遲旭升 李賀明
〔摘要〕我國企業(yè)社會責(zé)任信息披露工作起步較晚,實(shí)踐中不可避免會存在諸多亟待解決的問題。本文選取國有上市公司——A公司作為研究對象,深度分析其社會責(zé)任信息披露中存在的問題及原因,并對該公司進(jìn)一步完善社會責(zé)任信息披露工作提出對策建議,以期為我國國有企業(yè)社會責(zé)任信息披露的實(shí)踐有所裨益。
〔關(guān)鍵詞〕社會責(zé)任;信息披露;信息審計(jì)
中圖分類號:F270-05文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A文章編號:10084096(2013)06009607
一、引言
2006年,深圳證券交易所[1]發(fā)布《深圳證券交易所上市公司社會責(zé)任指引》,掀開了我國企業(yè)社會責(zé)任信息披露的新篇章。其界定了上市公司的社會責(zé)任范圍,即上市公司對國家和社會的全面發(fā)展、自然環(huán)境和資源,以及股東、債權(quán)人、職工、客戶、消費(fèi)者、供應(yīng)商和社區(qū)等利益相關(guān)方所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。其中第五條明確規(guī)定:“上市公司應(yīng)按照本指引要求,積極履行社會責(zé)任,定期評估公司社會責(zé)任的履行情況,自愿披露公司社會責(zé)任報(bào)告?!?008年5月,上海證券交易所[2]發(fā)布的《關(guān)于加強(qiáng)上市公司社會責(zé)任承擔(dān)工作暨發(fā)布〈上海證券交易所上市公司環(huán)境信息披露指引〉的通知》指出,公司可以在年度社會責(zé)任報(bào)告中披露每股社會貢獻(xiàn)值,即在公司為股東創(chuàng)造的基本每股收益的基礎(chǔ)上,增加公司年內(nèi)為國家創(chuàng)造的稅收、向員工支付的工資、向銀行等債權(quán)人支付的借款利息、公司對外捐贈額等為其他利益相關(guān)者創(chuàng)造的價值額,并扣除公司因環(huán)境污染等造成的其他社會成本,計(jì)算形成的公司為社會創(chuàng)造的每股增值額,從而幫助社會公眾更全面地了解公司為其股東、員工、客戶、債權(quán)人、社區(qū)以及整個社會所創(chuàng)造的真正價值。2008年1月,國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會[3]發(fā)布的《關(guān)于中央企業(yè)履行社會責(zé)任的指導(dǎo)意見》要求,中央企業(yè)必須增強(qiáng)社會責(zé)任意識,積極履行社會責(zé)任,成為依法經(jīng)營、誠實(shí)守信、節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境、以人為本、構(gòu)建和諧企業(yè)的表率,努力成為國家經(jīng)濟(jì)的棟梁和全社會企業(yè)的榜樣;要把履行社會責(zé)任納入公司治理,融入企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略,落實(shí)到生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié);有條件的企業(yè)要定期發(fā)布社會責(zé)任報(bào)告或可持續(xù)發(fā)展報(bào)告,公布企業(yè)履行社會責(zé)任的現(xiàn)狀、規(guī)劃和措施,完善社會責(zé)任溝通方式和對話機(jī)制,及時了解和回應(yīng)利益相關(guān)者的意見建議,主動接受利益相關(guān)者的監(jiān)督。
從2009年開始,證監(jiān)會要求上海證券交易所三類板塊(金融板塊、海外板塊、標(biāo)準(zhǔn)治理板塊)共計(jì)260余家上市公司、深圳證券交易所“深證100指數(shù)”成分股共計(jì)100家上市公司必須發(fā)布社會責(zé)任報(bào)告,同時,鼓勵其他有條件的上市公司披露社會責(zé)任報(bào)告。隨著企業(yè)社會責(zé)任信息披露規(guī)范的陸續(xù)出臺,在近年上市公司年報(bào)披露期中,滬深兩市每年都有400余家A股上市公司在披露年報(bào)的同時披露了社會責(zé)任報(bào)告。在披露社會責(zé)任信息的企業(yè)數(shù)量逐年增加的同時,社會責(zé)任信息的披露質(zhì)量也有所提高,從過去的社會責(zé)任信息隱含于上市公司年報(bào)中,發(fā)展到基本上都采用社會責(zé)任報(bào)告的方式來披露,即披露形式和內(nèi)容的規(guī)范性均有了很大的提高。
隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的深入貫徹落實(shí),作為國民經(jīng)濟(jì)細(xì)胞的企業(yè)需要承擔(dān)更多的社會責(zé)任,而一個不承擔(dān)社會責(zé)任的企業(yè)是注定沒有發(fā)展前途的。“三鹿三聚氰胺奶粉”等事件發(fā)生后,公眾社會責(zé)任意識普遍提高,人們不僅關(guān)注企業(yè)繳納了多少稅金,更加關(guān)注企業(yè)在環(huán)境保護(hù)、員工福利、食品安全及社會公益方面做出了多少貢獻(xiàn),這勢必迫切要求企業(yè)披露相關(guān)社會責(zé)任信息。國有企業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)社會生活中具有重要地位和主導(dǎo)作用,是發(fā)展國民經(jīng)濟(jì)的堅(jiān)強(qiáng)主體,因此,研究國有企業(yè)社會責(zé)任信息披露問題無疑具有極其重要意義。
二、文獻(xiàn)綜述
1.國外研究成果綜述
被譽(yù)為“企業(yè)社會責(zé)任之父”的Bowen[4]于1956年提出,企業(yè)必須履行社會責(zé)任。1968年,美國會計(jì)學(xué)家 Linowes [5]第一次提出了企業(yè)社會責(zé)任會計(jì)的概念。Golob和Bartlett[6]提出,通過企業(yè)社會責(zé)任報(bào)告,能夠建立起與利益相關(guān)者良好的關(guān)系,提高企業(yè)經(jīng)營的透明度。企業(yè)主要是由于市場壓力發(fā)布社會責(zé)任報(bào)告,但是社會責(zé)任報(bào)告的內(nèi)容在國家間也是不盡相同的,運(yùn)營和財(cái)務(wù)是澳大利亞社會責(zé)任報(bào)告關(guān)注的內(nèi)容,而員工、社區(qū)和環(huán)境是斯洛文尼亞社會責(zé)任報(bào)告關(guān)注的內(nèi)容。因此,加強(qiáng)對不同國家社會責(zé)任報(bào)告的分析與比較是極其重要的。Gonzalez 和Bebbington[7]將社會責(zé)任報(bào)告一方面看做是一個獨(dú)立的報(bào)告,另一方面看做是公司風(fēng)險管理的一部分,企業(yè)定期披露社會責(zé)任報(bào)告,有助于提高企業(yè)的信譽(yù)。他們詳細(xì)解讀了殼牌公司2003年企業(yè)社會責(zé)任報(bào)告,分析了該公司是如何通過披露社會責(zé)任信息來提高信譽(yù)的。他們認(rèn)為,企業(yè)定期披露社會責(zé)任報(bào)告有利于提高公司信譽(yù)。畢馬威公司于2008年公布了第六份針對全球企業(yè)社會責(zé)任報(bào)告情況的研究報(bào)告并指出,世界500強(qiáng)中的前250名公司社會責(zé)任報(bào)告的發(fā)布數(shù)量在2008年跳躍式增加,其中197家企業(yè)單獨(dú)發(fā)布報(bào)告,從2005年的52%上升至2008年的79%,另外有4%的企業(yè)將社會責(zé)任報(bào)告整合到年度財(cái)務(wù)報(bào)告中,由此將發(fā)布社會責(zé)任報(bào)告企業(yè)的總數(shù)提升至207家。Parsa和Kouhy[8] 指出,相對于大公司而言,倫敦股票交易所創(chuàng)業(yè)板中的中小上市公司也能披露比較完整充分的社會責(zé)任信息,這表明應(yīng)用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(IFRS)后,英國上市公司社會責(zé)任信息披露的質(zhì)量與數(shù)量很少受規(guī)模和風(fēng)險因素影響。Cho等 [9] 認(rèn)為,高耗能、高污染和高排放的上市公司更急于希望通過社會責(zé)任信息的披露展示其負(fù)責(zé)任的公司形象,來得到利益相關(guān)者的認(rèn)同和支持。同時,政府部門在執(zhí)法和監(jiān)管方面要做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán),明確確認(rèn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn),推動實(shí)施社會責(zé)任審計(jì)工作,敦促企業(yè)在經(jīng)營決策時要關(guān)注法律和道德的要求和標(biāo)準(zhǔn)。
2.國內(nèi)研究成果綜述
根據(jù)當(dāng)前掌握的資料看,我國學(xué)者關(guān)于企業(yè)社會責(zé)任信息披露的主要研究方向可以分為以下四種。
第一,關(guān)于國外理論研究情況與做法的介紹。錢紅光[10]介紹了西方發(fā)達(dá)國家社會責(zé)任信息披露的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),她認(rèn)為應(yīng)該建立并完善社會責(zé)任信息披露相關(guān)法律法規(guī)體系,擴(kuò)展并充實(shí)社會責(zé)任信息披露的內(nèi)容,同時完善社會責(zé)任信息披露的方式。鄧啟穩(wěn)[11]分別介紹了法國、美國和英國企業(yè)的社會責(zé)任信息披露特點(diǎn)、模式和內(nèi)容,他建議采用政府主導(dǎo)下的社會責(zé)任信息披露模式,根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平調(diào)整社會責(zé)任信息披露的內(nèi)容,選擇合理的社會責(zé)任信息披露形式,證券交易所要對上市公司社會責(zé)任信息披露有明確的規(guī)定和約束,以指導(dǎo)其社會責(zé)任信息披露工作。
