會責(zé)任指引》，掀開了我國企業(yè)社會責(zé)任信息披露的新篇章。其界定了上市公司的社會責(zé)任范圍，即上市公司對國家和社會的全面發(fā)展、自然環(huán)境和資源，以及股東、債權(quán)人、職工、客戶、消費(fèi)者、供應(yīng)商和社區(qū)等利益相關(guān)方所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。其中第五條明確規(guī)定：“上市公司應(yīng)按照本指引要求，積極履行社會責(zé)任，定期評估公司社會責(zé)任的履行情況，自愿披露公司社會責(zé)任報(bào)告?！?008年5月，上海證券交易所[2]發(fā)布的《關(guān)于加強(qiáng)上市公司社會責(zé)任承擔(dān)工作暨發(fā)布〈上海證券交易所上市公司環(huán)境信息披露指引〉的通知》指出，公司可以在年度社會責(zé)任報(bào)告中披露每股社會貢獻(xiàn)值，即在公司為股東創(chuàng)造的基本每股收益的基礎(chǔ)上，增加公司年內(nèi)為國家創(chuàng)造的稅收、向員工支付的工資、向銀行等債權(quán)人支付的借款利息、公司對外捐贈額等為其他利益相關(guān)者創(chuàng)造的價值額，并扣除公司因環(huán)境污染等造成的其他社會成本，計(jì)算形成的公司為社會創(chuàng)造的每股增值額，從而幫助社會公眾更全面地了解公司為其股東、員工、客戶、債權(quán)人、社區(qū)以及整個社會所創(chuàng)造的真正價值。2008年1月，國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會[3]發(fā)布的《關(guān)于中央企業(yè)履行社會責(zé)任的指導(dǎo)意見》要求，中央企業(yè)必須增強(qiáng)社會責(zé)任意識，積極履行社會責(zé)任，成為依法經(jīng)營、誠實(shí)守信、節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境、以人為本、構(gòu)建和諧企業(yè)的表率，努力成為國家經(jīng)濟(jì)的棟梁和全社會企業(yè)的榜樣；要把履行社會責(zé)任納入公司治理，融入企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，落實(shí)到生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)；有條件的企業(yè)要定期發(fā)布社會責(zé)任報(bào)告或可持續(xù)發(fā)展報(bào)告，公布企業(yè)履行社會責(zé)任的現(xiàn)狀、規(guī)劃和措施，完善社會責(zé)任溝通方式和對話機(jī)制，及時了解和回應(yīng)利益相關(guān)者的意見建議，主動接受利益相關(guān)者的監(jiān)督。

從2009年開始，證監(jiān)會要求上海證券交易所三類板塊（金融板塊、海外板塊、標(biāo)準(zhǔn)治理板塊）共計(jì)260余家上市公司、深圳證券交易所“深證100指數(shù)”成分股共計(jì)100家上市公司必須發(fā)布社會責(zé)任報(bào)告，同時，鼓勵其他有條件的上市公司披露社會責(zé)任報(bào)告。隨著企業(yè)社會責(zé)任信息披露規(guī)范的陸續(xù)出臺，在近年上市公司年報(bào)披露期中，滬深兩市每年都有400余家A股上市公司在披露年報(bào)的同時披露了社會責(zé)任報(bào)告。在披露社會責(zé)任信息的企業(yè)數(shù)量逐年增加的同時，社會責(zé)任信息的披露質(zhì)量也有所提高，從過去的社會責(zé)任信息隱含于上市公司年報(bào)中，發(fā)展到基本上都采用社會責(zé)任報(bào)告的方式來披露，即披露形式和內(nèi)容的規(guī)范性均有了很大的提高。

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的深入貫徹落實(shí)，作為國民經(jīng)濟(jì)細(xì)胞的企業(yè)需要承擔(dān)更多的社會責(zé)任，而一個不承擔(dān)社會責(zé)任的企業(yè)是注定沒有發(fā)展前途的。“三鹿三聚氰胺奶粉”等事件發(fā)生后，公眾社會責(zé)任意識普遍提高，人們不僅關(guān)注企業(yè)繳納了多少稅金，更加關(guān)注企業(yè)在環(huán)境保護(hù)、員工福利、食品安全及社會公益方面做出了多少貢獻(xiàn)，這勢必迫切要求企業(yè)披露相關(guān)社會責(zé)任信息。國有企業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)社會生活中具有重要地位和主導(dǎo)作用，是發(fā)展國民經(jīng)濟(jì)的堅(jiān)強(qiáng)主體，因此，研究國有企業(yè)社會責(zé)任信息披露問題無疑具有極其重要意義。