第二,關(guān)于企業(yè)社會責(zé)任信息披露影響因素的研究。李佳慧[12]的研究表明,企業(yè)是否屬于污染行業(yè)和企業(yè)經(jīng)營業(yè)績對企業(yè)社會責(zé)任信息披露未表現(xiàn)出顯著影響。羅晶[13]研究發(fā)現(xiàn),中小板上市公司社會責(zé)任信息披露水平總體上落后于大型上市公司,行業(yè)類別、公司規(guī)模以及表示收益狀況的變量顯著影響社會責(zé)任信息披露。劉敏和許海燕[14]的研究表明,上市公司社會責(zé)任信息披露的總體水平較低,資產(chǎn)負(fù)債率和銷售收入增長率等變量均未表現(xiàn)出對社會責(zé)任信息披露的顯著影響。
第三,關(guān)于企業(yè)社會責(zé)任信息披露內(nèi)容的研究。許道瓊[15]認(rèn)為,我國企業(yè)社會責(zé)任披露內(nèi)容主要包括改善自然環(huán)境的貢獻(xiàn)、對社區(qū)的貢獻(xiàn)、對社會公益的貢獻(xiàn)、員工培訓(xùn)貢獻(xiàn)、提供商品或售后服務(wù)的貢獻(xiàn)、良好商業(yè)道德的貢獻(xiàn)、企業(yè)效益方面的貢獻(xiàn)和對政府承擔(dān)義務(wù)的貢獻(xiàn)等。李正和向銳[16]提出,企業(yè)社會責(zé)任信息范圍包括環(huán)境問題類、員工問題類、社區(qū)問題類、一般社會問題類、消費(fèi)者類和其他類。徐俊華[17]認(rèn)為,企業(yè)社會責(zé)任信息內(nèi)容涵蓋企業(yè)產(chǎn)品性能、服務(wù)質(zhì)量、企業(yè)的人力資源、保護(hù)消費(fèi)者利益、社會公益和對生態(tài)環(huán)境的改善等。
第四,關(guān)于企業(yè)社會責(zé)任信息披露形式的研究。林松池[18]認(rèn)為,最完整的社會責(zé)任信息披露應(yīng)是多種報(bào)表的有機(jī)組合,不同報(bào)表披露社會責(zé)任某一方面的信息,共同構(gòu)成了一個社會責(zé)任會計(jì)報(bào)告體系。按照企業(yè)的規(guī)模和類型采用不同的披露模式,小型企業(yè)采用敘述性的披露模式,以文字?jǐn)⑹鰹橹?。大、中型非上市公司在?bào)表附注中進(jìn)行披露。上市公司應(yīng)該編制獨(dú)立的社會責(zé)任報(bào)告。張楚堂和邢英[19]認(rèn)為,應(yīng)修改現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告來反映企業(yè)社會責(zé)任信息,將資產(chǎn)負(fù)債表改造為資產(chǎn)權(quán)益表,全面反映企業(yè)利益相關(guān)者的權(quán)利與義務(wù),以增值表代替利潤表,從而更好地體現(xiàn)社會責(zé)任信息披露的目標(biāo)。張根文和朱永勇[20]認(rèn)為,目前企業(yè)社會責(zé)任信息披露中存在的問題主要是披露形式單一、文字?jǐn)⑹鼍佑谥鲗?dǎo)地位、披露的內(nèi)容不完整、社會責(zé)任信息未經(jīng)審計(jì)、企業(yè)社會責(zé)任會計(jì)科目不單列和缺乏社會責(zé)任信息獨(dú)立報(bào)告意識等。
從已有的國內(nèi)外研究成果分析,國外學(xué)者主要集中于企業(yè)社會責(zé)任信息披露內(nèi)容、原則、計(jì)量和披露模式的研究和探索,對這些領(lǐng)域的研究起步較早,相對比較全面。我國學(xué)者對企業(yè)社會責(zé)任信息披露的研究主要采取借鑒國外成熟經(jīng)驗(yàn),立足解決本國實(shí)際問題的方法,在論證社會責(zé)任信息披露的有效性和適用性方面進(jìn)行了許多嘗試和探索。然而,國內(nèi)學(xué)者大多從各自的專業(yè)背景出發(fā),結(jié)合自身的學(xué)術(shù)知識和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),對社會責(zé)任信息披露的某個側(cè)面或者某一個具體問題進(jìn)行了深入細(xì)致的研究,而關(guān)于某一具體企業(yè)的社會責(zé)任信息披露問題卻鮮有學(xué)者進(jìn)行深入剖析?;诖?,本文以國有上市公司——A公司作為研究對象,在分析了該公司社會責(zé)任信息披露中存在的突出問題及其原因的基礎(chǔ)上,對該公司進(jìn)一步完善社會責(zé)任信息披露提出相應(yīng)的對策建議。
三、A公司社會責(zé)任信息披露中存在的問題及原因分析
1.A公司基本情況
A公司是一家集油氣資源勘探開發(fā)、石油冶煉、汽油銷售、油氣資源工程建設(shè)、油氣資源裝備制造、新能源開發(fā)、油氣資源儲運(yùn)、油氣資源貿(mào)易、工程技術(shù)咨詢服務(wù)和油氣資源裝備制造于一體的綜合性跨國能源國有上市公司,是我國主要的油氣資源生產(chǎn)商和供應(yīng)商。
2.A公司社會責(zé)任信息披露存在的問題