二、文獻(xiàn)綜述

1.國外研究成果綜述

被譽(yù)為“企業(yè)社會責(zé)任之父”的Bowen[4]于1956年提出，企業(yè)必須履行社會責(zé)任。1968年，美國會計(jì)學(xué)家 Linowes [5]第一次提出了企業(yè)社會責(zé)任會計(jì)的概念。Golob和Bartlett[6]提出，通過企業(yè)社會責(zé)任報(bào)告，能夠建立起與利益相關(guān)者良好的關(guān)系，提高企業(yè)經(jīng)營的透明度。企業(yè)主要是由于市場壓力發(fā)布社會責(zé)任報(bào)告，但是社會責(zé)任報(bào)告的內(nèi)容在國家間也是不盡相同的，運(yùn)營和財(cái)務(wù)是澳大利亞社會責(zé)任報(bào)告關(guān)注的內(nèi)容，而員工、社區(qū)和環(huán)境是斯洛文尼亞社會責(zé)任報(bào)告關(guān)注的內(nèi)容。因此，加強(qiáng)對不同國家社會責(zé)任報(bào)告的分析與比較是極其重要的。Gonzalez 和Bebbington[7]將社會責(zé)任報(bào)告一方面看做是一個獨(dú)立的報(bào)告，另一方面看做是公司風(fēng)險管理的一部分，企業(yè)定期披露社會責(zé)任報(bào)告，有助于提高企業(yè)的信譽(yù)。他們詳細(xì)解讀了殼牌公司2003年企業(yè)社會責(zé)任報(bào)告，分析了該公司是如何通過披露社會責(zé)任信息來提高信譽(yù)的。他們認(rèn)為，企業(yè)定期披露社會責(zé)任報(bào)告有利于提高公司信譽(yù)。畢馬威公司于2008年公布了第六份針對全球企業(yè)社會責(zé)任報(bào)告情況的研究報(bào)告并指出，世界500強(qiáng)中的前250名公司社會責(zé)任報(bào)告的發(fā)布數(shù)量在2008年跳躍式增加，其中197家企業(yè)單獨(dú)發(fā)布報(bào)告，從2005年的52%上升至2008年的79%，另外有4%的企業(yè)將社會責(zé)任報(bào)告整合到年度財(cái)務(wù)報(bào)告中，由此將發(fā)布社會責(zé)任報(bào)告企業(yè)的總數(shù)提升至207家。Parsa和Kouhy[8] 指出，相對于大公司而言，倫敦股票交易所創(chuàng)業(yè)板中的中小上市公司也能披露比較完整充分的社會責(zé)任信息，這表明應(yīng)用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）后，英國上市公司社會責(zé)任信息披露的質(zhì)量與數(shù)量很少受規(guī)模和風(fēng)險因素影響。Cho等 [9] 認(rèn)為，高耗能、高污染和高排放的上市公司更急于希望通過社會責(zé)任信息的披露展示其負(fù)責(zé)任的公司形象，來得到利益相關(guān)者的認(rèn)同和支持。同時，政府部門在執(zhí)法和監(jiān)管方面要做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)，明確確認(rèn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，推動實(shí)施社會責(zé)任審計(jì)工作，敦促企業(yè)在經(jīng)營決策時要關(guān)注法律和道德的要求和標(biāo)準(zhǔn)。

2.國內(nèi)研究成果綜述

根據(jù)當(dāng)前掌握的資料看，我國學(xué)者關(guān)于企業(yè)社會責(zé)任信息披露的主要研究方向可以分為以下四種。

第一，關(guān)于國外理論研究情況與做法的介紹。錢紅光[10]介紹了西方發(fā)達(dá)國家社會責(zé)任信息披露的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，她認(rèn)為應(yīng)該建立并完善社會責(zé)任信息披露相關(guān)法律法規(guī)體系，擴(kuò)展并充實(shí)社會責(zé)任信息披露的內(nèi)容，同時完善社會責(zé)任信息披露的方式。鄧啟穩(wěn)[11]分別介紹了法國、美國和英國企業(yè)的社會責(zé)任信息披露特點(diǎn)、模式和內(nèi)容，他建議采用政府主導(dǎo)下的社會責(zé)任信息披露模式，根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平調(diào)整社會責(zé)任信息披露的內(nèi)容，選擇合理的社會責(zé)任信息披露形式，證券交易所要對上市公司社會責(zé)任信息披露有明確的規(guī)定和約束，以指導(dǎo)其社會責(zé)任信息披露工作。

第二，關(guān)于企業(yè)社會責(zé)任信息披露影響因素的研究。李佳慧[12]的研究表明，企業(yè)是否屬于污染行業(yè)和企業(yè)經(jīng)營業(yè)績對企業(yè)社會責(zé)任信息披露未表現(xiàn)出顯著影響。羅晶[13]研究發(fā)現(xiàn)，中小板上市公司社會責(zé)任信息披露水平總體上落后于大型上市公司，行業(yè)類別、公司規(guī)模以及表示收益狀況的變量顯著影響社會責(zé)任信息披露。劉敏和許海燕[14]的研究表明，上市公司社會責(zé)任信息披露的總體水平較低，資產(chǎn)負(fù)債率和銷售收入增長率等變量均未表現(xiàn)出對社會責(zé)任信息披露的顯著影響。