第一,未設(shè)置獨(dú)立的社會責(zé)任會計(jì)科目。對于A公司經(jīng)濟(jì)活動中發(fā)生的社會責(zé)任項(xiàng)目,在企業(yè)社會責(zé)任報(bào)告中并沒有單獨(dú)列示社會責(zé)任會計(jì)科目與之對應(yīng),而是將該項(xiàng)目歸入傳統(tǒng)的會計(jì)科目內(nèi),如將A公司某市石化公司2010年7月16日特大火災(zāi)事故導(dǎo)致的環(huán)境保護(hù)罰款支出直接記入“管理費(fèi)用”科目內(nèi)加以披露;將2010年和2011年三起火災(zāi)事故后A公司恢復(fù)當(dāng)?shù)匮睾5貐^(qū)陸地和海洋生態(tài)環(huán)境、治理因上述三起火災(zāi)事故造成的陸域和海域污染、賠償沿海周邊漁民因火災(zāi)事故造成的漁業(yè)資源損失、因火災(zāi)事故造成的停業(yè)損失、扶貧幫困、捐資助學(xué)、參與社區(qū)建設(shè)、支持上海世博會和廣州亞運(yùn)會志愿者服務(wù)、積極投入西南旱災(zāi)、玉樹地震、舟曲泥石流以及洪澇、冰凍等重大自然災(zāi)害搶險活動支出直接記入“營業(yè)外支出”科目內(nèi)加以披露;為減少油氣揮發(fā)污染,實(shí)施油氣回收改造工程所承擔(dān)社會責(zé)任而進(jìn)行的新設(shè)備投資或固定資產(chǎn)的購建直接記入“固定資產(chǎn)”科目內(nèi)加以披露;對于企業(yè)繳納的資源占用和補(bǔ)償費(fèi),以攤銷的方式記入期間費(fèi)用;利用“三廢”政策生產(chǎn)產(chǎn)品而享受的各項(xiàng)稅收減免和優(yōu)惠直接記入“應(yīng)交稅費(fèi)”之中;由于積極履行社會責(zé)任而帶來的各種獎勵和收益直接記入“營業(yè)外收入”科目內(nèi)加以披露。這樣雖然A公司承擔(dān)了相應(yīng)的社會責(zé)任,但是,相關(guān)的社會責(zé)任信息卻無法醒目地體現(xiàn)在年度報(bào)告和社會責(zé)任報(bào)告之中,利益相關(guān)者就不能一目了然地知道A公司因?yàn)槌袚?dān)社會責(zé)任究竟發(fā)生多少“管理費(fèi)用”、“營業(yè)外支出”和“營業(yè)外收入”等,不利于利益相關(guān)者對相關(guān)社會責(zé)任信息的閱讀和理解。
第二,信息披露不及時,披露渠道單一。截至2012年底,A公司共計(jì)披露了6份企業(yè)社會責(zé)任報(bào)告,但是披露的社會責(zé)任信息明顯滯后。如A公司某市石化公司2010年7月16日特大火災(zāi)事故,即“7·16事故”對當(dāng)?shù)氐年懹蚝秃S蛏鷳B(tài)環(huán)境以及近海漁業(yè)生產(chǎn)、飼養(yǎng)和遠(yuǎn)洋捕撈造成了難以估量的消極影響,但是事發(fā)之后,A公司網(wǎng)站上并沒有及時公布這一事故消息,造成信息傳播不暢,一時間,社會上謠言四起,人心惶惶,直至2011年A公司公布2010年企業(yè)社會責(zé)任報(bào)告,在長達(dá)74頁的報(bào)告中,成績、榮譽(yù)和各種獎勵可謂洋洋灑灑,但上述事故及其危害以及由此帶來的教訓(xùn)卻被輕描淡寫。2010年5月24日和2010年12月20日,國家環(huán)保部對A公司管道建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)理部兩次下達(dá)了《責(zé)令改正違法行為決定書》,對A公司環(huán)境違法事實(shí)和證據(jù)進(jìn)行了通報(bào),要求A公司限期整改,依法對A公司進(jìn)行了行政處罰。但是筆者并沒有在事發(fā)前后一段時期內(nèi)A公司的官方網(wǎng)站上發(fā)現(xiàn)與之相關(guān)的任何通報(bào)、整改和處罰信息。同時,在2010年的社會責(zé)任報(bào)告中也沒有與之對應(yīng)的披露。由此不難看出,A公司在決定社會責(zé)任信息是否披露、何時披露以及以何方式披露的時候,實(shí)際上是本著“趨利避害”和“報(bào)喜不報(bào)憂”的原則。此外,A公司披露社會責(zé)任報(bào)告的渠道也顯得過于單一,僅僅在A公司的官方網(wǎng)站上進(jìn)行披露,并沒有在中國證監(jiān)會等政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)的網(wǎng)站上披露,即沒有一個集中的平臺來供公司進(jìn)行信息披露,使得信息披露的受眾面很窄,縮小了信息披露的受眾群體,使得部分利益相關(guān)者難以獲得相關(guān)信息。