第三，關(guān)于企業(yè)社會責(zé)任信息披露內(nèi)容的研究。許道瓊[15]認(rèn)為，我國企業(yè)社會責(zé)任披露內(nèi)容主要包括改善自然環(huán)境的貢獻(xiàn)、對社區(qū)的貢獻(xiàn)、對社會公益的貢獻(xiàn)、員工培訓(xùn)貢獻(xiàn)、提供商品或售后服務(wù)的貢獻(xiàn)、良好商業(yè)道德的貢獻(xiàn)、企業(yè)效益方面的貢獻(xiàn)和對政府承擔(dān)義務(wù)的貢獻(xiàn)等。李正和向銳[16]提出，企業(yè)社會責(zé)任信息范圍包括環(huán)境問題類、員工問題類、社區(qū)問題類、一般社會問題類、消費(fèi)者類和其他類。徐俊華[17]認(rèn)為，企業(yè)社會責(zé)任信息內(nèi)容涵蓋企業(yè)產(chǎn)品性能、服務(wù)質(zhì)量、企業(yè)的人力資源、保護(hù)消費(fèi)者利益、社會公益和對生態(tài)環(huán)境的改善等。

第四，關(guān)于企業(yè)社會責(zé)任信息披露形式的研究。林松池[18]認(rèn)為，最完整的社會責(zé)任信息披露應(yīng)是多種報(bào)表的有機(jī)組合，不同報(bào)表披露社會責(zé)任某一方面的信息，共同構(gòu)成了一個社會責(zé)任會計(jì)報(bào)告體系。按照企業(yè)的規(guī)模和類型采用不同的披露模式，小型企業(yè)采用敘述性的披露模式，以文字?jǐn)⑹鰹橹?。大、中型非上市公司在?bào)表附注中進(jìn)行披露。上市公司應(yīng)該編制獨(dú)立的社會責(zé)任報(bào)告。張楚堂和邢英[19]認(rèn)為，應(yīng)修改現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告來反映企業(yè)社會責(zé)任信息，將資產(chǎn)負(fù)債表改造為資產(chǎn)權(quán)益表，全面反映企業(yè)利益相關(guān)者的權(quán)利與義務(wù)，以增值表代替利潤表，從而更好地體現(xiàn)社會責(zé)任信息披露的目標(biāo)。張根文和朱永勇[20]認(rèn)為，目前企業(yè)社會責(zé)任信息披露中存在的問題主要是披露形式單一、文字?jǐn)⑹鼍佑谥鲗?dǎo)地位、披露的內(nèi)容不完整、社會責(zé)任信息未經(jīng)審計(jì)、企業(yè)社會責(zé)任會計(jì)科目不單列和缺乏社會責(zé)任信息獨(dú)立報(bào)告意識等。

從已有的國內(nèi)外研究成果分析，國外學(xué)者主要集中于企業(yè)社會責(zé)任信息披露內(nèi)容、原則、計(jì)量和披露模式的研究和探索，對這些領(lǐng)域的研究起步較早，相對比較全面。我國學(xué)者對企業(yè)社會責(zé)任信息披露的研究主要采取借鑒國外成熟經(jīng)驗(yàn)，立足解決本國實(shí)際問題的方法，在論證社會責(zé)任信息披露的有效性和適用性方面進(jìn)行了許多嘗試和探索。然而，國內(nèi)學(xué)者大多從各自的專業(yè)背景出發(fā)，結(jié)合自身的學(xué)術(shù)知識和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對社會責(zé)任信息披露的某個側(cè)面或者某一個具體問題進(jìn)行了深入細(xì)致的研究，而關(guān)于某一具體企業(yè)的社會責(zé)任信息披露問題卻鮮有學(xué)者進(jìn)行深入剖析?；诖?，本文以國有上市公司——A公司作為研究對象，在分析了該公司社會責(zé)任信息披露中存在的突出問題及其原因的基礎(chǔ)上，對該公司進(jìn)一步完善社會責(zé)任信息披露提出相應(yīng)的對策建議。

三、A公司社會責(zé)任信息披露中存在的問題及原因分析

1.A公司基本情況

A公司是一家集油氣資源勘探開發(fā)、石油冶煉、汽油銷售、油氣資源工程建設(shè)、油氣資源裝備制造、新能源開發(fā)、油氣資源儲運(yùn)、油氣資源貿(mào)易、工程技術(shù)咨詢服務(wù)和油氣資源裝備制造于一體的綜合性跨國能源國有上市公司，是我國主要的油氣資源生產(chǎn)商和供應(yīng)商。