第三,信息披露質(zhì)量較差。A公司在其2008年和2009年社會責(zé)任報(bào)告中披露了對政府、股東、債權(quán)人、員工、消費(fèi)者、合作伙伴和社區(qū)等的社會責(zé)任信息。但是在其2010年和2011年的社會責(zé)任報(bào)告中沒有將股東作為重要的利益相關(guān)者進(jìn)行披露,顯然沒有對A公司股東予以足夠的重視。股東作為公司重要的出資者和投資人,理應(yīng)受到公司應(yīng)有的重視,因此,A公司未將股東列在2010年和2011年的社會責(zé)任報(bào)告之中實(shí)在有失偏頗。此外,可能是信息披露成本、信息披露難度和缺少相應(yīng)的準(zhǔn)則指導(dǎo)等因素,所有的社會責(zé)任報(bào)告僅從保障能源供應(yīng)、安全環(huán)保生產(chǎn)、促進(jìn)員工的全面發(fā)展以及對社會的責(zé)任四個方面進(jìn)行社會責(zé)任信息披露,而對于政府、消費(fèi)者、供應(yīng)商等主要社會責(zé)任信息履行情況并無詳實(shí)的介紹和說明。
A公司現(xiàn)行社會責(zé)任信息披露的模式也不便于利益相關(guān)者快捷的獲得相關(guān)信息。以A公司2011年企業(yè)社會責(zé)任報(bào)告為例,在報(bào)告中給信息使用者提供紛繁復(fù)雜的社會責(zé)任信息,包括大量的文字、圖片、圖表和數(shù)據(jù),雖然形式很新穎、內(nèi)容很詳實(shí),但是讓利益相關(guān)者進(jìn)行“大海撈針”式的篩選顯然是不合適的。同時,A公司采用文字?jǐn)⑹龅亩ㄐ苑椒▽ι鐣?zé)任信息進(jìn)行披露,沒有采用財(cái)務(wù)會計(jì)核算的定量方法進(jìn)行披露,信息內(nèi)在的價值不易被挖掘,所以難以達(dá)到利益相關(guān)者的要求。
第四,企業(yè)社會責(zé)任報(bào)告未經(jīng)審計(jì)。建立并完善社會責(zé)任審計(jì)體系能夠真實(shí)公允地反映社會責(zé)任信息,這在當(dāng)前顯得尤為重要。A公司雖是自愿披露社會責(zé)任信息,但由管理者組織有關(guān)人員編制的社會責(zé)任報(bào)告未經(jīng)客觀獨(dú)立第三方鑒證服務(wù)機(jī)構(gòu)的審計(jì),其公允性和真實(shí)性值得推敲和探究,難以得到利益相關(guān)者的認(rèn)可。
3.A公司社會責(zé)任信息披露中存在問題的原因分析
第一,企業(yè)理財(cái)目標(biāo)定位有誤導(dǎo)致社會責(zé)任意識淡薄。當(dāng)前,我國企業(yè)對社會責(zé)任信息披露不夠重視,企業(yè)管理層社會責(zé)任意識淡薄,其影響因素固然是多方面的,但筆者認(rèn)為,其主要原因是企業(yè)理財(cái)目標(biāo)上的定位存在誤區(qū)。眾所周知,在我國改革開放的初期,企業(yè)普遍將利潤最大化作為理財(cái)目標(biāo),盲目地追求企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益而忽視社會效益,帶來了極其消極的后果和影響。在摒棄了利潤最大化理念后,股東價值最大化理財(cái)目標(biāo)成為我國眾多企業(yè)的圭臬。股東是企業(yè)的投資者,是企業(yè)的主人,企業(yè)將其視為衣食父母本無可厚非,但股東也是企業(yè)利益相關(guān)者的一員,將股東利益凌駕于其他利益相關(guān)者之上來優(yōu)先予以滿足,其實(shí)質(zhì)也是對其他利益相關(guān)者權(quán)益的漠視甚至損害。因此,在這種只關(guān)注股東利益的理念支配下,協(xié)調(diào)各利益相關(guān)者勢必顯得無關(guān)緊要,企業(yè)缺少社會責(zé)任意識,對社會責(zé)任信息披露束之高閣也就不難理解了。但是,企業(yè)所擁有和控制的資源是具有社會性的,即企業(yè)受利益相關(guān)者委托使用社會資源,所以現(xiàn)代企業(yè)的理財(cái)目標(biāo)應(yīng)該定位于資源的委托者即利益相關(guān)者權(quán)益最大化,按照這種理財(cái)目標(biāo)的要求,企業(yè)有義務(wù)積極履行社會責(zé)任,并向利益相關(guān)者提供企業(yè)履行社會責(zé)任的信息。
第二,企業(yè)提供社會責(zé)任信息成本較高。企業(yè)對委托者提供的資源進(jìn)行有效的運(yùn)營管理,并對其經(jīng)營成果負(fù)責(zé)。企業(yè)應(yīng)該及時提供相關(guān)信息以滿足委托者的需要,委托者出于各種目的考察企業(yè)社會責(zé)任的履行情況。按照成本—效益原則的要求,企業(yè)權(quán)衡社會責(zé)任信息成本與效益是必須面對的問題。
與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)核算內(nèi)容相比,社會責(zé)任信息核算的內(nèi)容可謂包羅萬象,包括對社會的責(zé)任、對生態(tài)環(huán)境的責(zé)任、對消費(fèi)者和供應(yīng)商的責(zé)任、對企業(yè)職工的責(zé)任、對產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量的責(zé)任等。因?yàn)槠浜怂銉?nèi)容的廣泛性和復(fù)雜性,特別是這些責(zé)任事項(xiàng)大多以非交易形式發(fā)生,所以很難進(jìn)行會計(jì)上的量化。例如,企業(yè)排放“三廢”對環(huán)境造成了污染,按照社會責(zé)任信息披露的要求,企業(yè)應(yīng)該及時提供這方面的信息,但是要付出巨大的代價整理各種信息以及咨詢相關(guān)專業(yè)人士;又如企業(yè)為支持社會福利事業(yè)而產(chǎn)生的社會效益,以目前條件要求企業(yè)進(jìn)行社會調(diào)查并提供這些信息顯然是不合適的。若企業(yè)付出大量的資源去提供社會責(zé)任信息,使企業(yè)提供社會責(zé)任信息的成本過高,導(dǎo)致成本大于效益,勢必會極大地影響企業(yè)披露社會責(zé)任信息的積極性。
第三,缺乏法律規(guī)范和完善的政府監(jiān)督管理體系。當(dāng)前,我國企業(yè)大多是自愿性披露社會責(zé)任信息,企業(yè)進(jìn)行社會責(zé)任信息披露缺少法律層面上的規(guī)范,所發(fā)布的社會責(zé)任報(bào)告又未通過聘請客觀獨(dú)立第三方鑒證服務(wù)機(jī)構(gòu)來審計(jì),從而導(dǎo)致企業(yè)所披露的社會責(zé)任信息的真實(shí)性和公允性大打折扣。
企業(yè)披露社會責(zé)任信息是社會發(fā)展的大勢所趨,在相關(guān)法律規(guī)范尚未配套的情況下,政府監(jiān)督管理是企業(yè)進(jìn)行社會責(zé)任信息披露的重要動力之一。一方面,毫不夸張地說,我們?nèi)魏我粋€人都有可能成為企業(yè)社會責(zé)任信息的使用者,所以,企業(yè)社會責(zé)任信息類似于一種公共產(chǎn)品,政府有責(zé)任和義務(wù)監(jiān)督管理企業(yè)披露社會責(zé)任信息。另一方面,即使法律規(guī)范要求企業(yè)強(qiáng)制披露社會責(zé)任信息,企業(yè)也要出于成本—效益的考量,可能置信息披露的質(zhì)量于不顧,所以,政府監(jiān)督管理企業(yè)社會責(zé)任信息披露工作,在某種程度上也能彌補(bǔ)了企業(yè)披露社會責(zé)任信息的成本,有利于保證企業(yè)社會責(zé)任信息的質(zhì)量。當(dāng)前,關(guān)于企業(yè)社會責(zé)任信息的披露,我國政府有關(guān)部門陸續(xù)出臺了相關(guān)規(guī)定,尤其是針對企業(yè)履行環(huán)境保護(hù)等責(zé)任,我國政府制定了相關(guān)稅收優(yōu)惠政策,毫無疑問,這是推動企業(yè)社會責(zé)任信息披露的重要舉措,但遺憾的是,如何考核評價企業(yè)社會責(zé)任信息質(zhì)量,如何鼓勵企業(yè)披露高質(zhì)量的社會責(zé)任信息的具體措施尚沒有制定。
第四,在社會責(zé)任信息核算上缺少準(zhǔn)則規(guī)范。信息披露的前提是要有完整和準(zhǔn)確的信息,而要提供完整和準(zhǔn)確的信息應(yīng)該解決好確認(rèn)、計(jì)量和記錄等問題。記錄社會責(zé)任信息可以運(yùn)用復(fù)式記賬法,然而不同企業(yè)之間的社會責(zé)任內(nèi)容千差萬別,即便屬于同一行業(yè),披露的社會責(zé)任內(nèi)容也不盡相同。究竟何種交易或事項(xiàng)應(yīng)該列為社會責(zé)任內(nèi)容,何種交易或事項(xiàng)不應(yīng)該列為社會責(zé)任內(nèi)容,學(xué)術(shù)界尚未形成統(tǒng)一的認(rèn)識,準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)也無專門的規(guī)范,從而導(dǎo)致企業(yè)社會責(zé)任信息的核算始終處于無章可循的狀態(tài)。
缺少社會責(zé)任信息披露的準(zhǔn)則規(guī)范,一方面,使得企業(yè)無法進(jìn)行社會責(zé)任信息的確認(rèn)和計(jì)量,導(dǎo)致社會責(zé)任信息核算和信息披露的可操作性差,從而造成企業(yè)披露無效的社會責(zé)任信息,不能滿足利益相關(guān)者的需要,增加了企業(yè)社會責(zé)任信息披露的成本。另一方面,因?yàn)槿鄙倜鞔_的準(zhǔn)則規(guī)范,產(chǎn)生了諸如不披露或者消極披露的問題,很多企業(yè)消極披露社會責(zé)任信息,使企業(yè)所披露的社會責(zé)任信息失信于利益相關(guān)者,導(dǎo)致披露效率低下。
四、A公司完善社會責(zé)任信息披露的建議
基于上述A公司社會責(zé)任信息披露中的問題及原因的分析,我們不難看出,探尋我國企業(yè)社會責(zé)任信息披露中現(xiàn)存問題的解決方案必須從宏觀層面和微觀層面兩方面入手。從宏觀層面來說,當(dāng)務(wù)之急是完善相關(guān)法律法規(guī),制定相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)范,以及完善政府監(jiān)督管理體系等。從微觀層面來說,筆者提出以下六點(diǎn)具體建議。
1.社會責(zé)任信息披露應(yīng)以利益相關(guān)者權(quán)益最大化和決策有用性為基礎(chǔ)