2.A公司社會責(zé)任信息披露存在的問題

第一，未設(shè)置獨(dú)立的社會責(zé)任會計(jì)科目。對于A公司經(jīng)濟(jì)活動中發(fā)生的社會責(zé)任項(xiàng)目，在企業(yè)社會責(zé)任報(bào)告中并沒有單獨(dú)列示社會責(zé)任會計(jì)科目與之對應(yīng)，而是將該項(xiàng)目歸入傳統(tǒng)的會計(jì)科目內(nèi)，如將A公司某市石化公司2010年7月16日特大火災(zāi)事故導(dǎo)致的環(huán)境保護(hù)罰款支出直接記入“管理費(fèi)用”科目內(nèi)加以披露；將2010年和2011年三起火災(zāi)事故后A公司恢復(fù)當(dāng)?shù)匮睾５貐^(qū)陸地和海洋生態(tài)環(huán)境、治理因上述三起火災(zāi)事故造成的陸域和海域污染、賠償沿海周邊漁民因火災(zāi)事故造成的漁業(yè)資源損失、因火災(zāi)事故造成的停業(yè)損失、扶貧幫困、捐資助學(xué)、參與社區(qū)建設(shè)、支持上海世博會和廣州亞運(yùn)會志愿者服務(wù)、積極投入西南旱災(zāi)、玉樹地震、舟曲泥石流以及洪澇、冰凍等重大自然災(zāi)害搶險活動支出直接記入“營業(yè)外支出”科目內(nèi)加以披露；為減少油氣揮發(fā)污染，實(shí)施油氣回收改造工程所承擔(dān)社會責(zé)任而進(jìn)行的新設(shè)備投資或固定資產(chǎn)的購建直接記入“固定資產(chǎn)”科目內(nèi)加以披露；對于企業(yè)繳納的資源占用和補(bǔ)償費(fèi)，以攤銷的方式記入期間費(fèi)用；利用“三廢”政策生產(chǎn)產(chǎn)品而享受的各項(xiàng)稅收減免和優(yōu)惠直接記入“應(yīng)交稅費(fèi)”之中；由于積極履行社會責(zé)任而帶來的各種獎勵和收益直接記入“營業(yè)外收入”科目內(nèi)加以披露。這樣雖然A公司承擔(dān)了相應(yīng)的社會責(zé)任，但是，相關(guān)的社會責(zé)任信息卻無法醒目地體現(xiàn)在年度報(bào)告和社會責(zé)任報(bào)告之中，利益相關(guān)者就不能一目了然地知道A公司因?yàn)槌袚?dān)社會責(zé)任究竟發(fā)生多少“管理費(fèi)用”、“營業(yè)外支出”和“營業(yè)外收入”等，不利于利益相關(guān)者對相關(guān)社會責(zé)任信息的閱讀和理解。

第二，信息披露不及時，披露渠道單一。截至2012年底，A公司共計(jì)披露了6份企業(yè)社會責(zé)任報(bào)告，但是披露的社會責(zé)任信息明顯滯后。如A公司某市石化公司2010年7月16日特大火災(zāi)事故，即“7·16事故”對當(dāng)?shù)氐年懹蚝秃Ｓ蛏鷳B(tài)環(huán)境以及近海漁業(yè)生產(chǎn)、飼養(yǎng)和遠(yuǎn)洋捕撈造成了難以估量的消極影響，但是事發(fā)之后，A公司網(wǎng)站上并沒有及時公布這一事故消息，造成信息傳播不暢，一時間，社會上謠言四起，人心惶惶，直至2011年A公司公布2010年企業(yè)社會責(zé)任報(bào)告，在長達(dá)74頁的報(bào)告中，成績、榮譽(yù)和各種獎勵可謂洋洋灑灑，但上述事故及其危害以及由此帶來的教訓(xùn)卻被輕描淡寫。2010年5月24日和2010年12月20日，國家環(huán)保部對A公司管道建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)理部兩次下達(dá)了《責(zé)令改正違法行為決定書》，對A公司環(huán)境違法事實(shí)和證據(jù)進(jìn)行了通報(bào)，要求A公司限期整改，依法對A公司進(jìn)行了行政處罰。但是筆者并沒有在事發(fā)前后一段時期內(nèi)A公司的官方網(wǎng)站上發(fā)現(xiàn)與之相關(guān)的任何通報(bào)、整改和處罰信息。同時，在2010年的社會責(zé)任報(bào)告中也沒有與之對應(yīng)的披露。由此不難看出，A公司在決定社會責(zé)任信息是否披露、何時披露以及以何方式披露的時候，實(shí)際上是本著“趨利避害”和“報(bào)喜不報(bào)憂”的原則。此外，A公司披露社會責(zé)任報(bào)告的渠道也顯得過于單一，僅僅在A公司的官方網(wǎng)站上進(jìn)行披露，并沒有在中國證監(jiān)會等政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)的網(wǎng)站上披露，即沒有一個集中的平臺來供公司進(jìn)行信息披露，使得信息披露的受眾面很窄，縮小了信息披露的受眾群體，使得部分利益相關(guān)者難以獲得相關(guān)信息。

第三，信息披露質(zhì)量較差。A公司在其2008年和2009年社會責(zé)任報(bào)告中披露了對政府、股東、債權(quán)人、員工、消費(fèi)者、合作伙伴和社區(qū)等的社會責(zé)任信息。但是在其2010年和2011年的社會責(zé)任報(bào)告中沒有將股東作為重要的利益相關(guān)者進(jìn)行披露，顯然沒有對A公司股東予以足夠的重視。股東作為公司重要的出資者和投資人，理應(yīng)受到公司應(yīng)有的重視，因此，A公司未將股東列在2010年和2011年的社會責(zé)任報(bào)告之中實(shí)在有失偏頗。此外，可能是信息披露成本、信息披露難度和缺少相應(yīng)的準(zhǔn)則指導(dǎo)等因素，所有的社會責(zé)任報(bào)告僅從保障能源供應(yīng)、安全環(huán)保生產(chǎn)、促進(jìn)員工的全面發(fā)展以及對社會的責(zé)任四個方面進(jìn)行社會責(zé)任信息披露，而對于政府、消費(fèi)者、供應(yīng)商等主要社會責(zé)任信息履行情況并無詳實(shí)的介紹和說明。