現(xiàn)代企業(yè)的理財(cái)目標(biāo)應(yīng)該定位于利益相關(guān)者權(quán)益最大化,而不宜定位于股東價值最大化或利潤最大化?;诖?,A公司社會責(zé)任信息的披露應(yīng)該首先體現(xiàn)利益相關(guān)者決策有用的要求,以恰當(dāng)?shù)姆绞郊皶r、完整、準(zhǔn)確地向利益相關(guān)者披露對決策有用的社會責(zé)任信息。具體說來,在社會責(zé)任信息披露數(shù)量方面,應(yīng)根據(jù)利益相關(guān)者的要求確定他們需要的或感興趣的信息,即披露的信息并不是多多益善,對利益相關(guān)者決策無用的信息無需披露,對利益相關(guān)者決策有用的信息,即使是消極負(fù)面的也要進(jìn)行披露;在社會責(zé)任信息披露質(zhì)量方面,要考慮利益相關(guān)者關(guān)注的信息是否全面完整地被披露,所披露的信息是否準(zhǔn)確反映了企業(yè)履行社會責(zé)任的實(shí)際情況,是否及時,是否便于利益相關(guān)者取得和理解。
2.社會責(zé)任信息披露應(yīng)當(dāng)將文字描述與量化指標(biāo)相結(jié)合
對于企業(yè)履行的社會責(zé)任信息,如果可以確認(rèn)和準(zhǔn)確計(jì)量,應(yīng)該運(yùn)用量化指標(biāo)進(jìn)行披露;如果不能確認(rèn)和準(zhǔn)確計(jì)量,則應(yīng)該采用文字描述的方式進(jìn)行披露。企業(yè)社會責(zé)任信息的量化指標(biāo)基本上來源于會計(jì)上的有關(guān)數(shù)據(jù)。由于量化指標(biāo)更易于利益相關(guān)者比較、分析和利用,所以建議A公司應(yīng)該首先選擇采用量化指標(biāo)來披露社會責(zé)任信息的方法。當(dāng)然,在目前條件下,有些社會責(zé)任信息在會計(jì)上是無法進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量的,也就不能采用量化指標(biāo)進(jìn)行披露,對這些無法用“數(shù)據(jù)說話”的信息仍然需要公司采用定性分析即文字描述的方法予以披露。
3.應(yīng)在會計(jì)核算中增設(shè)有關(guān)社會責(zé)任的會計(jì)科目
建議A公司增設(shè)有關(guān)社會責(zé)任的會計(jì)科目,并要注意與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目相銜接,以便于利益相關(guān)者的理解和使用,比如在“固定資產(chǎn)”總分類科目下可以增加設(shè)置“社會責(zé)任固定資產(chǎn)”二級科目,其下再設(shè)置“環(huán)境固定資產(chǎn)”等三級科目;在“管理費(fèi)用”總分類科目下可以增設(shè)“社會責(zé)任費(fèi)用”二級科目,其下再設(shè)置“環(huán)境保護(hù)費(fèi)”、“社會責(zé)任固定資產(chǎn)折舊費(fèi)”等三級科目;在“營業(yè)外支出”總分類科目下可以增設(shè)“社會責(zé)任支出”二級科目,其下再設(shè)置“社會責(zé)任捐贈支出”、 “社會責(zé)任獎勵支出”、“社會責(zé)任罰款支出”等三級科目;在“營業(yè)外收入”總分類科目下可以增設(shè)“社會責(zé)任收入”二級科目,其下再設(shè)置“社會責(zé)任補(bǔ)貼收入”、“社會責(zé)任獎勵收入”等三級科目。由于部分社會責(zé)任信息來源于傳統(tǒng)會計(jì)信息,所以增加設(shè)置社會責(zé)任會計(jì)科目是區(qū)別社會責(zé)任信息和非社會責(zé)任信息的必然要求。社會責(zé)任會計(jì)科目特別是二級科目應(yīng)該盡可能單獨(dú)設(shè)置,以有助于相對合理地利用企業(yè)人力、財(cái)力和物力等資源來直接生成社會責(zé)任信息的量化指標(biāo),比較適合A公司目前的實(shí)際情況。
4.采用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)以促進(jìn)社會責(zé)任信息披露方式的多樣化
伴隨著互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用,社會責(zé)任信息披露數(shù)字化方興未艾。當(dāng)前,憑借互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)披露社會責(zé)任信息已成為眾多公司披露社會責(zé)任信息的新趨勢。A公司可以在日益開放共享的互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境中建立和操作一個信息數(shù)據(jù)庫,以保存并且維護(hù)其披露的各種信息,其中也包括社會責(zé)任信息,同時憑借防火墻的保護(hù)在web站點(diǎn)實(shí)時人機(jī)交互地對外披露動態(tài)的社會責(zé)任信息。利益相關(guān)者登錄自己的計(jì)算機(jī)終端訪問或憑借A公司提供的模塊化程序按需生成和使用社會責(zé)任信息,便于其對公司社會責(zé)任信息披露質(zhì)量進(jìn)行實(shí)時監(jiān)督和管理。