A公司現(xiàn)行社會責(zé)任信息披露的模式也不便于利益相關(guān)者快捷的獲得相關(guān)信息。以A公司2011年企業(yè)社會責(zé)任報(bào)告為例，在報(bào)告中給信息使用者提供紛繁復(fù)雜的社會責(zé)任信息，包括大量的文字、圖片、圖表和數(shù)據(jù)，雖然形式很新穎、內(nèi)容很詳實(shí)，但是讓利益相關(guān)者進(jìn)行“大海撈針”式的篩選顯然是不合適的。同時，A公司采用文字?jǐn)⑹龅亩ㄐ苑椒▽ι鐣?zé)任信息進(jìn)行披露，沒有采用財(cái)務(wù)會計(jì)核算的定量方法進(jìn)行披露，信息內(nèi)在的價值不易被挖掘，所以難以達(dá)到利益相關(guān)者的要求。

第四，企業(yè)社會責(zé)任報(bào)告未經(jīng)審計(jì)。建立并完善社會責(zé)任審計(jì)體系能夠真實(shí)公允地反映社會責(zé)任信息，這在當(dāng)前顯得尤為重要。A公司雖是自愿披露社會責(zé)任信息，但由管理者組織有關(guān)人員編制的社會責(zé)任報(bào)告未經(jīng)客觀獨(dú)立第三方鑒證服務(wù)機(jī)構(gòu)的審計(jì)，其公允性和真實(shí)性值得推敲和探究，難以得到利益相關(guān)者的認(rèn)可。

3.A公司社會責(zé)任信息披露中存在問題的原因分析

第一，企業(yè)理財(cái)目標(biāo)定位有誤導(dǎo)致社會責(zé)任意識淡薄。當(dāng)前，我國企業(yè)對社會責(zé)任信息披露不夠重視，企業(yè)管理層社會責(zé)任意識淡薄，其影響因素固然是多方面的，但筆者認(rèn)為，其主要原因是企業(yè)理財(cái)目標(biāo)上的定位存在誤區(qū)。眾所周知，在我國改革開放的初期，企業(yè)普遍將利潤最大化作為理財(cái)目標(biāo)，盲目地追求企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益而忽視社會效益，帶來了極其消極的后果和影響。在摒棄了利潤最大化理念后，股東價值最大化理財(cái)目標(biāo)成為我國眾多企業(yè)的圭臬。股東是企業(yè)的投資者，是企業(yè)的主人，企業(yè)將其視為衣食父母本無可厚非，但股東也是企業(yè)利益相關(guān)者的一員，將股東利益凌駕于其他利益相關(guān)者之上來優(yōu)先予以滿足，其實(shí)質(zhì)也是對其他利益相關(guān)者權(quán)益的漠視甚至損害。因此，在這種只關(guān)注股東利益的理念支配下，協(xié)調(diào)各利益相關(guān)者勢必顯得無關(guān)緊要，企業(yè)缺少社會責(zé)任意識，對社會責(zé)任信息披露束之高閣也就不難理解了。但是，企業(yè)所擁有和控制的資源是具有社會性的，即企業(yè)受利益相關(guān)者委托使用社會資源，所以現(xiàn)代企業(yè)的理財(cái)目標(biāo)應(yīng)該定位于資源的委托者即利益相關(guān)者權(quán)益最大化，按照這種理財(cái)目標(biāo)的要求，企業(yè)有義務(wù)積極履行社會責(zé)任，并向利益相關(guān)者提供企業(yè)履行社會責(zé)任的信息。

第二，企業(yè)提供社會責(zé)任信息成本較高。企業(yè)對委托者提供的資源進(jìn)行有效的運(yùn)營管理，并對其經(jīng)營成果負(fù)責(zé)。企業(yè)應(yīng)該及時提供相關(guān)信息以滿足委托者的需要，委托者出于各種目的考察企業(yè)社會責(zé)任的履行情況。按照成本—效益原則的要求，企業(yè)權(quán)衡社會責(zé)任信息成本與效益是必須面對的問題。

與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)核算內(nèi)容相比，社會責(zé)任信息核算的內(nèi)容可謂包羅萬象，包括對社會的責(zé)任、對生態(tài)環(huán)境的責(zé)任、對消費(fèi)者和供應(yīng)商的責(zé)任、對企業(yè)職工的責(zé)任、對產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量的責(zé)任等。因?yàn)槠浜怂銉?nèi)容的廣泛性和復(fù)雜性，特別是這些責(zé)任事項(xiàng)大多以非交易形式發(fā)生，所以很難進(jìn)行會計(jì)上的量化。例如，企業(yè)排放“三廢”對環(huán)境造成了污染，按照社會責(zé)任信息披露的要求，企業(yè)應(yīng)該及時提供這方面的信息，但是要付出巨大的代價整理各種信息以及咨詢相關(guān)專業(yè)人士；又如企業(yè)為支持社會福利事業(yè)而產(chǎn)生的社會效益，以目前條件要求企業(yè)進(jìn)行社會調(diào)查并提供這些信息顯然是不合適的。若企業(yè)付出大量的資源去提供社會責(zé)任信息，使企業(yè)提供社會責(zé)任信息的成本過高，導(dǎo)致成本大于效益，勢必會極大地影響企業(yè)披露社會責(zé)任信息的積極性。

第三，缺乏法律規(guī)范和完善的政府監(jiān)督管理體系。當(dāng)前，我國企業(yè)大多是自愿性披露社會責(zé)任信息，企業(yè)進(jìn)行社會責(zé)任信息披露缺少法律層面上的規(guī)范，所發(fā)布的社會責(zé)任報(bào)告又未通過聘請客觀獨(dú)立第三方鑒證服務(wù)機(jī)構(gòu)來審計(jì)，從而導(dǎo)致企業(yè)所披露的社會責(zé)任信息的真實(shí)性和公允性大打折扣。

企業(yè)披露社會責(zé)任信息是社會發(fā)展的大勢所趨，在相關(guān)法律規(guī)范尚未配套的情況下，政府監(jiān)督管理是企業(yè)進(jìn)行社會責(zé)任信息披露的重要動力之一。一方面，毫不夸張地說，我們?nèi)魏我粋€人都有可能成為企業(yè)社會責(zé)任信息的使用者，所以，企業(yè)社會責(zé)任信息類似于一種公共產(chǎn)品，政府有責(zé)任和義務(wù)監(jiān)督管理企業(yè)披露社會責(zé)任信息。另一方面，即使法律規(guī)范要求企業(yè)強(qiáng)制披露社會責(zé)任信息，企業(yè)也要出于成本—效益的考量，可能置信息披露的質(zhì)量于不顧，所以，政府監(jiān)督管理企業(yè)社會責(zé)任信息披露工作，在某種程度上也能彌補(bǔ)了企業(yè)披露社會責(zé)任信息的成本，有利于保證企業(yè)社會責(zé)任信息的質(zhì)量。當(dāng)前，關(guān)于企業(yè)社會責(zé)任信息的披露，我國政府有關(guān)部門陸續(xù)出臺了相關(guān)規(guī)定，尤其是針對企業(yè)履行環(huán)境保護(hù)等責(zé)任，我國政府制定了相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，毫無疑問，這是推動企業(yè)社會責(zé)任信息披露的重要舉措，但遺憾的是，如何考核評價企業(yè)社會責(zé)任信息質(zhì)量，如何鼓勵企業(yè)披露高質(zhì)量的社會責(zé)任信息的具體措施尚沒有制定。

第四，在社會責(zé)任信息核算上缺少準(zhǔn)則規(guī)范。信息披露的前提是要有完整和準(zhǔn)確的信息，而要提供完整和準(zhǔn)確的信息應(yīng)該解決好確認(rèn)、計(jì)量和記錄等問題。記錄社會責(zé)任信息可以運(yùn)用復(fù)式記賬法，然而不同企業(yè)之間的社會責(zé)任內(nèi)容千差萬別，即便屬于同一行業(yè)，披露的社會責(zé)任內(nèi)容也不盡相同。究竟何種交易或事項(xiàng)應(yīng)該列為社會責(zé)任內(nèi)容，何種交易或事項(xiàng)不應(yīng)該列為社會責(zé)任內(nèi)容，學(xué)術(shù)界尚未形成統(tǒng)一的認(rèn)識，準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)也無專門的規(guī)范，從而導(dǎo)致企業(yè)社會責(zé)任信息的核算始終處于無章可循的狀態(tài)。

缺少社會責(zé)任信息披露的準(zhǔn)則規(guī)范，一方面，使得企業(yè)無法進(jìn)行社會責(zé)任信息的確認(rèn)和計(jì)量，導(dǎo)致社會責(zé)任信息核算和信息披露的可操作性差，從而造成企業(yè)披露無效的社會責(zé)任信息，不能滿足利益相關(guān)者的需要，增加了企業(yè)社會責(zé)任信息披露的成本。另一方面，因?yàn)槿鄙倜鞔_的準(zhǔn)則規(guī)范，產(chǎn)生了諸如不披露或者消極披露的問題，很多企業(yè)消極披露社會責(zé)任信息，使企業(yè)所披露的社會責(zé)任信息失信于利益相關(guān)者，導(dǎo)致披露效率低下。

四、A公司完善社會責(zé)任信息披露的建議

基于上述A公司社會責(zé)任信息披露中的問題及原因的分析，我們不難看出，探尋我國企業(yè)社會責(zé)任信息披露中現(xiàn)存問題的解決方案必須從宏觀層面和微觀層面兩方面入手。從宏觀層面來說，當(dāng)務(wù)之急是完善相關(guān)法律法規(guī)，制定相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)范，以及完善政府監(jiān)督管理體系等。從微觀層面來說，筆者提出以下六點(diǎn)具體建議。