當(dāng)前,雖然我國企業(yè)社會責(zé)任信息披露的媒介主要是網(wǎng)絡(luò)披露,但并沒有建立起社會責(zé)任信息披露專用系統(tǒng),也未能開展基于互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)的電子化和數(shù)字化披露工作,因此,A公司應(yīng)用社會責(zé)任信息披露電子化系統(tǒng)勢在必行。利用互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)使得社會責(zé)任信息披露方式多樣化,這在某種程度上也會提高A公司社會責(zé)任信息披露的及時性。
此外,在完善社會責(zé)任信息披露形式方面,應(yīng)該堅(jiān)持“百花齊放”原則。一方面,將不同內(nèi)容的信息根據(jù)信息特點(diǎn)綜合采用多種形式進(jìn)行披露,除了紙質(zhì)報(bào)告外,網(wǎng)絡(luò)、媒體、行業(yè)公告和新聞發(fā)布會等形式也不容小覷。另一方面,由于披露內(nèi)容及利益相關(guān)者需求的多樣化,披露形式應(yīng)該便于利益相關(guān)者快捷搜索到自己需要的信息,以企業(yè)社會責(zé)任報(bào)告為例,便捷的索引標(biāo)識和重點(diǎn)突出的版式設(shè)計(jì)是必不可少的。
5.設(shè)立社會責(zé)任委員會和社會責(zé)任貢獻(xiàn)獎
在完善公司治理結(jié)構(gòu)方面,建議在A公司董事會下設(shè)立社會責(zé)任委員會。該委員會成員由股東、員工、政府和社會公眾等各利益相關(guān)者群體代表構(gòu)成。社會責(zé)任委員會負(fù)責(zé)制定企業(yè)社會責(zé)任管理辦法、監(jiān)督和評價企業(yè)履行社會責(zé)任情況、編制和披露社會責(zé)任報(bào)告等。當(dāng)企業(yè)社會責(zé)任負(fù)面事項(xiàng)發(fā)生時,社會責(zé)任委員會應(yīng)及時召開臨時企業(yè)社會責(zé)任會議,采取危機(jī)公關(guān),如召開新聞發(fā)布會、開通企業(yè)咨詢熱線和設(shè)立企業(yè)對外開放日等應(yīng)對措施,妥善應(yīng)對來自各個方面的關(guān)注。在社會責(zé)任委員會中,每個利益相關(guān)者群體的代表都有一定的話語權(quán),經(jīng)過不斷的協(xié)調(diào)沖突,最終必須達(dá)成符合多數(shù)利益相關(guān)者愿望的一致意見。社會責(zé)任事件發(fā)生時,由社會責(zé)任委員會負(fù)責(zé)處理此類事件,這樣可以避免公司各部門出現(xiàn)相互推諉的問題。
此外,還應(yīng)將公司對員工的激勵與員工對公司在社會責(zé)任方面所做貢獻(xiàn)結(jié)合起來。建議A公司設(shè)立社會責(zé)任貢獻(xiàn)獎,用于獎勵對公司履行社會責(zé)任做出突出貢獻(xiàn)者,如在公司遇到產(chǎn)品質(zhì)量、危機(jī)公關(guān)、員工福利、環(huán)境污染和搶險救災(zāi)等突發(fā)事件時,對那些迅速化解危機(jī)、將突發(fā)事件處置得當(dāng)?shù)膯T工應(yīng)予以重獎。
6.加強(qiáng)社會責(zé)任信息審計(jì)工作
當(dāng)前,我國企業(yè)披露的社會責(zé)任信息只有管理層的單方承諾,并沒有經(jīng)過獨(dú)立鑒證機(jī)構(gòu)的審計(jì),導(dǎo)致社會責(zé)任信息的真實(shí)性和公允性遭到了廣泛的質(zhì)疑和詬病。西方發(fā)達(dá)國家的企業(yè)所披露的社會責(zé)任信息普遍經(jīng)過嚴(yán)格的審計(jì)鑒證,這一成功經(jīng)驗(yàn)值得我們借鑒和學(xué)習(xí)。
為了保證社會責(zé)任信息的真實(shí)性和公允性,提高社會責(zé)任信息的可信度,我國也應(yīng)當(dāng)逐漸地開展社會責(zé)任信息審計(jì)工作。A公司作為我國石油化工行業(yè)的龍頭企業(yè),有能力、條件和責(zé)任率先開展社會責(zé)任信息審計(jì)工作。目前,A公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告和內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告經(jīng)由國際著名的會計(jì)師事務(wù)所審計(jì),該會計(jì)師事務(wù)所專業(yè)能力突出,審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富,員工的職業(yè)道德、素質(zhì)與專業(yè)知識在業(yè)界享有極高的聲望和口碑,且對A公司的業(yè)務(wù)和運(yùn)營情況非常熟悉,因此,基于有利于提高審計(jì)工作的針對性和效率,又能保證社會責(zé)任信息披露質(zhì)量的考量,建議由該會計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)A公司社會責(zé)任報(bào)告的審計(jì)工作。
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(責(zé)任編輯:徐雅雯)