1.社會責(zé)任信息披露應(yīng)以利益相關(guān)者權(quán)益最大化和決策有用性為基礎(chǔ)

現(xiàn)代企業(yè)的理財(cái)目標(biāo)應(yīng)該定位于利益相關(guān)者權(quán)益最大化，而不宜定位于股東價值最大化或利潤最大化?；诖?，A公司社會責(zé)任信息的披露應(yīng)該首先體現(xiàn)利益相關(guān)者決策有用的要求，以恰當(dāng)?shù)姆绞郊皶r、完整、準(zhǔn)確地向利益相關(guān)者披露對決策有用的社會責(zé)任信息。具體說來，在社會責(zé)任信息披露數(shù)量方面，應(yīng)根據(jù)利益相關(guān)者的要求確定他們需要的或感興趣的信息，即披露的信息并不是多多益善，對利益相關(guān)者決策無用的信息無需披露，對利益相關(guān)者決策有用的信息，即使是消極負(fù)面的也要進(jìn)行披露；在社會責(zé)任信息披露質(zhì)量方面，要考慮利益相關(guān)者關(guān)注的信息是否全面完整地被披露，所披露的信息是否準(zhǔn)確反映了企業(yè)履行社會責(zé)任的實(shí)際情況，是否及時，是否便于利益相關(guān)者取得和理解。

2.社會責(zé)任信息披露應(yīng)當(dāng)將文字描述與量化指標(biāo)相結(jié)合

對于企業(yè)履行的社會責(zé)任信息，如果可以確認(rèn)和準(zhǔn)確計(jì)量，應(yīng)該運(yùn)用量化指標(biāo)進(jìn)行披露；如果不能確認(rèn)和準(zhǔn)確計(jì)量，則應(yīng)該采用文字描述的方式進(jìn)行披露。企業(yè)社會責(zé)任信息的量化指標(biāo)基本上來源于會計(jì)上的有關(guān)數(shù)據(jù)。由于量化指標(biāo)更易于利益相關(guān)者比較、分析和利用，所以建議A公司應(yīng)該首先選擇采用量化指標(biāo)來披露社會責(zé)任信息的方法。當(dāng)然，在目前條件下，有些社會責(zé)任信息在會計(jì)上是無法進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量的，也就不能采用量化指標(biāo)進(jìn)行披露，對這些無法用“數(shù)據(jù)說話”的信息仍然需要公司采用定性分析即文字描述的方法予以披露。

3.應(yīng)在會計(jì)核算中增設(shè)有關(guān)社會責(zé)任的會計(jì)科目

建議A公司增設(shè)有關(guān)社會責(zé)任的會計(jì)科目，并要注意與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目相銜接，以便于利益相關(guān)者的理解和使用，比如在“固定資產(chǎn)”總分類科目下可以增加設(shè)置“社會責(zé)任固定資產(chǎn)”二級科目，其下再設(shè)置“環(huán)境固定資產(chǎn)”等三級科目；在“管理費(fèi)用”總分類科目下可以增設(shè)“社會責(zé)任費(fèi)用”二級科目，其下再設(shè)置“環(huán)境保護(hù)費(fèi)”、“社會責(zé)任固定資產(chǎn)折舊費(fèi)”等三級科目；在“營業(yè)外支出”總分類科目下可以增設(shè)“社會責(zé)任支出”二級科目，其下再設(shè)置“社會責(zé)任捐贈支出”、 “社會責(zé)任獎勵支出”、“社會責(zé)任罰款支出”等三級科目；在“營業(yè)外收入”總分類科目下可以增設(shè)“社會責(zé)任收入”二級科目，其下再設(shè)置“社會責(zé)任補(bǔ)貼收入”、“社會責(zé)任獎勵收入”等三級科目。由于部分社會責(zé)任信息來源于傳統(tǒng)會計(jì)信息，所以增加設(shè)置社會責(zé)任會計(jì)科目是區(qū)別社會責(zé)任信息和非社會責(zé)任信息的必然要求。社會責(zé)任會計(jì)科目特別是二級科目應(yīng)該盡可能單獨(dú)設(shè)置，以有助于相對合理地利用企業(yè)人力、財(cái)力和物力等資源來直接生成社會責(zé)任信息的量化指標(biāo)，比較適合A公司目前的實(shí)際情況。

4.采用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)以促進(jìn)社會責(zé)任信息披露方式的多樣化

伴隨著互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，社會責(zé)任信息披露數(shù)字化方興未艾。當(dāng)前，憑借互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)披露社會責(zé)任信息已成為眾多公司披露社會責(zé)任信息的新趨勢。A公司可以在日益開放共享的互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境中建立和操作一個信息數(shù)據(jù)庫，以保存并且維護(hù)其披露的各種信息，其中也包括社會責(zé)任信息，同時憑借防火墻的保護(hù)在web站點(diǎn)實(shí)時人機(jī)交互地對外披露動態(tài)的社會責(zé)任信息。利益相關(guān)者登錄自己的計(jì)算機(jī)終端訪問或憑借A公司提供的模塊化程序按需生成和使用社會責(zé)任信息，便于其對公司社會責(zé)任信息披露質(zhì)量進(jìn)行實(shí)時監(jiān)督和管理。

當(dāng)前，雖然我國企業(yè)社會責(zé)任信息披露的媒介主要是網(wǎng)絡(luò)披露，但并沒有建立起社會責(zé)任信息披露專用系統(tǒng)，也未能開展基于互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)的電子化和數(shù)字化披露工作，因此，A公司應(yīng)用社會責(zé)任信息披露電子化系統(tǒng)勢在必行。利用互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)使得社會責(zé)任信息披露方式多樣化，這在某種程度上也會提高A公司社會責(zé)任信息披露的及時性。

此外，在完善社會責(zé)任信息披露形式方面，應(yīng)該堅(jiān)持“百花齊放”原則。一方面，將不同內(nèi)容的信息根據(jù)信息特點(diǎn)綜合采用多種形式進(jìn)行披露，除了紙質(zhì)報(bào)告外，網(wǎng)絡(luò)、媒體、行業(yè)公告和新聞發(fā)布會等形式也不容小覷。另一方面，由于披露內(nèi)容及利益相關(guān)者需求的多樣化，披露形式應(yīng)該便于利益相關(guān)者快捷搜索到自己需要的信息，以企業(yè)社會責(zé)任報(bào)告為例，便捷的索引標(biāo)識和重點(diǎn)突出的版式設(shè)計(jì)是必不可少的。

5.設(shè)立社會責(zé)任委員會和社會責(zé)任貢獻(xiàn)獎

在完善公司治理結(jié)構(gòu)方面，建議在A公司董事會下設(shè)立社會責(zé)任委員會。該委員會成員由股東、員工、政府和社會公眾等各利益相關(guān)者群體代表構(gòu)成。社會責(zé)任委員會負(fù)責(zé)制定企業(yè)社會責(zé)任管理辦法、監(jiān)督和評價企業(yè)履行社會責(zé)任情況、編制和披露社會責(zé)任報(bào)告等。當(dāng)企業(yè)社會責(zé)任負(fù)面事項(xiàng)發(fā)生時，社會責(zé)任委員會應(yīng)及時召開臨時企業(yè)社會責(zé)任會議，采取危機(jī)公關(guān)，如召開新聞發(fā)布會、開通企業(yè)咨詢熱線和設(shè)立企業(yè)對外開放日等應(yīng)對措施，妥善應(yīng)對來自各個方面的關(guān)注。在社會責(zé)任委員會中，每個利益相關(guān)者群體的代表都有一定的話語權(quán)，經(jīng)過不斷的協(xié)調(diào)沖突，最終必須達(dá)成符合多數(shù)利益相關(guān)者愿望的一致意見。社會責(zé)任事件發(fā)生時，由社會責(zé)任委員會負(fù)責(zé)處理此類事件，這樣可以避免公司各部門出現(xiàn)相互推諉的問題。

此外，還應(yīng)將公司對員工的激勵與員工對公司在社會責(zé)任方面所做貢獻(xiàn)結(jié)合起來。建議A公司設(shè)立社會責(zé)任貢獻(xiàn)獎，用于獎勵對公司履行社會責(zé)任做出突出貢獻(xiàn)者，如在公司遇到產(chǎn)品質(zhì)量、危機(jī)公關(guān)、員工福利、環(huán)境污染和搶險救災(zāi)等突發(fā)事件時，對那些迅速化解危機(jī)、將突發(fā)事件處置得當(dāng)?shù)膯T工應(yīng)予以重獎。

6.加強(qiáng)社會責(zé)任信息審計(jì)工作

當(dāng)前，我國企業(yè)披露的社會責(zé)任信息只有管理層的單方承諾，并沒有經(jīng)過獨(dú)立鑒證機(jī)構(gòu)的審計(jì)，導(dǎo)致社會責(zé)任信息的真實(shí)性和公允性遭到了廣泛的質(zhì)疑和詬病。西方發(fā)達(dá)國家的企業(yè)所披露的社會責(zé)任信息普遍經(jīng)過嚴(yán)格的審計(jì)鑒證，這一成功經(jīng)驗(yàn)值得我們借鑒和學(xué)習(xí)。

為了保證社會責(zé)任信息的真實(shí)性和公允性，提高社會責(zé)任信息的可信度，我國也應(yīng)當(dāng)逐漸地開展社會責(zé)任信息審計(jì)工作。A公司作為我國石油化工行業(yè)的龍頭企業(yè)，有能力、條件和責(zé)任率先開展社會責(zé)任信息審計(jì)工作。目前，A公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告和內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告經(jīng)由國際著名的會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，該會計(jì)師事務(wù)所專業(yè)能力突出，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富，員工的職業(yè)道德、素質(zhì)與專業(yè)知識在業(yè)界享有極高的聲望和口碑，且對A公司的業(yè)務(wù)和運(yùn)營情況非常熟悉，因此，基于有利于提高審計(jì)工作的針對性和效率，又能保證社會責(zé)任信息披露質(zhì)量的考量，建議由該會計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)A公司社會責(zé)任報(bào)告的審計(jì)工作。

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（責(zé)任編輯：徐雅雯）